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會(huì)計(jì)實(shí)賬：可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)處理
債券是一種金融契約，是政府、金融機(jī)構(gòu)、工商企業(yè)等直接向社會(huì)借債籌措資金時(shí)，向投資者發(fā)行，同時(shí)承諾按一定利率支付利息并按約定條件償還本金的債權(quán)債務(wù)憑證。下面小編為大家整理了關(guān)于可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)處理，一起來(lái)看看吧：
【問(wèn)題】
大地股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“大地公司”)為上市公司，2010年為擴(kuò)大生產(chǎn)能力投資建設(shè)一個(gè)廠(chǎng)房。該項(xiàng)目從2010年1月1日開(kāi)始動(dòng)工建設(shè)，計(jì)劃投資額為5000萬(wàn)元，通過(guò)發(fā)行可轉(zhuǎn)債籌集資金。相關(guān)交易或事項(xiàng)如下。
1.經(jīng)相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，大地公司于2010年1月1日按每份面值100元發(fā)行了50萬(wàn)份可轉(zhuǎn)換公司債券，期限為3年，票面利率為4%，利息在每年底支付，到期一次還本，實(shí)際募集資金已存入銀行專(zhuān)戶(hù)�？赊D(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為大地公司普通股股票，按5元債券面值可轉(zhuǎn)換為1股普通股股票(每股面值1元)。
2.大地公司將募集資金陸續(xù)投入生產(chǎn)用廠(chǎng)房的建設(shè)，2010年1月1日支付給施工企業(yè)工程進(jìn)度款2500萬(wàn)元，2011年1月1日支付2500萬(wàn)元。該生產(chǎn)用廠(chǎng)房于2011年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
3.2012年1月1日，由于甲公司股票價(jià)格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券的60%轉(zhuǎn)換為大地公司普通股股票。
4.其他資料如下：(1)大地公司將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成分劃分為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。(2)甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)無(wú)債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價(jià)格的條款，發(fā)行時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類(lèi)似的沒(méi)有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為8%。(3)在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)股的，不考慮利息的影響，按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價(jià)格計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù)量。(4)不考慮所得稅影響。(5)已知(P/S，8%，3)=0.7938;(P/A，8%，3)=2.5771。
要求
(1)計(jì)算大地公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)負(fù)債成分和權(quán)益成分的公允價(jià)值。
(2)編制大地公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)確定大地公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券借款費(fèi)用的資本化區(qū)間，編制2010年末大地公司計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄。
(4)編制大地公司2011年末計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄。
(5)編制大地公司2012年初將債券轉(zhuǎn)為股份時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
(6)編制大地公司2012年末計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄。
【解答】
(1)可轉(zhuǎn)換公司債券在初始確認(rèn)時(shí)需要將其包含的負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，負(fù)債成分確認(rèn)為應(yīng)付債券，權(quán)益成分確認(rèn)為資本公積。
負(fù)債成分的公允價(jià)值=未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=5000×(P/S，8%，3)+5000×4%×(P/A，8%，3)=5000×0.7938+200×2.5771=4484.42(萬(wàn)元);
權(quán)益成分的公允價(jià)值=發(fā)行價(jià)格-負(fù)債成分的公允價(jià)值=5000-4484.42=515.58(萬(wàn)元)。
(2)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為(單位：萬(wàn)元，下同)：
借：銀行存款 5000
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)515.58 (倒擠)
貸：應(yīng)付債券———可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 5000
資本公積———其他資本公積 515.58
(3)可轉(zhuǎn)換公司債券借款費(fèi)用的資本化區(qū)間為2010年1月1日~2011年12月31日。
2010年應(yīng)付利息=債券面值×票面利率×期限=5000×4%×1=200(萬(wàn)元);
2010年利息費(fèi)用=應(yīng)付債券期初攤余成本×實(shí)際利率×期限=4484.42×8%×1=358.75(萬(wàn)元)。
大地公司計(jì)提利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄為：
借：在建工程 358.75
貸：應(yīng)付利息 200
應(yīng)付債券———可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 158.75
借：應(yīng)付利息 200
貸：銀行存款 200
(4)2011年應(yīng)付利息=200(萬(wàn)元)。
2011年利息費(fèi)用=應(yīng)付債券期初攤余成本×實(shí)際利率×期限=(4484.42+158.75)×8%×1=371.45(萬(wàn)元)。
大地公司計(jì)提利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄為：
借：在建工程 371.45
貸：應(yīng)付利息 200
應(yīng)付債券———可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 171.45
借：應(yīng)付利息 200
貸：銀行存款 200
注：2011年末應(yīng)付債券利息調(diào)整余額=515.58-158.75-171.45=185.38(萬(wàn)元)。
(5)轉(zhuǎn)股數(shù)=5000×60%÷5=600(萬(wàn)股)。
轉(zhuǎn)換為普通股股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)付債券———可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 3000 (5000×60%)
資本公積———其他資本公積 309.35 (515.58×60%)
貸：股本 600
應(yīng)付債券———可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 111.23(185.38×60%)
資本公積———股本溢價(jià) 2598.12(倒擠)
(6)2012年應(yīng)付利息=5000×40%×4%×1=80(萬(wàn)元)。
2012年是可轉(zhuǎn)債到期，其利息費(fèi)用的計(jì)算不同于以往年度，而是通過(guò)計(jì)算利息的調(diào)整余額倒算，以使利息調(diào)整明細(xì)科目為0。2012年利息費(fèi)用=應(yīng)付利息+利息調(diào)整余額=80+185.38×40%=154.15(萬(wàn)元)。
2012年末計(jì)提利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄為：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 154.15
貸：應(yīng)付利息 80
應(yīng)付債券———可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 74.15(185.38×40%)
支付債券本息的會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)付債券———可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 2000(5000×40%)
應(yīng)付利息 80
貸：銀行存款 2080
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