關(guān)于套期保值的會計處理
套期保值，是指企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險、利率風(fēng)險、商品價格風(fēng)險、股票價格風(fēng)險、信用風(fēng)險等，指定一項或一項以上套期工具，使套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動，預(yù)期抵消被套期項目全部或部分公允價值或現(xiàn)金流量變動風(fēng)險的一種交易活動。
一、套期保值會計準(zhǔn)則規(guī)定
套期保值是期匯交易的一種。在外幣業(yè)務(wù)處理中，對資產(chǎn)負(fù)債表日產(chǎn)生的未實現(xiàn)匯兌損益有兩種處理方法：
一是當(dāng)期確認(rèn)法，即在當(dāng)期損益中確認(rèn);
二是遞延確認(rèn)法，即遞延到結(jié)算日確認(rèn)。
目前，國際上一般按企業(yè)簽約的目的不同而對期匯合同進行如下分類：
一是已發(fā)生外幣業(yè)務(wù)確定固定的匯率，避免交易日與結(jié)算日之間由于匯率變動可能給企業(yè)帶來風(fēng)險而簽訂的合同，即套期保值;
二是規(guī)避可確定外幣承諾事項可能給企業(yè)帶來風(fēng)險而簽訂的合同;
三是進行外幣投機生意而簽訂的合同。在24號準(zhǔn)則中，作為公允價值套期的會計處理規(guī)定：套期工具為非衍生工具的，套期工具賬面價值因匯率變動形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。被套期項目因被套期風(fēng)險形成的利得和損失應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整被套期項目賬面價值。對確定承諾外匯風(fēng)險進行的套期，企業(yè)可以作為現(xiàn)金流量套期或公允價值套期。
二、套期保值會計處理
(1)套期保值期匯合同的會計處理。為了反映期匯交易的情況，企業(yè)需增設(shè)“期匯合同遞延損益”、“期匯合同遞延折價”分別核算在期匯合同內(nèi)由于匯率的變化對期匯合同遠(yuǎn)期所產(chǎn)生的收益或損失、折價等情況。
【例】假設(shè)富爾公司(以下簡稱富爾)2008年12月10日向美國某采購商(以下簡稱美商)出口貨物，價值為5000美元，信用期三個月，經(jīng)運輸、驗貨和匯款等程序，貨物將于90天內(nèi)結(jié)算收匯。公司以人民幣為記賬本位幣并核算經(jīng)營損益。同日，富爾為了使90H后收到的5000美元兌換成的人民幣能夠固定，不至于因匯率變動而造成匯兌損失，與銀行簽訂90天后出售5000美元的期匯合同。有關(guān)匯率為：2008年12月10日即期匯率：US$=RM￥6.90，90天遠(yuǎn)期匯率：US$1=RM￥6.80，2008~12月31日即期匯率：US$1=RM￥6.85，2009年3月10日即期匯率：US$1=RM￥6.75.有關(guān)會計處理如下：
2008年12月10日會計處理
富爾向美商出口并發(fā)貨，以應(yīng)收賬款記賬，按當(dāng)日匯率確認(rèn)收入：
借：應(yīng)收賬款(應(yīng)收美元——美商)(6.9×5000) 34500
貸：產(chǎn)品銷售收入 34500
同日，富爾與銀行簽訂期匯合同，約定90天后按遠(yuǎn)期匯率US$1=RM￥6.80出售5000美元，取得人民幣34000元。應(yīng)付銀行的'5000美元按簽約時的即期匯率折算相當(dāng)于34000元，與按遠(yuǎn)期匯率折算的金額相差500元，該差額實際為美元折價，即這批美元表現(xiàn)為按折價出售。
借：應(yīng)收賬款(應(yīng)收人民幣——某銀行) 34000
期匯合同遞延折價 500
貸：應(yīng)付賬款——某銀行(美元戶) 34500
2008年12月31日，資產(chǎn)負(fù)債表日會計處理。
期末匯率變動產(chǎn)生匯兌損益的處理
借：期匯合同遞延損益 250
貸：應(yīng)收賬款(應(yīng)收美元——美商)[(69-6.85)×5000] 250
借：應(yīng)付賬款——某銀行(美元戶)[(6.9-6.85)×5000] 250
貸：期匯合同遞延損益 250
同時攤銷20天的期匯合同遞延折價計入本年損益
借：財務(wù)費用——折價費用(500+90×20) 111
貸：期匯合同遞延折價 111
2009年3月10日應(yīng)作如下會計處理
因匯率變動對匯兌損益產(chǎn)生的影響
借：期匯合同遞延損益 500
貸：應(yīng)收賬款(應(yīng)收美元——美商)[(6，85-a75)×5000] 500
借：應(yīng)付賬款——某銀行(美元戶) 500
貸：期匯合同遞延損益 500
收到美國購貨商所支付的美元
借：銀行存款(美元戶)(6.75×5000) 33750
貸：應(yīng)收賬款(應(yīng)收美元——美商)(34500-500-250) 33750
向銀行支付美元和從銀行收回人民幣
借：應(yīng)付賬款——某銀行(美元戶)(34500-500-250) 33750
貸：銀行存款(美元戶)(6.75×5000) 33750
借：銀行存款(人民幣戶)(6.8×5000) 34000
貸：應(yīng)付賬款——某銀行(人民幣) 34000
將期匯合同遞延折價余額計入本年損益
借：財務(wù)費用 389
貸：期匯合同遞延折價(500-111) 389
富爾公司在2008年度和2009年度除將期匯合同遞延折價攤銷外，均未再因匯率變動而發(fā)生損益。因為一個項目產(chǎn)生損失的同時，另一個項目產(chǎn)生了收益，兩者對沖后消除了匯率變動產(chǎn)生的影響。套期保值使匯率變動給企業(yè)帶來的損失限制在一定范圍內(nèi)，這既預(yù)先確定了該項交易的成本或收益，又有利于進行財務(wù)核算。2008年3月10日，公司如數(shù)收到人民幣34000元，若不簽訂該期匯合同，按當(dāng)時即期匯率出售5000美元，則只能收入33750元。所以，利用套期保值期匯合同提高收益250元，同時降低由于人民幣升值匯率變動帶來的風(fēng)險。
(2)可確定承諾的套期保值會計處理�？纱_定承諾套期業(yè)務(wù)中，期匯合同所保護的對象只是一種承諾，在會會計記錄中沒有反映，故匯率變動只表現(xiàn)為對期匯合同的影響，在會計處理中一般予以遞延，待到交易實際發(fā)生時再沖回。
【例2】起航公司(以下簡稱起航)于2007年12月1日向加拿大某供貨商訂購設(shè)備共計10萬加拿大元(以下簡稱加元)，貨款將于60天后支付。公司以人民幣為記賬本位幣核算經(jīng)營損益。同日，公司為了使購入這批加元所需的人民幣能固定下來，避免因匯率變動造成的匯率損失，與銀行簽訂60天后按遠(yuǎn)期匯率買10萬加元的期匯合同。有關(guān)匯率為：2007年12月1日即期匯率：1加元=￥5.85，遠(yuǎn)期匯率：1加元=￥5.96，2007年12月31日即期匯率：1加元=￥5.90，2008年1月31日期匯率1加元=￥6.00.2007年12月1日，中原公司與銀行簽訂期匯合同，約定在60天以后支付596000元，取得10萬加元。這時10萬加元按簽約時的即期匯率折算相當(dāng)于585000元，兩者之間差額11000元，從簽約的時點來看，可視為折價出售人民幣，該折價是購買設(shè)備的一種代價，用于調(diào)整設(shè)備的購入成本。據(jù)此編制如下分錄：
借：應(yīng)收賬款(某銀行——加元) 585000
期匯合同遞延折價 11000
貸：應(yīng)付賬款(某銀行——人民幣) 596000
2007年12月31日，資產(chǎn)負(fù)債表日記錄匯率變動產(chǎn)生影響
借：應(yīng)收賬款(某銀行——加元)[(5.90-5.85)×100000] 5000
貸：期匯合同遞延損益 5000
2008年1月31日，應(yīng)作如下會計處理。
匯率變動產(chǎn)生的影響
借：應(yīng)收賬款(某銀行——加元)[(600-5.90)×100000] 10000
貸：期匯合同遞延損益 10000
向銀行支付人民幣，從銀行收到加元。
借：應(yīng)付賬款(銀行——人民幣) 596000
貸：銀行存款(人民幣戶) 596000
借：銀行存款(加元戶)(6.00×100000) 600000
貸：應(yīng)收賬款(585000+5000+10000) 600000
購入的設(shè)備和支付的款項
借：固定資產(chǎn)——設(shè)備(600000+11000-15000) 596000
期匯合同遞延損益(5000+10000) 15000
貸：銀行存款(加元戶)(6.00×100000) 600000
期匯合同遞延折價 11000
例2中，2008年1月31日公司按合同約定以596000元取得了10萬加元，若不簽訂該期匯合同，按當(dāng)時的即期匯率購?fù)瑯尤?0萬加元則需支付60萬元。所以，簽訂合同獲益4000元。反之，如果匯率向相反的方向變動，公司仍然要按合同約定支付較多的人民幣換取該筆加元，從而遭受損失。固定資產(chǎn)的價值在外幣承諾業(yè)務(wù)發(fā)生和簽訂期匯合同時就已鎖定，通過以上分錄反映了匯率變動造成的影響，但最終不影響固定資產(chǎn)的價值。
外匯套期保值很難完全消除由匯率變動帶來的損失，但它可以把損失降低到最小;外匯期貨市場匯率和外匯現(xiàn)貨市場匯率并不一致;外匯套期保值實質(zhì)是，通過外匯期貨市場交易使一個市場的盈利去彌補另一個市場的虧損，從而避免或減少由于匯率變動而引起更大的損失。
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