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2016中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試知識(shí)點(diǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資
長(zhǎng)期股權(quán)投資這章需要結(jié)合企業(yè)合并章節(jié)理解，相關(guān)重難點(diǎn)總結(jié)如下：
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長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算內(nèi)容 |
控制（持股比例大于50%）
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對(duì)子公司的投資
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共同控制（持股比例為50%）
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對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資
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重大影響（持股比例20%＜？＜50%）
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對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資
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長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始確認(rèn)
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投資形式
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初始成本確定
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付出資產(chǎn)的處理
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合并方式取得
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同一控制下企業(yè)合并
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合并日被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值
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付出資產(chǎn)賬面價(jià)值與享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額的差額，計(jì)入資本公積
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非同一控制下企業(yè)合并
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合并成本=投出資產(chǎn)公允價(jià)值
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付出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益
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非合并方式取得
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合并以外的其他方式取得的
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初始投資成本=投出資產(chǎn)公允價(jià)值+直接相關(guān)費(fèi)用
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付出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益
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初始確認(rèn)時(shí)相關(guān)交易費(fèi)用的核算
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項(xiàng)目
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①直接相關(guān)費(fèi)用、稅金
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②發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等
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③發(fā)行債券型證券支付的手續(xù)費(fèi)
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長(zhǎng)期股權(quán)投資
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同一控制
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計(jì)入管理費(fèi)用
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應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)
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計(jì)入應(yīng)付債券初始金額計(jì)量
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以付出對(duì)價(jià)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的，付出資產(chǎn)的相關(guān)處理
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付出資產(chǎn)
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處理原則
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注意
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固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)
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公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出
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1.固定資產(chǎn)為動(dòng)產(chǎn)的，需要考慮發(fā)生的增值稅
2.涉及營(yíng)業(yè)稅的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出（固定資產(chǎn)則先通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目歸集）
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長(zhǎng)期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)
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公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益
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結(jié)轉(zhuǎn)原產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益、資本公積—其他資本公積
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存貨
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作為銷售處理，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本
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1.消費(fèi)稅計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加
2.增值稅計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本
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投資性房地產(chǎn)
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以其公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本
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涉及營(yíng)業(yè)稅的，計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加
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注意：原持有期間產(chǎn)生的其他綜合收益，需要相關(guān)資產(chǎn)視同處置時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益中。
成本法與權(quán)益法的核算原則
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項(xiàng)目
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成本法核算
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權(quán)益法核算
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初始投資成本的調(diào)整
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無(wú)調(diào)整
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長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本不調(diào)整；反之，應(yīng)按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目
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持有期間被投資單位相關(guān)項(xiàng)目變化的對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的影響
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1.按照持股比例計(jì)算享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)
借：應(yīng)收股利
貸：投資收益
2.計(jì)提減值準(zhǔn)備
借：資產(chǎn)減值損失
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
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1.按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益（經(jīng)調(diào)整）的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，貸記或借記“投資收益”科目
2.被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)
借：應(yīng)收股利
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整
3.被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動(dòng)的，投資方應(yīng)當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少其他綜合收益。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益 貸：其他綜合收益
4.計(jì)提減值準(zhǔn)備
借：資產(chǎn)減值損失
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
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