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獨(dú)資企業(yè)和一人公司的稅負(fù)比較
在稅收籌劃中對企業(yè)組織形式的選擇上，一般認(rèn)為，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)只繳納個(gè)人所得稅。而一人公司，公司和股東要分別繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。下面小編準(zhǔn)備了關(guān)于獨(dú)資企業(yè)和一人公司的稅負(fù)比較的文章，提供給大家參考!
根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知》(國發(fā)[2000]16號)文件決定，從2000年1月1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不再繳納企業(yè)所得稅，只對投資者個(gè)人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個(gè)人所得稅。并且新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》也明確規(guī)定個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。因此，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)沒有獨(dú)立的法人人格，不是單獨(dú)的納稅主體，只對其征收個(gè)人所得稅。
2006年1月實(shí)施的新《公司法》使得一人公司法律制度在我國得以首次確立，一人公司是依照《公司法》成立負(fù)有有限責(zé)任的法人企業(yè)，由于一人公司與其股東是兩個(gè)不同的法律主體，因此，在納稅時(shí)將一人公司與其股東分別對待，即對一人公司征收企業(yè)所得稅，再對股東分得的稅后利潤征收個(gè)人所得稅。實(shí)行雙重征稅。
新企業(yè)所得稅法實(shí)施前，內(nèi)資企業(yè)存在著計(jì)稅工資的限制，在此情況下，因企業(yè)所得稅的計(jì)稅工資與個(gè)人所得稅薪金扣除費(fèi)用是一致的，其稅負(fù)分析如下：
如果一人公司年應(yīng)稅所得額在3萬元以下，按18%稅率繳納企業(yè)所得稅，那么其所得稅稅負(fù)率為18%+(1-18%)×20%=34.4%
如果年應(yīng)稅所得額在10萬元以下，按27%的稅率繳納企業(yè)所得稅，那么其所得稅稅負(fù)率為27%+(1-27%)×20%=41.6%。
如果一人公司應(yīng)稅所得額在10萬元以上，那么其所得稅稅負(fù)率為33%+(1-33%)×20%=46.4%。
而個(gè)人獨(dú)資企業(yè)適用5%~35%的五級超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅，3萬元以下的稅率為20%;5萬元以上稅率僅為35%，并且減除速算扣除數(shù)后其稅負(fù)要低于上述稅率。所以個(gè)人獨(dú)資企業(yè)所得稅稅負(fù)要輕于一人公司稅負(fù)。
新的企業(yè)所得稅法實(shí)施后，新稅法取消了原對內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資的限制，對一人公司投資者的工資可以在稅前據(jù)實(shí)扣除，而根據(jù)稅法規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者的工資不可以稅前扣除，只可以扣除按工資、薪金征稅規(guī)定計(jì)算扣除相應(yīng)的費(fèi)用。而根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》財(cái)稅[2008]65號文件規(guī)定其費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為每年2.4萬元，所以，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的所得稅稅負(fù)并不一定始終低于一人公司稅負(fù)。
【案例解析】 某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與某一人公司在個(gè)人獨(dú)資企業(yè)未扣除投資者費(fèi)用，一人公司未扣除投資者工資的情況下，年度利潤相同為22.4萬元，其個(gè)人獨(dú)資企業(yè)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅(224000-24000)×35%-6750=63250(元)，稅負(fù)率為63250/224000×100%=28.24%。
一人公司的投資者如果每月發(fā)放12000元工資，則其投資者個(gè)人年度工資薪金收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅[(12000-2000)×20%-375]×12=19500(元)
一人公司年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅(224000-12×12000)×20%=16000(元)
投資者個(gè)人分回股利收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅(224000-12×12000-16000)×20%=12800(元)
個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅合計(jì)為19500+16000+12800=48300(元)
一人公司所得稅稅負(fù)為48300/224000×100%=21.56%
一人公司的稅負(fù)比個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的稅負(fù)低6.68個(gè)百分點(diǎn)。
從上面的例子可以看出，新企業(yè)所得稅取消了計(jì)稅工資限制后，由于企業(yè)利潤情況的變化，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的所得稅稅負(fù)并不一定始終低于一人公司稅負(fù)，并且一人公司以有限責(zé)任公司的形式出現(xiàn)，只承擔(dān)有限責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)相對較小;個(gè)人獨(dú)資企業(yè)由于要承擔(dān)無限責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)較大。因此，投資者要綜合考慮所得稅稅負(fù)及各方面的因素，選擇設(shè)立適合自身實(shí)際情況的企業(yè)組織形式，以實(shí)現(xiàn)投資效益的最大化。
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