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附有退回條件的商品銷售的應該怎么記賬
根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定，對于附有銷售退回條件的商品銷售，如果企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗能夠合理估計退回可能性并確認與退貨相關(guān)負債的，通常應以商品發(fā)出時確認收入。如果企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應在售出的商品退貨期滿時確認收入。
相關(guān)稅法規(guī)定，無論附有銷售退回條件售出的商品是否退回，均在商品發(fā)出時全額確認收入，計算繳納增值稅和所得稅。
由于會計和稅法上在確認收入時點上遵從不同的規(guī)定，由此產(chǎn)生的時間性差異，應按照《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》進行處理。
案例一：能合理估計退貨可能性的當年退貨以及跨年退回的非資產(chǎn)負債表日后事項當年退貨以及跨年退回的非資產(chǎn)負債表日后事項，如果企業(yè)實際退回的商品數(shù)量與企業(yè)根據(jù)經(jīng)驗估計的退貨率有誤差，凡是本月發(fā)生已確認收入的銷售退回，無論是屬于本年度還是以前年度銷售的產(chǎn)品，均應調(diào)整本月的銷售收入和銷售成本，借記或貸記“主營業(yè)務收入”或“主營業(yè)務成本”科目。
【例】宏鑫公司為增值稅一般納稅人(增值稅稅率為17%)，企業(yè)所得稅率為25%。宏鑫公司于2009年2月1日將一批商品銷售給惠民公司，銷售價格為100000元(不含增值稅)，商品銷售成本為80000元。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議惠民公司有權(quán)退貨，按以往的經(jīng)驗估計退貨的可能性為10%。商品已發(fā)出，款項尚未收到。增值稅專用發(fā)票已開具，不考慮城建稅、教育費附加。5月1日前惠民公司有權(quán)退貨，實際發(fā)生銷售退回時有關(guān)的增值稅額允許沖減。
宏鑫公司的賬務處理如下：
(1)2月1日發(fā)出商品時
借：應收賬款 117000
貸：主營業(yè)務收入 100000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 17000
借：主營業(yè)務成本 80000
貸：庫存商品 80000
(2)根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》，2月28日確認估計10%的銷售退回，符合預計負債確認的3個條件，會計處理如下：
借：主營業(yè)務收入 10000
貸：主營業(yè)務成本 8000
預計負債 2000
(3)根據(jù)《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》的規(guī)定，預計負債的賬面價值是2000元，計稅基礎是0，由此產(chǎn)生可抵扣暫時性差異2000元，應確認遞延所得稅資產(chǎn)500。
借：遞延所得稅資產(chǎn) 500
貸：所得稅費用 500
(4)5月1日前發(fā)生銷售退回，實際退貨量為10%時，款項已經(jīng)支付。
根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，宏鑫公司憑購買方惠民公司提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應與《通知單》一一對應。并且還應在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務的相應記賬憑證復印件報送主管稅務機關(guān)備案。
借：庫存商品 8000
預計負債 2000
貸：銀行存款 11700
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 1700
至此，該筆業(yè)務已經(jīng)結(jié)束，預計負債會計的賬面價值是0，計稅基礎是0，可抵扣暫時性差異消失，轉(zhuǎn)回已經(jīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)。
借：所得稅費用 500
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 500
(5)如果實際退貨量為8%時
借：庫存商品 6400
主營業(yè)務成本 1600
預計負債 2000
貸：銀行存款 9360
主營業(yè)務收入 2000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 1360
轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)
借：所得稅費用 500
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 500
(6)如果實際退貨量為12%時：
借：庫存商品 9600
主營業(yè)務收入 2000
其他應付款 2000
貸：主營業(yè)務成本 1600
銀行存款 14040
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 2040
轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)
借：所得稅費用 500
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 500
案例二：不能合理估計退貨可能性的當年退貨以及跨年退回的非資產(chǎn)負債表日后事項例2沿用例1，假定宏鑫公司無法根據(jù)過去的經(jīng)驗估計退貨率。
宏鑫公司的賬務處理如下：
(1)2月1日發(fā)出商品時
借：應收賬款 17000
貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 17000
借：發(fā)出商品 80000
貸：庫存商品 80000
按照稅法規(guī)定，宏鑫公司2月28日確定的主營業(yè)務收入為100000元，主營業(yè)務成本為80000元，而會計上不確認定收入和成本。
根據(jù)《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》的規(guī)定，暫時性差異是由于資產(chǎn)或負債的賬面價值與計稅基礎不同產(chǎn)生的差異，但是新準則下，還有一些與資產(chǎn)負債無關(guān)的暫時性差異。如有些交易或事項發(fā)生以后，因為不符合資產(chǎn)、負債的確認條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)或負債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎的，其賬面價值與計稅基礎之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。
宏鑫公司的主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本形成了所得稅會計準則規(guī)定的特殊的暫時性差異20000元，確認遞延所得稅5000元。
借：遞延所得稅資產(chǎn) 5000
貸：所得稅費用 5000
(2)5月1日退貨期滿沒有發(fā)生退貨時
借：銀行存款 100000
貸：主營業(yè)務收入 100000
借：主營業(yè)務成本 80000
貸：發(fā)出商品 80000
轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)
借：所得稅費用 5000
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5000
(3)如果實際退貨量為20%時：
借：銀行存款 76600
貸：主營業(yè)務收入 80000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 3400
借：主營業(yè)務成本 64000
庫存商品 16000
貸：發(fā)出商品 80000
轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)
借：所得稅費用 5000
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5000
需要說明的是，屬于資產(chǎn)負債表日后事項涉及的報告年度所屬期間的銷售退回，應當作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，調(diào)整報告年度相關(guān)的收入、成本等，對于涉及損益類科目的調(diào)整，應通過“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整，其他資產(chǎn)負債科目不變。
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