2015年中級會計師《會計實務(wù)》答案
五、綜合題
1、【參考答案】
(1)甲公司取得乙公司長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。
理由：甲公司與乙公司在該項交易下不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司取得乙公司30%的股權(quán)，
能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊�，所以采用�?quán)益法核算。
取得分錄：
借：長期股權(quán)投資—投資成本 4500
貸：股本 1000
資本公積—股本溢價 3500
取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值=16000+[480-(500-100)]=16080(萬元)
甲公司取得投資日應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額=16080*30%=4824(萬元)，大于長期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)增長期股權(quán)投資的金額=4824-4500=324(萬元)
分錄為：借：長期股權(quán)投資—投資成本 324
貸：營業(yè)外收入 324
(2)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[6000+(500/5-480/4)-(1200-900)*50%]*30%=1749(萬元)
應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=200*30%=60(萬元)
分錄為：借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 1749
—其他綜合收益 60
貸：投資收益 1749
其他綜合收益 60
(3)處置分錄：
借：銀行存款 5600
貸：長期股權(quán)投資-投資成本 4824*80%=3859.2
-損益調(diào)整 1749*80%=1399.2
-其他綜合收益 60*80%=48
投資收益 293.6
借：其他綜合收益 60
貸：投資收益 60
剩余股權(quán)：
借：可供出售金融資產(chǎn)-成本 1400
貸：長期股權(quán)投資-投資成本 964.8
-損益調(diào)整 349.8
-其他綜合收益 12
投資收益 73.4
處置長期股權(quán)投資的損益=293.6+60+73.4=427(萬元)
(4)6月30日：
借：其他綜合收益 100
貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 100
12月31日：
借：資產(chǎn)減值損失 600
貸：其他綜合收益 100
可供出售金融資產(chǎn)-減值準(zhǔn)備 500
(5)1月8日處置時：
借：銀行存款 780
可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 100
—減值準(zhǔn)備 500
投資收益 20
貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 1400
提示】教材精講班第146講、147講“長期股權(quán)投資后續(xù)計量-權(quán)益法”;第150講“權(quán)益法長投轉(zhuǎn)公允計量”;第47講可供出售金融資產(chǎn)例題涉及的知識點與本題相關(guān)。
2、【參考答案】
(1)甲公司的相關(guān)處理不正確。
理由：該交易屬于收取手續(xù)費方式代銷商品，所以甲公司應(yīng)在收到代銷清單時確認(rèn)收入。
該事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。調(diào)整分錄為：
借：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)收入 36
貸：應(yīng)收賬款 36
借：委托代銷商品 30
貸：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)成本 30
借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅 1.5(6*25%)
貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費用 1.5
借：利潤分配—未分配利潤 4.05
盈余公積 0.45
貸：以前年度損益調(diào)整 4.5
提示】教材精講班第104講“銷售商品收入-委托代銷商品”、第142講“調(diào)整事項的處理”相關(guān)知識點涉及此題。
(2)甲公司相關(guān)處理不正確。
理由：甲公司應(yīng)按照完工百分比法確認(rèn)與該項建造合同的收入和成本。
應(yīng)確認(rèn)的收入=500*10%=50(萬元)，
應(yīng)確認(rèn)的成本=(50+350)*10%=40(萬元)
該事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。調(diào)整分錄為：
借：應(yīng)收賬款 10
貸：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)收入 10
借：勞務(wù)成本 10
貸：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)成本 10
借：以前年度損益調(diào)整—所得稅費用 5
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅 5
借：以前年度損益調(diào)整 15
貸：盈余公積 1.5
利潤分配—未分配利潤 13.5
提示】教材精講班第106講“提供勞務(wù)收入-提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計”相關(guān)知識點與本題相關(guān)，課堂舉例與本題類似。第142講“調(diào)整事項的處理”相關(guān)知識點與本題相關(guān)。
(3)甲公司的會計處理不正確。
理由：無法區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)作為與收益相關(guān)的政府補助。
該事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。調(diào)整分錄為：
借：以前年度損益調(diào)整—營業(yè)外收入 450
貸：遞延收益 450
借：盈余公積 45
利潤分配—未分配利潤 405
貸：以前年度損益調(diào)整 450
提示】教材精講班第86講“無法區(qū)分政府補助與收益相關(guān)，還是與資產(chǎn)相關(guān)”知識點相關(guān)，并與課堂舉例類似。第142講“調(diào)整事項的處理”相關(guān)知識點與本題相關(guān)。
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