會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤及相關(guān)正確處理方法
請(qǐng)注意，其中規(guī)定的“經(jīng)國(guó)家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍”也就是說(shuō)，國(guó)稅局什么時(shí)候批復(fù)的免抵稅額，那么也就是什么時(shí)候繳納城建稅和教育費(fèi)附加。如果國(guó)稅局是2010年12月份審核批復(fù)了11月份的出口退稅數(shù)據(jù)，那應(yīng)該在11月份能計(jì)提就計(jì)提附加稅，依次類(lèi)推。
16、工資薪金與職工福利費(fèi)應(yīng)劃分清楚。
財(cái)企[2009]242號(hào)關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知規(guī)定企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)(年金)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利。
國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)規(guī)定企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。
17、將資本化支出列入當(dāng)期費(fèi)用
大多公司的資本化支出與費(fèi)用化支出劃分不嚴(yán)格，將固定資產(chǎn)支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。
18、本年列支以前年度的損益未通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目
有些公司當(dāng)年補(bǔ)提以前年度少提折舊或列支以前年度費(fèi)用，未按會(huì)計(jì)制度規(guī)定通過(guò)“以前年度損益”核算，而是直接入本年度成本費(fèi)用科目。
19、年末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，一般未進(jìn)行重分類(lèi)
20、次年匯算清繳時(shí)補(bǔ)繳所得稅的會(huì)計(jì)處理未通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目。
匯算清繳補(bǔ)繳及應(yīng)退所得稅常見(jiàn)的幾種錯(cuò)誤處理方法：
①記入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)進(jìn)行稅前扣除。
�、谕ㄟ^(guò)“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目核算。
這不符合所得稅會(huì)計(jì)改革的要求，否定了所得稅是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用支出的屬性，又將企業(yè)應(yīng)付的所得稅看做是企業(yè)與國(guó)家之間的一種分配關(guān)系，回到了所得稅是利潤(rùn)分配的老路上去。所以此方法亦不可行。
�、壑苯佑浫胨枚惪颇�。
該辦法操作簡(jiǎn)單，雖沒(méi)在稅前扣除，但所得稅科目反映的并不是本年度的所得稅費(fèi)用，不符合配比原則。
所得稅匯算清繳后，對(duì)查出應(yīng)補(bǔ)(退)企業(yè)所得稅如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，以前財(cái)政部沒(méi)有明文規(guī)定，但新準(zhǔn)則出臺(tái)后，對(duì)于該業(yè)務(wù)應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行核算。
21、固定資產(chǎn)管理制度不完善
固定資產(chǎn)管理部門(mén)不明確，管理責(zé)任人不到位，未能建立固定資產(chǎn)臺(tái)賬和卡片，或者財(cái)務(wù)部門(mén)建立了固定資產(chǎn)卡片，但各使用部門(mén)未建立固定資產(chǎn)卡片進(jìn)行管理。造成固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)的困難，固定資產(chǎn)實(shí)物資產(chǎn)的購(gòu)置和轉(zhuǎn)移也未見(jiàn)相應(yīng)完備的手續(xù)。
22、增值稅的核算不規(guī)范，未按規(guī)定進(jìn)行相關(guān)明細(xì)核算，造成增值稅核算混亂，給稅務(wù)檢查時(shí)核實(shí)應(yīng)納稅款帶來(lái)麻煩。
二級(jí)明細(xì)科目：應(yīng)交增值稅、未交增值稅
應(yīng)交增值稅借方三級(jí)明細(xì)科目：
①進(jìn)項(xiàng)稅額：記錄購(gòu)入貨物及應(yīng)稅勞務(wù)而支付準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額
�、谝呀欢惤穑汉怂闫髽I(yè)當(dāng)月上交本月的增值稅額
③轉(zhuǎn)出未交增值稅：記錄月終轉(zhuǎn)出未交增值稅額
�、軠p免稅款：記錄直接減免的增值稅額
�、莩隹诘譁p內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額：記錄按免、抵退辦法計(jì)算的出口貨物的免抵增值稅額
應(yīng)交增值稅貸方三級(jí)明細(xì)科目：
①銷(xiāo)項(xiàng)稅額：記錄銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額
�、谶M(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：記錄購(gòu)進(jìn)貨物在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購(gòu)進(jìn)貨物改變用途等其他原因不應(yīng)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣、應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額
③轉(zhuǎn)出多交增值稅：記錄月終轉(zhuǎn)出多交的增值稅
�、艹隹谕硕悾河涗洺隹谶m用零稅率的貨物，憑出口報(bào)關(guān)單等向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦退收到的稅額
23、行政部門(mén)領(lǐng)用原材料、非正常損耗原材料，原材料所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額并沒(méi)有做轉(zhuǎn)出處理。
24、銷(xiāo)售廢料，沒(méi)有計(jì)提并繳納增值稅
25、固定資產(chǎn)、庫(kù)存商品年末未進(jìn)行全面盤(pán)點(diǎn)。
26、月末貨到票未到的原材料未暫估入賬，或雖進(jìn)行暫估入賬，但把相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額也暫估在內(nèi)，若該批材料當(dāng)年耗用，對(duì)當(dāng)年的銷(xiāo)售成本造成影響。
正確的暫估入庫(kù)會(huì)計(jì)分錄：
�、偈杖胴浳锏漠�(dāng)月末(只暫估原材料，不暫估增值稅)
借：原材料
貸：應(yīng)付賬款--暫估應(yīng)付款
②下月初用紅字沖銷(xiāo)
�、凼盏紽票時(shí)：
借：原材料
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：應(yīng)付帳款
27.董事費(fèi)收入做工資表發(fā)放。
個(gè)人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。”
在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，不能按工資薪金所得走，而應(yīng)該按勞務(wù)報(bào)酬所得來(lái)計(jì)算。
在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，該費(fèi)用不能計(jì)入工資總額，不能工資表發(fā)放，而應(yīng)由該董事到稅局代開(kāi)勞務(wù)發(fā)票，企業(yè)憑票計(jì)入成本費(fèi)用。
28.關(guān)聯(lián)企業(yè)間的借款做其他應(yīng)收款核算，利息收入和利息費(fèi)用沒(méi)有按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)提。
29.外資企業(yè)與本社之間的借款利息代扣代繳稅金的時(shí)點(diǎn)有誤。
國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第24號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問(wèn)題的公告
關(guān)于到期應(yīng)支付而未支付的所得扣繳企業(yè)所得稅問(wèn)題
中國(guó)境內(nèi)企業(yè)(以下稱(chēng)為企業(yè))和非居民企業(yè)簽訂與利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等所得有關(guān)的合同或協(xié)議，如果未按照合同或協(xié)議約定的日期支付上述所得款項(xiàng)，或者變更或修改合同或協(xié)議延期支付，但已計(jì)入企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用，并在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)中作稅前扣除的，應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。