會計核算錯誤及相關(guān)正確處理方法

　　經(jīng)過整理的審計中經(jīng)常出現(xiàn)的會計核算錯誤，絕大部分適于執(zhí)行企業(yè)會計制度的內(nèi)外資企業(yè)。審計過程中，接觸過不同類型、不同規(guī)模的企業(yè)，各企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)能力也千差萬別。財務(wù)人員在日常工作中免不了出現(xiàn)這樣或那樣的差錯，但經(jīng)過整理與歸納，下列失誤與差錯是財務(wù)人員最經(jīng)常出現(xiàn)的，具有同性，說明這是財務(wù)工作的難點與盲點，提請大家在日常工作加以注意。

　　1、會計科目設(shè)核算不夠科學(xué)，級次設(shè)置有問題，給會計核算及財務(wù)管理帶來麻煩。

　　在一次審計中，發(fā)現(xiàn)某公司的“會計科目級次復(fù)雜，最多達(dá)到9級，中間許多只有下級，沒有上級，級次設(shè)置缺乏邏輯。

　　2、采購材料直接入成本，未通過原材料核算購買原材料直接列入“生產(chǎn)成本”科目，這樣不符合原材料核算的規(guī)定。

　　3、購進貨物在途中發(fā)生非正常損失，未進行增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出。

　　運輸途中正常的損耗計入當(dāng)批材料的采購成本。如果是運輸途中的非正常損耗，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條“非正常損失的購進貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣”的規(guī)定，貨物所含進項稅額不能申報抵扣。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　�、儋忂M貨物付款時：

　　借：在途材料

　　應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款

　�、诖_認(rèn)購進貨物被盜后

　　借：待處理財產(chǎn)損益--待處理流動資產(chǎn)損益(該科目年終不留余額)

　　貸：材料采購

　　應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

　　4、已核銷的壞賬收回時進行錯誤的會計處理，并且未調(diào)增應(yīng)納稅所得額

　�、馘e誤的處理方法為

　　借：銀行存款

　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　�、谡�確的處理方法為

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款

　　5、購買汽車的全部稅費均列入了固定資產(chǎn)價值

　　購買汽車，除了車子本身價款外，還包含哪些?“固定資產(chǎn)-汽車”的原始價值應(yīng)包括購車價款、車輛購置稅、車險、車子裝潢等購買時所發(fā)生的費用。實務(wù)中很多企業(yè)將車船使用稅也計入了汽車價值，車船使用稅應(yīng)列入“管理費用”的科目核算。

　　6、固定資產(chǎn)入賬沒有取得合法的入賬依據(jù)

　　根據(jù)《企業(yè)會計制度》第二十七條規(guī)定：固定資產(chǎn)在取得時，應(yīng)按取得時的成本入賬。取得時的成本包括買價、進口關(guān)稅、運輸和保險等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。固定資產(chǎn)取得時的成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定。若無法取得固定資產(chǎn)購置時的'正規(guī)票據(jù)等真實憑據(jù)，可以評估入賬，并可以按照評估入賬的價值計提折舊，但是在稅務(wù)處理上不能在稅前扣除。

　　7、土地入賬混淆記入“固定資產(chǎn)”與“無形資產(chǎn)”，土地應(yīng)區(qū)分下列情況入賬

　�、傩姓�劃撥的土地

　　A、是以前行政劃撥，后來評估作價投資等形成的土地，由于沒有使用期，所以不能攤銷折舊，作為固定資產(chǎn)管理，單獨入賬。

　　B、行政劃撥，未作價投資的，不進行會計處理，但實物視同固定資產(chǎn)管理。

　�、谕恋厥褂脵�(quán)

　　A、《企業(yè)會計制度》下的會計處理

　　企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未開發(fā)或建造自用項目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。

　　企業(yè)因利用土地建造自用某項目時，將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本，完工后再一同轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)入賬。

　　B、新會計準(zhǔn)則下的會計處理

　　新會計準(zhǔn)則及指南規(guī)定：購入自用的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn);企業(yè)外購?fù)恋丶敖ㄖ�物支付的價款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進行分配，分別確認(rèn)為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn);如果地上建筑物與土地使用權(quán)之間確實難以合理區(qū)分的，其土地使用權(quán)價值仍應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)原價。

　　8、銀行借款未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計提利息

　　對于銀行利息的會計處理，一般是根據(jù)銀行寄來的利息扣款憑證直接進財務(wù)費用，年終對于銀行未扣款的利息則不予以處理，一是不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，二則存在稅務(wù)風(fēng)險。

　　9、長期借款會計核算未包含應(yīng)付利息

　　長期借款的核算，按照會計制度規(guī)定，長期借款核算內(nèi)容應(yīng)包括借款本金和應(yīng)計利息。有些公司在核算長期借款時，長期借款科目只含本金，應(yīng)付利息列入其他應(yīng)付款。流動負(fù)債和長期負(fù)債界限不清。

　　10、在計提應(yīng)付工資時反映代扣款項

　　有些公司在計提工資時，體現(xiàn)代扣社會保險和個人所得稅等項目。

　　借：管理費用，

　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交個人所得稅

　　應(yīng)付工資

　　而不是在實際發(fā)放時的分錄中反映扣款，造成“應(yīng)付工資”科目的貸方與計入各成本費用中的“工資”明細(xì)科目金額不符，不利于統(tǒng)計相關(guān)數(shù)據(jù)。

　　11、在計提獎金時，未通過“應(yīng)付工資”核算

　　在計提員工獎金時，不是通過應(yīng)付工資科目進行核算，而是通過其他應(yīng)付款核算，或直接支取現(xiàn)金，科目使用不當(dāng)，也不利于統(tǒng)計。

　　12、代繳社保未實行掛賬處理

　　每月繳納職工社保時，包括個人應(yīng)繳部分，全額計入“生產(chǎn)成本—基本養(yǎng)老保險”等，在發(fā)放工資時，把個人扣款再沖銷“生產(chǎn)成本”。如此核算，已繳數(shù)及實扣數(shù)是否一致，無法核對。

　　14、部分稅金未通過應(yīng)交稅金核算

　　按照稅法規(guī)定，只有如關(guān)稅、印花稅和耕地占用稅等直接計算交納的稅金不通過“應(yīng)交稅金”科目核算。其他稅金應(yīng)通過應(yīng)交稅金核算，很多公司的房產(chǎn)稅、土地使用稅、個人所得稅未通過該科目核算。

　　15、城建稅及教育費附加沒有按權(quán)責(zé)發(fā)生制走主營業(yè)務(wù)稅金及附加，卻按收付實現(xiàn)制記賬直接走管理費用。

　　16、外資企業(yè)的出口退稅中的免抵稅額沒有及時按規(guī)定繳納附加稅。

　　根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個人城市維護建設(shè)稅和教育費附加制度的通知》(國發(fā)〔2010〕35號)，自2010年12月1日起，將外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人(以下簡稱外資企業(yè))納入城市維護建設(shè)稅和教育費附加的征收范圍。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護建設(shè)稅教育費附加政策的通知》(財稅[2005]25號)規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物全面實行免抵退稅辦法后，經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護建設(shè)稅和教育費附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅(費)率征收城市維護建設(shè)稅和教育費附加。通知自2005年1月1日起執(zhí)行。