公司分立稅務(wù)處理方法
企業(yè)分立中，分立企業(yè)并沒有向被分立企業(yè)支付對價，而是被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實現(xiàn)企業(yè)的依法分立，因此在企業(yè)分立過程中，盡管房產(chǎn)與土地所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，但是被分立企業(yè)并沒有獲取相應(yīng)的對價，不屬于有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)行為，因此不需要申報繳納土地增值稅。那么，下面是由小編為大家整理的公司分立稅務(wù)處理方法，歡迎大家參考學(xué)習(xí)。
(一)流轉(zhuǎn)稅
公司分立業(yè)務(wù)交易的其實是被分立企業(yè)的凈資產(chǎn)而非實物，理論上不屬于流轉(zhuǎn)稅的征稅范圍，且《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第13號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第51號)均有規(guī)定，在分立情況下不征收營業(yè)稅和增值稅。
(二)契稅
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》規(guī)定，公司依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個或兩個以上與原公司投資主體相同的公司，對派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。
(三)土地增值稅
企業(yè)分立中，分立企業(yè)并沒有向被分立企業(yè)支付對價，而是被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實現(xiàn)企業(yè)的依法分立，因此在企業(yè)分立過程中，盡管房產(chǎn)與土地所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，但是被分立企業(yè)并沒有獲取相應(yīng)的對價，不屬于有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)行為，因此不需要申報繳納土地增值稅。
在財稅1995(48)號文中雖有明確規(guī)定，在企業(yè)兼并中，對被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。但對與之相對應(yīng)的企業(yè)分立行為，是否免征土地增值稅卻未有規(guī)定。按照我們的理解，法理上應(yīng)該不用交納。但在實際工作中，有些地方稅局卻明確要交納土地增值稅，在國內(nèi)的征稅環(huán)境下，企業(yè)一般還是遵循地方規(guī)定，所以希望國家對此作出明確規(guī)定，以免出現(xiàn)稅企爭議。
(四)印花稅
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知》規(guī)定以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。
(五)企業(yè)所得稅
所得稅法上的企業(yè)分立的定義來自《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)。按其規(guī)定，分立業(yè)務(wù)的處理分為一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理。
1、一般性稅務(wù)處理
如果不符合適用特殊性稅務(wù)處理，企業(yè)分立應(yīng)當(dāng)按下列規(guī)定進(jìn)行處理：
(1)被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
(2)分立企業(yè)應(yīng)按公允價值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。
(3)被分立企業(yè)繼續(xù)存在時，其股東取得的對價應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理。
(4)被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。
(5)企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補。
在一般性稅務(wù)處理下，被分立企業(yè)如果資產(chǎn)增值較大會可能涉及企業(yè)所得稅款較多。
2、特殊性稅務(wù)處理
企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：
(1)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。
(2)被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。
(3)企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。
(4)重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。
(5)企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的`原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。
公司分立符合上述基本條件，被分立企業(yè)所有股東按原股東比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質(zhì)經(jīng)營活動，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立時，發(fā)生取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付額的85%可以選擇特殊性稅務(wù)處理：
(1)分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定。
(2)被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項由分立企業(yè)承繼。
(3)被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。
(4)被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)(以下簡稱“新股”)，如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)(以下簡稱“舊股”)，“新股”的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄“舊股”的計稅基礎(chǔ)確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計稅基礎(chǔ)確定為零;或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計稅基礎(chǔ)，再將調(diào)減的計稅基礎(chǔ)平均分配到“新股”上。
在特殊性稅務(wù)處理下，可以不用確認(rèn)被分立企業(yè)的增值所得，暫緩交納企業(yè)所得稅，企業(yè)發(fā)生符合本通知規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，當(dāng)事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報時，向主管稅務(wù)機關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。
企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅�，一律不得按特殊重組業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。如企業(yè)重組各方需要稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)，可以選擇由重組主導(dǎo)方向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，層報省稅務(wù)機關(guān)給予確認(rèn)。
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