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醫(yī)院財務(wù)報表審計風(fēng)險及其防范控制措施2017
醫(yī)院會計制度規(guī)定的財務(wù)報表包括：資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表、現(xiàn)金流量表、財政補(bǔ)助收支情況表以及有關(guān)附表等。醫(yī)院財務(wù)報表審計風(fēng)險是指醫(yī)院財務(wù)報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。下面是yjbys小編為大家?guī)淼尼t(yī)院財務(wù)報表審計風(fēng)險及其防范控制的知識，歡迎閱讀。
醫(yī)療是高科技、高風(fēng)險行業(yè)，醫(yī)院審計涉及的專業(yè)性強(qiáng)、業(yè)務(wù)量大、資料多，社會公眾的期望值高，這無疑加大了注冊會計師的審計風(fēng)險。
注冊會計師審計的重點(diǎn)是評估和檢查醫(yī)院財務(wù)報表可能存在的重大錯報風(fēng)險，合理保證財務(wù)報表的真實(shí)性、公允性，重點(diǎn)關(guān)注經(jīng)營活動業(yè)務(wù)流程及會計信息有關(guān)的內(nèi)部控制，而對財經(jīng)法紀(jì)審計只作一般性關(guān)注。
一、醫(yī)院財務(wù)報表審計風(fēng)險
(一)醫(yī)院內(nèi)部控制風(fēng)險
從實(shí)際來看，不少醫(yī)院內(nèi)部控制制度不夠健全，權(quán)責(zé)劃分不清。有的醫(yī)療設(shè)備器械采購、保管、記賬和領(lǐng)用均由同一人擔(dān)任，盲目購進(jìn)大批設(shè)備，收受“回扣”;有的科室獨(dú)立核算或科室外包，脫離財務(wù)的監(jiān)督，產(chǎn)生管理上的漏洞，造成醫(yī)院財產(chǎn)不清、賬證不全、賬實(shí)不符等，加大了注冊會計師的審計風(fēng)險。
(二)醫(yī)院財務(wù)報表層次風(fēng)險
醫(yī)院財務(wù)報表層次審計風(fēng)險包括：醫(yī)院管理層或員工借用、挪用醫(yī)院資產(chǎn);擴(kuò)大流動資產(chǎn)、減少非流動資產(chǎn)和高估資產(chǎn)、隱匿負(fù)債以“改善”償債能力;高估資產(chǎn)，多報利潤以“改善”獲利能力;保留或處理不良資產(chǎn)，以“改善”財務(wù)狀況。醫(yī)療欠費(fèi)占用了大量的流動資金，賬面利潤的增加并不表示能如期實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流入，影響醫(yī)院資金的`周轉(zhuǎn)，資產(chǎn)不實(shí)，夸大了經(jīng)營成果，增加了醫(yī)院經(jīng)營風(fēng)險。
(三)醫(yī)院財務(wù)報表認(rèn)定層次風(fēng)險
1.資產(chǎn)項(xiàng)目。貨幣資金是審計風(fēng)險存在較高的領(lǐng)域，大額現(xiàn)金余額，可能是白條抵庫，實(shí)際已被挪用;大額銀行存款，可能包含有個人存折及信用卡;頻繁大額收支可能是出借銀行賬戶;醫(yī)院賬面余額大，銀行對賬單余額小，可能是轉(zhuǎn)移資金。醫(yī)院將進(jìn)口免稅設(shè)備轉(zhuǎn)讓、出借、內(nèi)部轉(zhuǎn)移，違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定。醫(yī)院試用醫(yī)療設(shè)備，未結(jié)賬對方未開票，形成賬外資產(chǎn)，減少的設(shè)備賬面未及時核銷，報廢殘值收入未上交財務(wù)入賬，導(dǎo)致賬賬不符、賬實(shí)不符。執(zhí)行舊醫(yī)院會計制度時未設(shè)置“累計折舊”科目，未規(guī)定對固定資產(chǎn)提取減值準(zhǔn)備，賬面價值不能反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價值。執(zhí)行新醫(yī)院會計制度時可能又未重新評估資產(chǎn)價值補(bǔ)提折舊或固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，或人為高估固定資產(chǎn)折舊年限，用于調(diào)增盈余。醫(yī)院重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室開發(fā)的醫(yī)療技術(shù)專利權(quán)、非專利技術(shù)，可能未進(jìn)行評估入賬。
2.負(fù)債項(xiàng)目。一些醫(yī)院可能會借款或貸款上基建、購置醫(yī)療設(shè)備，欠下巨額債務(wù)，誤用借款費(fèi)用資本化的規(guī)定，少提或不提銀行借款利息。試用設(shè)備，拖欠醫(yī)藥公司和儀器設(shè)備公司醫(yī)療器械、衛(wèi)生材料貨款，由于未結(jié)清，經(jīng)銷商以白條代表已收到貨款，審計認(rèn)定難，或?qū)Ψ揭验_票但設(shè)備藥劑科沒及時將發(fā)票及入庫單上交財務(wù)部門入賬，甚至未開票入賬但實(shí)際已領(lǐng)用，少計醫(yī)療成本支出。住院部護(hù)士站領(lǐng)用藥品和衛(wèi)生材料未根據(jù)實(shí)際使用情況分期進(jìn)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本，容易被侵占、挪用。
3.收入支出項(xiàng)目。可能存在設(shè)立賬外賬，將自立收費(fèi)項(xiàng)目或科室出租收入以及購買設(shè)備器械、衛(wèi)生材料收受回扣不入賬風(fēng)險。應(yīng)收醫(yī)療款容易被高估，明細(xì)賬為零星的患者容易串戶、并戶或分拆。承擔(dān)社會救助義務(wù)、醫(yī)療糾紛和患者惡意逃費(fèi)而產(chǎn)生醫(yī)療欠費(fèi)，應(yīng)收醫(yī)療款長期得不到清理，未計提壞賬準(zhǔn)備�？赡芾闷渌麘�(yīng)收款隱藏股票基金投資，截留投資收益。醫(yī)院發(fā)生醫(yī)療事故，存在支付醫(yī)療糾紛補(bǔ)償費(fèi)的可能性及漏記負(fù)債的風(fēng)險。醫(yī)生走穴、院外行醫(yī)，漏交個人所得稅;房租收入漏繳房產(chǎn)稅、營業(yè)稅及附加等。
二、審計風(fēng)險的防范控制
(一)增強(qiáng)審計風(fēng)險意識
醫(yī)院審計涉及公共財政資金的安全與效益，涉及財經(jīng)法紀(jì)方面的問題較多，必須強(qiáng)化審計風(fēng)險意識。因此，醫(yī)院審計風(fēng)險控制一是要增強(qiáng)審計人員的法律意識、責(zé)任意識和風(fēng)險意識，培養(yǎng)強(qiáng)烈的敬業(yè)精神，加強(qiáng)職業(yè)道德教育，不能只顧業(yè)務(wù)收入而忽視社會效益，給事務(wù)所帶來巨大的審計風(fēng)險;二是增強(qiáng)自我保護(hù)意識，簽訂業(yè)務(wù)委托書要符合法定程序，特別是要向醫(yī)院索取管理當(dāng)局聲明書，取得審計證據(jù)(如詢證函)時盡可能獲得原件，復(fù)印件須加蓋醫(yī)院公章。三是關(guān)注持續(xù)經(jīng)營能力，譬如，醫(yī)院自有營運(yùn)資金不足，資產(chǎn)負(fù)債比例過高，收支結(jié)余長期出現(xiàn)赤字，應(yīng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎。
(二)選擇誠信可靠的客戶
會計師事務(wù)所在接受審計委托時，應(yīng)評估醫(yī)院的審計風(fēng)險，對賬目不全以及陷于擔(dān)保訴訟或破產(chǎn)困境的醫(yī)院需慎重選擇。首先是了解醫(yī)院的適用法律法規(guī)。法律法規(guī)審計不是財務(wù)報表審計重點(diǎn)，譬如，自立項(xiàng)目、重復(fù)收費(fèi)、超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)，只要開票入賬就是真實(shí)、公允的。但注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解這些法律法規(guī)，審計過程中，若發(fā)現(xiàn)明顯違反法律法規(guī)的情形，應(yīng)當(dāng)予以適當(dāng)關(guān)注，以恰當(dāng)?shù)姆绞脚丁?/p>
其次了解組成部分、內(nèi)部機(jī)構(gòu)和職責(zé)分工。醫(yī)院是否在不同地區(qū)擁有分院或多個獨(dú)立科室，有無吸收社會資本，內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置是否合理，是否明確各職能部門職責(zé)分工，有助于理解醫(yī)院不相容崗位是否相互分離。
再次是了解醫(yī)院內(nèi)部管理制度。了解醫(yī)院是否建立住院和門診收費(fèi)管理制度、財務(wù)預(yù)算管理制度、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用管理制度、醫(yī)療器械管理制度、醫(yī)院固定資產(chǎn)管理制度、工程項(xiàng)目控制制度、醫(yī)院成本核算和考核制度、醫(yī)院獎金勞務(wù)考核分配制度，有助于初步評價內(nèi)部控制的健全性、合理性。
最后是了解醫(yī)院業(yè)務(wù)流程。了解收費(fèi)、掛號、住院、采購、藥品器械管理等流程以及主要收入來源，有助于分析財務(wù)報表容易產(chǎn)生錯弊的環(huán)節(jié)。
(三)委派合適的業(yè)務(wù)人員
醫(yī)院審計需要委派具備專業(yè)勝任能力和審計經(jīng)驗(yàn)，熟悉醫(yī)院法律法規(guī)和業(yè)務(wù)流程的審計人員，特別是醫(yī)院審計涉及醫(yī)學(xué)專業(yè)知識，譬如，醫(yī)療器材、衛(wèi)生材料的性能、適用范圍、有效期以及病歷檢查，最好配備有懂一點(diǎn)醫(yī)藥常識、從事過醫(yī)院內(nèi)審或會計的專業(yè)人員，同時，由于醫(yī)院普遍采用信息系統(tǒng)及會計軟件，因此，審計組應(yīng)有一定的計算機(jī)應(yīng)用水平的人員，避免因業(yè)務(wù)不熟或者知識不夠，遺漏審計證據(jù)，出現(xiàn)審計風(fēng)險。
(四)進(jìn)行分析性審核
分析性程序，是指注冊會計師通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。分析性審核的失當(dāng)會使注冊會計師做出錯誤的判斷，形成檢查風(fēng)險。分析醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)及比例的合理性，醫(yī)療收入與應(yīng)收醫(yī)療款、銀行借款與財務(wù)費(fèi)用、固定資產(chǎn)與累計折舊應(yīng)保持大致的比例關(guān)系;其他應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目、其他業(yè)務(wù)收支、其他收支比重不宜過大，毛利率同其他醫(yī)院相比不應(yīng)存在畸高或畸低情形。分析性審核應(yīng)結(jié)合醫(yī)院的具體環(huán)境，剔除不良資產(chǎn)的影響因素，確定審計風(fēng)險領(lǐng)域。
(五)運(yùn)用符合性測試
首先，進(jìn)行內(nèi)部控制制度的健全性初步測試，核心是收費(fèi)處、住院處等資金流動量大的關(guān)鍵崗位必須由財務(wù)控制，關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點(diǎn)目標(biāo)如財務(wù)預(yù)算、貨款收回、債權(quán)債務(wù)清償、費(fèi)用支出等，尤其是醫(yī)院門診收款與醫(yī)院住院結(jié)算、基本建設(shè)投資、修繕工程項(xiàng)目、儀器設(shè)備及衛(wèi)生材料的采購、領(lǐng)發(fā)與保管等環(huán)節(jié)必須有一套完整的內(nèi)部控制規(guī)范。門診收款與住院結(jié)算主要的風(fēng)險控制點(diǎn)包括醫(yī)療退費(fèi)、醫(yī)療款收繳、病人欠款管理、住院醫(yī)藥費(fèi)減免等環(huán)節(jié)，必須建立健全業(yè)務(wù)收入解繳制度、財務(wù)收費(fèi)退費(fèi)管理制度、醫(yī)療欠費(fèi)管理制度、住院病人費(fèi)用核改操作規(guī)范。其次，進(jìn)行內(nèi)部控制制度的符合性測試，即根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際情況，檢查測試內(nèi)部控制是否有效，財務(wù)的內(nèi)部控制是否發(fā)揮作用。再次，通過穿行測試來審查其內(nèi)部控制的有效性，即在不同時點(diǎn)上內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)能否按照既定的設(shè)計得以有效貫徹執(zhí)行。如醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理制度，通過詢問設(shè)備科及業(yè)務(wù)科室是否編制預(yù)算，了解采購與審批權(quán)限是否分離。評價醫(yī)院內(nèi)部控制制度有無薄弱環(huán)節(jié)，是否健全，是否得到執(zhí)行，多大程度上能信任該內(nèi)部控制制度。對內(nèi)部控制風(fēng)險的評價結(jié)果會影響注冊會計師實(shí)質(zhì)性審計策略。
(六)獲取適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)
注冊會計師在取證和選用證據(jù)上，存在很多不確定因素，如醫(yī)院不支持、不配合，拖延、藏匿、轉(zhuǎn)移、篡改資料，審計風(fēng)險也就可能發(fā)生。避免取證風(fēng)險，就要積極與醫(yī)院管理當(dāng)局溝通，通過親自實(shí)地盤存、觀察、審閱、核對、計算等方法搜集直接審計證據(jù)，也可以通過醫(yī)院取得購銷合同、租賃合同、房產(chǎn)證、土地使用證等間接審計證據(jù)，還可以通過第三方函證，利用網(wǎng)絡(luò)信息，查詢貸款卡、房地產(chǎn)登記信息，收集充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，減少審計風(fēng)險。
(七)加大審計抽樣比例
現(xiàn)代審計中抽樣技術(shù)的.廣泛使用，無論是判斷抽樣，還是統(tǒng)計抽樣，都會因樣本不夠大而存在一定誤差，特別是判斷抽樣，是注冊會計師根據(jù)經(jīng)驗(yàn)主觀判斷的，極易漏掉重要事項(xiàng)(如醫(yī)療糾紛)，從而形成審計風(fēng)險。因此，醫(yī)院審計項(xiàng)目應(yīng)盡可能地加大樣本量。應(yīng)付預(yù)付賬款函證，函證戶數(shù)比例一般應(yīng)在30%-60%之間，金額比例一般應(yīng)達(dá)到60%以上;選擇大額、主要的經(jīng)銷商，或可能有糾紛的經(jīng)銷商，或經(jīng)常往來但期末余額較小經(jīng)銷商函證。儀器器械及衛(wèi)生材料最容易出現(xiàn)誤差，賬實(shí)不符、賬賬不符，抽盤和監(jiān)盤比例最好在25%-40%之間;抽盤和監(jiān)盤對象選擇期末進(jìn)口醫(yī)療設(shè)備器械、常見病醫(yī)療器械、容易過期失效的藥品和容易損壞丟失的醫(yī)療器械以及可家用的儀器器械，檢查賬實(shí)是否相符，減少審計風(fēng)險。
(八)推行計算機(jī)輔助審計
當(dāng)前，醫(yī)院主要采用SQLSERVER數(shù)據(jù)庫，使得數(shù)據(jù)處理過程自動化、數(shù)據(jù)存儲磁性化、內(nèi)部控制程序化。會計電算化系統(tǒng)的多樣性及保密性，導(dǎo)致注冊會計師搜集審計證據(jù)困難。注冊會計師可能因不熟悉計算機(jī)操作系統(tǒng)，遺漏審計證據(jù)，導(dǎo)致審計風(fēng)險。只有開展計算機(jī)輔助審計，才能對醫(yī)院會計系統(tǒng)作出客觀的、公正的評價。開展計算機(jī)輔助審計，首先是評估醫(yī)院信息系統(tǒng)處理業(yè)務(wù)流程的復(fù)雜程度，包括運(yùn)行環(huán)境、財務(wù)數(shù)據(jù)錄入、處理等;其次是檢查醫(yī)院會計系統(tǒng)的權(quán)限設(shè)置，審查操作日志;再次是做好系統(tǒng)流程測試;檢查被審單位的報表取數(shù)公式，重新生成一次并與醫(yī)院提供的報表進(jìn)行比較核對;最后是在實(shí)施審計的過程中，做好財務(wù)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)電子數(shù)據(jù)采集、轉(zhuǎn)換工作，通過計算機(jī)審計系統(tǒng)加以檢索、篩選、整理、綜合分析，獲得充足的審計證據(jù)，有效地降低審計風(fēng)險。
(九)建立健全質(zhì)量控制制度
會計師事務(wù)所必須適應(yīng)不斷變化的新形勢，更新知識、優(yōu)化組合，強(qiáng)化風(fēng)險管理。從風(fēng)險控制的角度出發(fā)，建立健全會計師事務(wù)所內(nèi)部的質(zhì)量管理制度，明確審計組內(nèi)部各個層次、各個崗位工作人員的職責(zé)和權(quán)限。做到事事有人審核，有人實(shí)際操作，有人負(fù)責(zé)指導(dǎo)監(jiān)督。人容易形成慣性思維，審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定了三級復(fù)核制度，由獨(dú)立的人員進(jìn)行復(fù)核，可以消除思維定式，降低審計風(fēng)險。
(十)選擇恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾姹磉_(dá)方式
審計報告的恰當(dāng)性表現(xiàn)在一是審計報告類型準(zhǔn)確，措詞表達(dá)清晰;二是關(guān)注持續(xù)經(jīng)營能力。醫(yī)院持續(xù)經(jīng)營能力是影響其財務(wù)報表使用人決策的重要因素之一。注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注醫(yī)院在財務(wù)、經(jīng)營、其他三方面所影響持續(xù)經(jīng)營能力的跡象。這些跡象主要有：財務(wù)狀況惡化出現(xiàn)資不抵債(即由于巨額虧損出現(xiàn)引起凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù))無法償還債務(wù);無法繼續(xù)履行基建借款合同中的有關(guān)條款;存在大量不良資產(chǎn)長期未作處理;存在對外大額擔(dān)保和醫(yī)療事故等或有負(fù)債;違反醫(yī)療法律法規(guī)或政策被停止經(jīng)營;違規(guī)使用財政撥付資金等，考慮被審計單位是否存在對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。只有選擇恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾骖愋�，清楚表達(dá)審計結(jié)論，才能降低審計風(fēng)險。
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