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空運(yùn)物流企業(yè)環(huán)境成本研究
我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，在給人類社會(huì)帶來(lái)便利和進(jìn)步的同時(shí)，隨之而來(lái)的環(huán)境問(wèn)題也越來(lái)越多，因此，如何在保持經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的前提下，實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)己成為當(dāng)前社會(huì)發(fā)展中不可忽視的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，在對(duì)此采取及時(shí)的可行性措施的同時(shí)，環(huán)境相關(guān)的研究也已經(jīng)成為了會(huì)計(jì)學(xué)科中的重要問(wèn)題。
作為環(huán)境會(huì)計(jì)研究的基礎(chǔ)的環(huán)境成本的研究，將其與各行業(yè)的具體情況相結(jié)合的研究是環(huán)境會(huì)計(jì)研究的重要內(nèi)容。就目前空運(yùn)物流企業(yè)的運(yùn)行情況來(lái)看，大部分企業(yè)并未仔細(xì)的考慮過(guò)環(huán)境成本問(wèn)題，即使考慮一些，也是將有關(guān)環(huán)境的因素直接計(jì)入財(cái)務(wù)方面的其他項(xiàng)目中，沒(méi)有進(jìn)行獨(dú)立核算。
我國(guó)空運(yùn)物流企業(yè)對(duì)相關(guān)的自然環(huán)境成本核算的會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，基本上可以說(shuō)是處于空白的狀態(tài)，僅少數(shù)空運(yùn)企業(yè)通過(guò)一些會(huì)計(jì)科目來(lái)的設(shè)置來(lái)進(jìn)行環(huán)境成本、費(fèi)用等方面的核算，但也并沒(méi)有考慮到環(huán)境成本中資本的部分。
對(duì)于有關(guān)運(yùn)輸環(huán)境保護(hù)的法規(guī)，到目前為止我國(guó)雖然實(shí)施了相關(guān)的發(fā)布，如《海洋環(huán)境保護(hù)法》、《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》等，可是這部分法文和規(guī)則是沒(méi)有涉及到企業(yè)環(huán)境成本的核算和報(bào)告的相關(guān)方面的內(nèi)容的，而且在我國(guó)運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)制度中，其相關(guān)的內(nèi)容也沒(méi)有得到相應(yīng)的表現(xiàn)。在缺少足夠的制度保護(hù)的前提下，企業(yè)也會(huì)缺少進(jìn)行環(huán)境成本相關(guān)核算的動(dòng)力。
因此，本文基于不改變當(dāng)前空運(yùn)物流企業(yè)會(huì)計(jì)制度的前提下，對(duì)空運(yùn)物流企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法提出一些改進(jìn)、補(bǔ)充，就空運(yùn)物流企業(yè)環(huán)境成本的確認(rèn)、計(jì)量和核算三個(gè)方面提出相關(guān)建議與設(shè)計(jì)，從而達(dá)到適合向相關(guān)方面提供自然環(huán)境成本信息的要求。對(duì)此，建議空運(yùn)物流企業(yè)在當(dāng)前的企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度下進(jìn)行環(huán)境成本的補(bǔ)償核算，并且在有關(guān)會(huì)計(jì)科目下對(duì)補(bǔ)償自然環(huán)境費(fèi)用類和自然環(huán)境資產(chǎn)類會(huì)計(jì)明細(xì)科目進(jìn)行有關(guān)的設(shè)置。
1)可以在“固定資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目下的運(yùn)輸生產(chǎn)用-固定資產(chǎn)和非運(yùn)輸生產(chǎn)用固定資產(chǎn)下進(jìn)行末級(jí)會(huì)計(jì)明細(xì)科目“環(huán)境資產(chǎn)”的設(shè)置，以此用來(lái)披露用于自然環(huán)境方面和公司管理部門用于環(huán)保方面的運(yùn)輸生產(chǎn)設(shè)備。而與此同時(shí)，在累計(jì)折舊會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)的明細(xì)科目中增加環(huán)境資產(chǎn)累計(jì)折舊的會(huì)計(jì)明細(xì)科目。
此外，對(duì)于環(huán)境資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)需要安裝的情況，應(yīng)該取得環(huán)境資產(chǎn)時(shí)將其具體的會(huì)計(jì)分錄記錄如下所示:在購(gòu)入時(shí)，借記“在建工程”，貸記“銀行存款”;而支付安裝費(fèi)時(shí)，則借記“在建工程-安裝費(fèi)”，貸記“銀行存款”;在安裝完成時(shí)借“固定資產(chǎn)-運(yùn)輸生產(chǎn)用固定資產(chǎn)-**(機(jī)型、船)-環(huán)境資產(chǎn)”，貸記“在建工程”等會(huì)計(jì)科目(或借記“固定資產(chǎn)-非生產(chǎn)運(yùn)輸用固定資產(chǎn)-環(huán)境資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”等會(huì)計(jì)科目)。
2)可以在運(yùn)輸設(shè)備類固定費(fèi)用會(huì)計(jì)科目下的運(yùn)輸設(shè)備-折舊費(fèi)會(huì)計(jì)科目中進(jìn)行環(huán)境資產(chǎn)-折舊費(fèi)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。
按照當(dāng)前的空運(yùn)物流企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度，空運(yùn)運(yùn)輸設(shè)備類-折舊費(fèi)應(yīng)先收集于在成本類會(huì)計(jì)科目下的“運(yùn)輸設(shè)備-固定費(fèi)用”中，然后再按照飛行小時(shí)等運(yùn)輸生產(chǎn)時(shí)間再次進(jìn)行分配，從而使其進(jìn)入運(yùn)輸支出中，對(duì)于生產(chǎn)運(yùn)輸設(shè)備用環(huán)境資產(chǎn)的折算折舊費(fèi)用的同時(shí)也應(yīng)該也按照這一程序來(lái)處理。
3)在“運(yùn)輸支出”會(huì)計(jì)科目下，進(jìn)行環(huán)境成本會(huì)計(jì)明細(xì)科目相關(guān)的設(shè)置，以此用來(lái)核算運(yùn)輸生產(chǎn)設(shè)備在運(yùn)輸中所發(fā)生的環(huán)境費(fèi)用。
對(duì)此相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄可記錄為:借記運(yùn)輸支出-環(huán)境成本，貸記付賬款等相應(yīng)會(huì)計(jì)科目;與此同時(shí)，還需要在運(yùn)輸支出科目中的運(yùn)輸設(shè)備-折舊費(fèi)下進(jìn)行環(huán)境資產(chǎn)-折舊費(fèi)會(huì)計(jì)明細(xì)科目的設(shè)置，以此方便從運(yùn)輸生產(chǎn)設(shè)備固定費(fèi)用中發(fā)生的環(huán)境資產(chǎn)類折舊費(fèi)用的相關(guān)核算。
另外，在運(yùn)輸支出會(huì)計(jì)科目下的機(jī)場(chǎng)運(yùn)輸服務(wù)費(fèi)會(huì)計(jì)科目中，進(jìn)行環(huán)境費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)明細(xì)科目設(shè)置，以此用于核算運(yùn)輸生產(chǎn)設(shè)備�？繖C(jī)場(chǎng)期間發(fā)生的環(huán)境費(fèi)用;在“運(yùn)輸支出”會(huì)計(jì)科目中的運(yùn)輸設(shè)備共同費(fèi)用會(huì)計(jì)科目下進(jìn)行環(huán)境費(fèi)用科目的相關(guān)設(shè)置，以便用來(lái)對(duì)從“運(yùn)輸設(shè)備共同費(fèi)用-環(huán)境費(fèi)用”中發(fā)生的應(yīng)該分別攤用的環(huán)境費(fèi)用進(jìn)行相關(guān)的核算。
4)在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用會(huì)計(jì)科目實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期待攤環(huán)境類費(fèi)用明細(xì)科目的設(shè)置，可將會(huì)計(jì)受益期超過(guò)12個(gè)月的環(huán)境費(fèi)用計(jì)入該會(huì)計(jì)明細(xì)科目。
5)可以將管理費(fèi)用科目下的綠化費(fèi)、排污費(fèi)等明細(xì)科目，綜合起來(lái)合并為環(huán)境費(fèi)用會(huì)計(jì)明細(xì)科目，從而便于企業(yè)管理部門所發(fā)生的環(huán)境類費(fèi)用、無(wú)法運(yùn)用合理方式進(jìn)行分配計(jì)入運(yùn)輸支出的環(huán)境類費(fèi)用的核算。
其有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：借記管理費(fèi)用-環(huán)境費(fèi)用，貸記銀行存款等相關(guān)會(huì)計(jì)科目。此外，在其折舊費(fèi)會(huì)計(jì)科目下進(jìn)行環(huán)境資產(chǎn)類折舊費(fèi)的設(shè)置，以此用來(lái)對(duì)管理發(fā)生的環(huán)境資產(chǎn)相關(guān)折舊進(jìn)行相關(guān)的核算。
6)還可以在營(yíng)業(yè)外支出科目下實(shí)現(xiàn)環(huán)境支出明細(xì)科目的設(shè)置，用來(lái)核算運(yùn)輸設(shè)備發(fā)生的環(huán)境污染損害賠款等較大的環(huán)境費(fèi)用。
其相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄可記錄為:借記營(yíng)業(yè)外支出-環(huán)境支出，貸記其他應(yīng)付款等科目。
7)對(duì)于發(fā)生環(huán)境污染的可能性較高的空運(yùn)物流企業(yè)，企業(yè)可以在預(yù)提費(fèi)用會(huì)計(jì)科目下增加預(yù)提環(huán)境費(fèi)用會(huì)計(jì)明細(xì)科目，計(jì)算提取環(huán)境發(fā)生的負(fù)債，用來(lái)多發(fā)生突發(fā)性大額壞境而發(fā)生的賠償做好準(zhǔn)備，具體會(huì)計(jì)處理方法，可以參考運(yùn)輸設(shè)備航班列次數(shù)計(jì)算提取計(jì)入運(yùn)輸支出，其相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄可記錄如下：借記運(yùn)輸支出-環(huán)境費(fèi)用，貸記預(yù)提費(fèi)用-預(yù)提環(huán)境費(fèi)用。
由上述所示不難發(fā)現(xiàn)，假想的空運(yùn)物流企業(yè)的環(huán)境成本的核算設(shè)計(jì)方法，是符合當(dāng)前的國(guó)家允許的會(huì)計(jì)核算體系的相關(guān)要求的，不會(huì)對(duì)目前空運(yùn)物流企業(yè)單船成本和航次成本以及列次成本的核算數(shù)據(jù)造成相應(yīng)的影響，其設(shè)計(jì)只是把一些專用于核算環(huán)境成本的明細(xì)科目加入進(jìn)來(lái)而已。能夠把當(dāng)前企業(yè)分散在各個(gè)科目下面的環(huán)境成本統(tǒng)一結(jié)合起來(lái)，一定期間內(nèi)對(duì)企業(yè)的環(huán)境成本進(jìn)行匯總和報(bào)告可以提供基礎(chǔ)，而且目前運(yùn)用于空運(yùn)物流企業(yè)的會(huì)計(jì)核算不會(huì)和新增的這些明細(xì)科目發(fā)生矛盾。
不可否認(rèn)的是，由于論文篇幅和自身知識(shí)等主客觀條件的限制，本文的研究沒(méi)有涉及到物流企業(yè)的環(huán)境成本的披露等有關(guān)環(huán)境成本的管理內(nèi)容，這將有待以后進(jìn)一步的思考和探討。
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