2016年注冊(cè)稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》真題練習(xí)及答案
2012年1月1日，甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)，因乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)，應(yīng)調(diào)整甲公司期初資本公積金額()萬(wàn)元。
A.220
B.310
C.420
D.530
正確答案：B
試題解析：調(diào)整資本公積的金額=42000×15%-(32000×10%+36000×5%+990)=310(萬(wàn)元)。
2012年1月1日，甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資改為權(quán)益法核算后，該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為()萬(wàn)元。
A.11362
B.11895
C.12762
D.13762
正確答案：D
試題解析：2012年1月1日，甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資改為權(quán)益法核算后，該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=4020+2010+6432+990+310=13762(萬(wàn)元)。
2012年12月31日，甲公司對(duì)該長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備()萬(wàn)元。
A.0
B.432
C.862
D.2262
正確答案：C
試題解析：2012年12月31日，長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值前的賬面價(jià)值=13762-0.15×(2000+1000+3000)-5000×30%=11362(萬(wàn)元)，應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=11362-10500=862(萬(wàn)元)。
2.甲股份有限公司(下稱“甲公司”)為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%;適用所得稅稅率為25%，所得稅釆用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，當(dāng)年發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)未來(lái)期間內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回;年末按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。甲公司2012年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額6800萬(wàn)元(未調(diào)整前)，2012年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2013年4月2日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，2012年所得稅匯算清繳工作于2013年3月25日結(jié)束。2013年1月1日至4月2日，發(fā)生以下事項(xiàng)：
(1)2012年8月15日，甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為200萬(wàn)元，增值稅額為34萬(wàn)元，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到。根據(jù)合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于購(gòu)貨后1個(gè)月內(nèi)支付全部貨款。乙公司由于資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)困難，到2012年12月13日仍未支付貨款。甲公司2012年末為該應(yīng)收賬款按10%的比例計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。甲公司于2013年2月3日收到乙公司通知，乙公司已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無(wú)力償還所欠部分貨款，預(yù)計(jì)甲公司可收回該應(yīng)收賬款的40%。根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除。
(2)2013年2月10日，注冊(cè)稅務(wù)師在審核時(shí)發(fā)現(xiàn)，2011年末甲公司對(duì)一項(xiàng)實(shí)際未發(fā)生減值的管理部門(mén)使用的固定資產(chǎn)，計(jì)提了56萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備(該固定資產(chǎn)之前未計(jì)提減值準(zhǔn)備)。至2011年末，該固定資產(chǎn)尚可使用8年，采用年限平均法計(jì)提折舊。假設(shè)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊處理方法會(huì)計(jì)與稅法一致。
(3)2013年2月15日，注冊(cè)稅務(wù)師在審核時(shí)發(fā)現(xiàn)，從2012年1月1日起，甲公司將出租的辦公樓的后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值模式變更為成本模式，并作為會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。該辦公樓于2009年12月31日建成后對(duì)外出租，成本為1800萬(wàn)元。該投資性房地產(chǎn)各年末的公允價(jià)值如下:2009年12月31日為1800萬(wàn)元;2010年12月31日為2100萬(wàn)元;2011年12月31日為2240萬(wàn)元;2012年12月31日為2380萬(wàn)元。該投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量時(shí)，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，自辦公樓建成后次月起計(jì)提折舊。稅法規(guī)定，該辦公樓折舊方法釆用年限平均法，年限為20年。
(4)2012年12月因甲公司違約被丁公司告上法庭，丁公司要求甲公司賠償270萬(wàn)元。2012年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)該訴訟事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債160萬(wàn)元，2013年3月12日，法院判決甲公司賠償乙公司240萬(wàn)元，甲、乙雙方均服從判決。判決當(dāng)日甲公司向乙公司支付賠償款240萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許稅前扣除。
假設(shè)除上述事項(xiàng)外，甲公司無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，并對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。
根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題。
針對(duì)上述事項(xiàng)(3)，甲公司正確的會(huì)計(jì)處理有()。
A.沖減2012年度其他業(yè)務(wù)成本270萬(wàn)元
B.增加“投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”160萬(wàn)元
C.沖減2011年度計(jì)提的投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊90萬(wàn)元
D.增加2012年度公允價(jià)值變動(dòng)損益140萬(wàn)元
正確答案：C,D
試題解析：資料(3)：不能將出租的辦公樓的后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值模式變更為成本模式，需要進(jìn)行差錯(cuò)更正，在2011年和2012年的處理中，均需要沖回計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本和投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊=1800/20=90(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤，選項(xiàng)C正確;增加“投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”的金額=2380-1800=580(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;調(diào)增2012年公允價(jià)值變動(dòng)損益=2380-2240=140(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D正確。
對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，應(yīng)調(diào)增甲公司原編制的2012年度的利潤(rùn)表中的“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目本年數(shù)()萬(wàn)元。
A.56
B.61
C.78
D.117?
正確答案：D
試題解析：資料(1)調(diào)整2012年資產(chǎn)減值損失的金額為117萬(wàn)元(234×60%-234×10%);資料(2)沖減的資產(chǎn)減值損失為2011年金額，不是2012年度的本年數(shù)，對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，應(yīng)調(diào)增甲公司原編制的2012年度的利潤(rùn)表中的“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目本年數(shù)=117+0=117(萬(wàn)元)。
對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，應(yīng)調(diào)減甲公司原編制的2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目期末金額()萬(wàn)元。
A.24.75
B.36.25
C.48.75
D.55.25
正確答案：A
試題解析：資料(1)調(diào)增的遞延所得稅資產(chǎn)期末金額=117×25%=29.25(萬(wàn)元);資料(2)調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)期初金額=56×25%=14，本期發(fā)生遞延所得稅資產(chǎn)=7×25%=1.75(萬(wàn)元)，調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)期末金額=14-1.75=12.25(萬(wàn)元);資料(3)影響遞延所得稅負(fù)債;資料(4)調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)期末金額為40萬(wàn)元(160×25%)，應(yīng)調(diào)減甲公司原編制的2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目期末金額=-29.25+(14-1.75)+40=23(萬(wàn)元)。
注：估計(jì)出題人忽略了本期發(fā)生的遞延所得稅資產(chǎn)1.75萬(wàn)元(7×25%)，導(dǎo)致答案為24.75萬(wàn)元。
針對(duì)上述事項(xiàng)(2)，應(yīng)調(diào)增甲公司原編制的2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目年初余額()萬(wàn)元。
A.22.8
B.25.6
C.32.6
D.37.8
正確答案：D
試題解析：針對(duì)上述事項(xiàng)(2)，應(yīng)調(diào)增甲公司原編制的2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目年初余額=56×(1-25%)×(1-10%)=37.8(萬(wàn)元)。
對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，甲公司2012年度的利潤(rùn)總額是()萬(wàn)元。
A.6272
B.6506
C.6646
D.6826
正確答案：D
試題解析：資料(1)調(diào)減利潤(rùn)總額117萬(wàn)元，資料(2)調(diào)減利潤(rùn)總額7萬(wàn)元，資料(3)調(diào)增利潤(rùn)總額=140+90=230(萬(wàn)元)，資料(4)調(diào)減利潤(rùn)總額=240-160=80(萬(wàn)元)，則對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，甲公司2012年度的利潤(rùn)總額=6800-117-7+230-80=6826(萬(wàn)元)。
2012年度甲公司應(yīng)交企業(yè)所得稅()萬(wàn)元。
A.1684.1
B.1706.6
C.1720.6
D.1787.6
正確答案：A
試題解析：2012年度甲公司應(yīng)交企業(yè)所得稅=[調(diào)整后利潤(rùn)總額6826+234×60%+0-(140+90)]×25%=1684.1(萬(wàn)元)。
附相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：
資料(1)
借：以前年度損益調(diào)整—資產(chǎn)減值損失 117[234×(60%-10%)]
貸：壞賬準(zhǔn)備 117
借：遞延所得稅資產(chǎn) 29.25
貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用 29.25(117×25%)
資料(2)
沖減的資產(chǎn)減值損失為2011年金額，不是本年，2012年需要補(bǔ)提折舊金額=56/8=7(萬(wàn)元)，沖回遞延所得稅資產(chǎn)=(56-7)×25%=12.25(萬(wàn)元)，分錄為：
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 56
貸：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失 56
借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用 7
貸：累計(jì)折舊 7
借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 14(56×25%)
貸：遞延所得稅資產(chǎn)——2012年年初 14
借：遞延所得稅資產(chǎn)——2012年年末 1.75
貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 1.75(7×25%)
資料(3)：
不能將出租的辦公樓的后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值模式變更為成本模式，需要進(jìn)行差錯(cuò)更正。
分錄為：
借：投資性房地產(chǎn)—成本 1800
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 180(1800÷20×2)
投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 440(2240-1800)
貸：投資性房地產(chǎn) 1800
遞延所得稅負(fù)債 155(620×25%)
盈余公積 46.5
利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 418.5
借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 90(1800÷20)
貸：以前年度損益調(diào)整——其他業(yè)務(wù)成本 90
借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 140
貸：以前年度損益調(diào)整——公允價(jià)值變動(dòng)損益 140(2380-2240)
借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 57.5[(90+140)×25%]
貸：遞延所得稅負(fù)債 57.5
資料(4)：
借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外支出 80(240-160)
預(yù)計(jì)負(fù)債 160
貸：其他應(yīng)付款 240
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 60(240×25%)
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 40(160×25%)
以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 20
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