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審計(jì)取證方式如何改進(jìn)
審計(jì)取證亦要“取之有道”，正視審計(jì)取證中的不足，可以幫助我們更好的改進(jìn)取證方法，提高審計(jì)質(zhì)量。那么審計(jì)取證方式應(yīng)該如何改進(jìn)呢?
一、審計(jì)取證不足幾種常見(jiàn)的表現(xiàn)
1.線型取證較多，環(huán)型取證相對(duì)不足。比如在審計(jì)取證中被審計(jì)單位財(cái)務(wù)支付資料中“代簽名”是一種常見(jiàn)的情況。為什么會(huì)出現(xiàn)代簽名?可能有以下兩種情形：一是當(dāng)時(shí)當(dāng)事人確實(shí)不在，或委托代簽;二是作假。如果要就“代簽名”事項(xiàng)取證則必須獲取以下證據(jù)：一是就代簽名的憑證記錄取證，這個(gè)一般審計(jì)組都會(huì)做;二是通過(guò)向當(dāng)事人問(wèn)詢，向其它知情人、代領(lǐng)當(dāng)事人核實(shí)等對(duì)代簽名事項(xiàng)進(jìn)行印證取證，這個(gè)審計(jì)組可能就會(huì)忽視。
2.審計(jì)證據(jù)對(duì)結(jié)論支撐力不足，取證不“可靠”。比如對(duì)資金使用績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，往往以支出是否達(dá)到一定的比例作為評(píng)價(jià)效率高低的依據(jù)，但對(duì)這種支出比例大小如何支撐資金使用績(jī)效高低的結(jié)論，沒(méi)有具體的參照標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致證據(jù)證明力缺失，結(jié)論可靠性不強(qiáng)。
3.審計(jì)取證關(guān)鍵要素不全，影響定性的準(zhǔn)確性。比如對(duì)單位出借資金取證時(shí)未能全面關(guān)注資金出借的時(shí)間、緣由、決策程序、借款合同、賬面反映情況、取得的收益、資金回收及安全狀況等多方面要素，未形成關(guān)于出借資金這一事件發(fā)生原因、過(guò)程及結(jié)果情況的完整證據(jù)鏈，導(dǎo)致對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的定性出現(xiàn)偏差。
4.審計(jì)取證表面化，未深究事實(shí)真相。比如在審計(jì)過(guò)程中，會(huì)發(fā)現(xiàn)一些經(jīng)濟(jì)合同簽訂與執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)施工與付款時(shí)間倒置、簽名不全，款項(xiàng)超付等不合規(guī)的現(xiàn)象。審計(jì)取證時(shí)僅僅把倒置的時(shí)間、手續(xù)不完備、款項(xiàng)超付等現(xiàn)象作為取證內(nèi)容，并直接在報(bào)告中作為問(wèn)題反映，疏忽了對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真假驗(yàn)證，甚至與現(xiàn)象背后重大問(wèn)題擦肩而過(guò)。
5.違反審計(jì)程序，事后補(bǔ)簽證。有些審計(jì)人員為了圖省事，往往在形成審計(jì)報(bào)告初稿后，將撰寫報(bào)告的內(nèi)容直接復(fù)制粘貼制作取證材料，投機(jī)取巧。有些審計(jì)人員習(xí)慣在向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)稿時(shí)，一并要求被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行簽證。這些都是嚴(yán)重違反審計(jì)程序的做法，一旦被審計(jì)單位不認(rèn)可不簽證，會(huì)大大影響審計(jì)權(quán)威性。
6.審計(jì)取證不及時(shí)，證據(jù)未及時(shí)固化。在拆遷評(píng)估審計(jì)取證時(shí)，現(xiàn)場(chǎng)很容易發(fā)生變化，可能出現(xiàn)貴重苗木、假山石等可搬遷資產(chǎn)非法流動(dòng)，如果在審計(jì)取證時(shí)未及時(shí)做好現(xiàn)場(chǎng)錄音、拍照、記錄，并就現(xiàn)場(chǎng)情況進(jìn)行多方簽字確認(rèn)，一旦現(xiàn)場(chǎng)滅失，就會(huì)造成證據(jù)丟失而無(wú)法認(rèn)定。
二、改進(jìn)審計(jì)取證方式的幾點(diǎn)思考
1.獲取足夠的環(huán)形證據(jù)。從審計(jì)角度分析，證據(jù)可以分為線性證據(jù)和環(huán)形證據(jù)。線性證據(jù)是指反映事件某一方面情況的單個(gè)證據(jù)。環(huán)形證據(jù)是指反映事件整體的一組證據(jù)。多項(xiàng)證據(jù)指向同一事實(shí)，則該事實(shí)的準(zhǔn)確性程度就高。審計(jì)取證過(guò)程中應(yīng)盡量獲取足夠的環(huán)形證據(jù)，有效避免審計(jì)證據(jù)碎片化、證明力不足等弊端，加強(qiáng)審計(jì)結(jié)論的可靠性和準(zhǔn)確性。
2.印證證據(jù)的偶合性。在計(jì)算機(jī)編程應(yīng)用中，偶合性是指一個(gè)對(duì)象的“健”和“值”，通過(guò)“健”可以映射“值”，通過(guò)“值”可以映射“健”，具有相互對(duì)應(yīng)的關(guān)系。印證證據(jù)的偶合性就是指印證指向同一事件的多個(gè)證據(jù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系。比如對(duì)某單位政府采購(gòu)情況進(jìn)行審計(jì)時(shí)，分別就采購(gòu)與分發(fā)環(huán)節(jié)審核時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)均很規(guī)范，但在核對(duì)采購(gòu)數(shù)量和分發(fā)數(shù)量時(shí)發(fā)現(xiàn)存在較大差異，這就是偶合性印證。加強(qiáng)對(duì)證據(jù)的偶合性印證，可以更好地還原事實(shí)真相和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。
3.排他取證，進(jìn)行證據(jù)唯一性認(rèn)定。審計(jì)在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后，對(duì)問(wèn)題進(jìn)行正確定性，必須深入對(duì)該問(wèn)題產(chǎn)生的原因及后果進(jìn)行全面調(diào)查了解。排他取證，就是通過(guò)延伸取證，排除對(duì)此取證結(jié)論產(chǎn)生多樣化影響的因素，對(duì)證據(jù)進(jìn)行唯一性認(rèn)定。比如審計(jì)發(fā)現(xiàn)一筆賬外公款私存，定性的結(jié)果可能涉及個(gè)人侵占，也可能是被審計(jì)單位的“小金庫(kù)”。這個(gè)侵占行為或者“小金庫(kù)”可能被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)知道，也可能不知道。這就要求做排他取證，進(jìn)行唯一性認(rèn)定，堵住后路，防止被審計(jì)單位為規(guī)避問(wèn)題性質(zhì)，與“利益方”建立“攻守同盟”，提供虛假反證材料。
4.遵守審計(jì)程序，及時(shí)固化證據(jù)。審計(jì)取證過(guò)程中，要按照法定審計(jì)程序要求，根據(jù)事件變化發(fā)展的過(guò)程、現(xiàn)場(chǎng)情況，采用錄音、拍照、書證等多種形式及時(shí)取證，并固化證據(jù)，防止證據(jù)滅失。杜絕事后簽證等違法審計(jì)程序的做法，有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
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