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財(cái)富傳承中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
稅收作為家族財(cái)富傳承領(lǐng)域重要的一環(huán)，也是家族必須承受的成本和支出，隨著稅收相關(guān)法律法規(guī)政策的逐漸完善，稅收違法甚至犯罪，將帶給家族及家族企業(yè)巨大的損害。財(cái)富傳承中究竟會(huì)面臨哪些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呢?下面是yjbys小編為大家?guī)?lái)的財(cái)富傳承中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的知識(shí)，歡迎閱讀。
一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
股權(quán)轉(zhuǎn)讓是一種物權(quán)變動(dòng)行為，是股東基于股東地位而對(duì)公司所發(fā)生的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的全部轉(zhuǎn)讓。《公司法》規(guī)定股東有權(quán)通過(guò)法定方式轉(zhuǎn)讓其全部或者部分出資、股權(quán)。2009年以來(lái)，國(guó)家稅務(wù)總局頒布了一系列規(guī)范性法律文件，逐步加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收管理。依據(jù)相關(guān)法律文件，個(gè)人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得屬于《個(gè)人所得稅法》財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目，適用20%稅率，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額作為應(yīng)納稅所得額。
其中的“股權(quán)原值”是指為取得股權(quán)實(shí)際支付的價(jià)款、非貨幣性資產(chǎn)價(jià)格或轉(zhuǎn)增股本的轉(zhuǎn)增額與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和，“合理費(fèi)用”是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)。企業(yè)法人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后的所得，按25%的稅率征收企業(yè)所得稅，但依據(jù)轉(zhuǎn)讓取得的對(duì)價(jià)不同，分為一般性稅務(wù)處理及特殊性稅務(wù)處理。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)格應(yīng)當(dāng)公平合理，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為不合理的，對(duì)于申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的;未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的.;轉(zhuǎn)讓方無(wú)法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料和其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
在程序方面，股權(quán)轉(zhuǎn)讓完稅是股權(quán)轉(zhuǎn)讓變更登記的前提。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家工商行政管理總局的的相關(guān)規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)需要先報(bào)稅，再以完稅憑證去工商局辦理股權(quán)變更登記;各級(jí)國(guó)稅、地稅機(jī)關(guān)和工商機(jī)關(guān)共享企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)信息。各地方也隨之出臺(tái)了一系列的地方性法規(guī)，一些地方將適用范圍由自然人股東擴(kuò)大到了全體股權(quán)轉(zhuǎn)讓方。
由此可見，企業(yè)家在向傳承人轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)時(shí)，需要面臨較高的稅務(wù)成本;又因?yàn)楣蓹?quán)原值確定本身具有一定的復(fù)雜性，從而使得股權(quán)轉(zhuǎn)讓同時(shí)面臨納稅風(fēng)險(xiǎn)。
二、不動(dòng)產(chǎn)傳承中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
在家族財(cái)富傳承中，大量財(cái)富是以住宅、商鋪等物業(yè)形式存在的，涉及不動(dòng)產(chǎn)贈(zèng)與的稅務(wù)問(wèn)題。根據(jù)我國(guó)相關(guān)稅收法律文件規(guī)定，不動(dòng)產(chǎn)贈(zèng)與中可能涉及增值稅及其附加、個(gè)人所得稅、契稅、印花稅、土地增值稅等稅種。
1、增值稅及其附加
單位或者個(gè)人無(wú)償贈(zèng)送動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、服務(wù)給其他單位或者個(gè)人的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)按照11%或5%的稅率繳納增值稅;但個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)給其近親屬和具有撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的人，以及發(fā)生繼承、遺贈(zèng)取得房產(chǎn)的，免征增值稅。
2、個(gè)人所得稅
近親屬和具有撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的人之間贈(zèng)與房產(chǎn)，以及發(fā)生繼承、遺贈(zèng)取得房產(chǎn)的，免征個(gè)人所得稅。
3、契稅和印花稅
土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場(chǎng)價(jià)格核定，由承受房產(chǎn)的受贈(zèng)人全額繳納契稅。但對(duì)于《中華人民共和國(guó)繼承法》規(guī)定的法定繼承人(包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母)繼承土地、房屋權(quán)屬，不征契稅。
受領(lǐng)權(quán)利證照的.單位和個(gè)人都屬于印花稅的納稅義務(wù)人，需要繳納所載金額的0.05%的印花稅。對(duì)于個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)行為，應(yīng)對(duì)受贈(zèng)人全額征收契稅。
4、土地增值稅
以繼承、贈(zèng)與方式無(wú)償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為，包括房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人，以及通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與教育、民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè)的，無(wú)需繳納土地增值稅。
三、遺產(chǎn)稅風(fēng)險(xiǎn)
我國(guó)目前雖然沒(méi)有遺產(chǎn)稅的正式立法，但相關(guān)立法準(zhǔn)備由來(lái)已久。早在新中國(guó)成立后，于1950年頒布的《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》就將遺產(chǎn)稅作為擬開征稅種之一予以規(guī)定，但并未實(shí)際開征。1994年的新稅制改革中，我國(guó)已將遺產(chǎn)稅列為可能開征的稅種之一，1996年全國(guó)人大批準(zhǔn)的《國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展“九五”(第九個(gè)五年計(jì)劃)和2010年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》提出，“逐步開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅”。1997年黨的“十五大報(bào)告”明確提出，要“調(diào)節(jié)過(guò)高收入，完善個(gè)人所得稅，開征遺產(chǎn)稅等新稅種”。
據(jù)稱2004年已將《遺產(chǎn)稅暫行條例》提交國(guó)務(wù)院，但被擱置。2010年關(guān)于遺產(chǎn)稅的最新立法草案又給出了遺產(chǎn)稅的具體起征點(diǎn)、稅率及計(jì)算方法。2014年2月，國(guó)務(wù)院在批轉(zhuǎn)發(fā)改委等部門頒布的《關(guān)于深化收入分配制度改革的.若干意見》(國(guó)發(fā)[2013]6號(hào))中提及，“研究在適當(dāng)時(shí)期開征遺產(chǎn)稅問(wèn)題”。
理論界對(duì)于遺產(chǎn)稅的征收原則和方案尚有諸多爭(zhēng)論，但對(duì)開征遺產(chǎn)稅多持支持的態(tài)度。根據(jù)2004年9月21日財(cái)政部草擬的《中華人民共和國(guó)遺產(chǎn)稅暫行條例(草案)》中，遺產(chǎn)稅的征收對(duì)象為居住在境內(nèi)的中國(guó)公民的境內(nèi)外遺產(chǎn)，居住在境外的中國(guó)公民、外國(guó)公民、無(wú)國(guó)籍人的境內(nèi)遺產(chǎn)，包括被繼承人死亡時(shí)遺留的全部財(cái)產(chǎn)和死亡前五年內(nèi)發(fā)生的贈(zèng)與遺產(chǎn)。
總的來(lái)說(shuō)，遺產(chǎn)稅的稅制為先稅后分，即在遺產(chǎn)稅稅款繳清前，其遺產(chǎn)不得分割、交付遺贈(zèng)，不得辦理轉(zhuǎn)移登記。稅率方面采用累進(jìn)制，1000萬(wàn)以上的稅率為50%。3000萬(wàn)的遺產(chǎn)凈額應(yīng)納稅1280萬(wàn)，但目前該條例并未獲得通過(guò)。
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