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2012年注冊稅務(wù)師《財務(wù)與會計》考試真題答案及解析
一、單項選擇題(本題型共40題，每小題1分，共40分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分。)
1、正確答案：C
試題解析：
本題考點(diǎn)是普通年金現(xiàn)值計算，由于每半年計息一次，所以需要注意3年有6個半年，利率按半年利率確定。2011年年末應(yīng)在銀行存入的金額為3000×PVA3%，6=3000×5.4172=16251.6(元)。
2、正確答案：C
試題解析：
本題考點(diǎn)是風(fēng)險報酬率的確定。標(biāo)準(zhǔn)離差率=標(biāo)準(zhǔn)差/期望收益率=0.06/12%=0.5，風(fēng)險報酬率=風(fēng)險報酬系數(shù)×標(biāo)準(zhǔn)離差率=40%×0.5=20%
3、正確答案：C
試題解析：
本題的考點(diǎn)是財務(wù)比率指標(biāo)的計算。因?yàn)榱鲃颖嚷?流動資產(chǎn)/流動負(fù)債，所以2.8=2011年年末流動資產(chǎn)/50，推出2011年年末流動資產(chǎn)=2.8×50=140(萬元);又因?yàn)樗賱颖嚷?速動資產(chǎn)/流動負(fù)債，所以1.6=(140-期末存貨)/50，推出期末存貨=60萬元。2011年度存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)=銷貨成本/平均存貨
4、試題解析：
本題考點(diǎn)為稀釋性潛在普通股的含義。稀釋性潛在普通股包括可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證和股票期權(quán)。配股會增加發(fā)行在外的股數(shù)，會影響基本每股收益，不是稀釋潛在普通股。
5、正確答案：D
試題解析：
本題考點(diǎn)為本量利分析。因?yàn)椋豪麧?邊際貢獻(xiàn)-固定成本，所以，邊際貢獻(xiàn)=固定成本+利潤=56000+45000/(1-25%)=116000(元);又因?yàn)椋哼呺H貢獻(xiàn)=單位邊際貢獻(xiàn)×銷售數(shù)量，所以單位邊際貢獻(xiàn)=116000/2000=58(元)。
6、正確答案：C
試題解析：
本題考點(diǎn)是企業(yè)預(yù)算體系的構(gòu)成。生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)銷售預(yù)算確定的，生產(chǎn)預(yù)算包括直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、銷售費(fèi)用預(yù)算和管理費(fèi)用預(yù)算等。
7、正確答案：C
試題解析：
本題考點(diǎn)是優(yōu)先股籌資方式的優(yōu)點(diǎn)。優(yōu)先股票的股東一般沒有投票權(quán)，不會分散企業(yè)的控制權(quán)。
8、正確答案：B
試題解析：
9、正確答案：B
試題解析：
本題考點(diǎn)為每股收益無差別點(diǎn)的計算。(EBIT-20000×6%-1000×8%)×(1-25%)/(5000+1000)=(EBIT-20000×6%-5200×10%-800×8%)×(1-25%)/5000，解得EBIT=4304(萬元)。
10、正確答案：D
試題解析：
本題考點(diǎn)是低正常股利加額外股利政策的優(yōu)缺點(diǎn)。采用低正常股利加額外股利政策，公司可以靈活掌握資金的調(diào)配，同時有利于股價的穩(wěn)定。
11、正確答案：A
試題解析：
在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量，負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。
12、正確答案：B
試題解析：
企業(yè)劃出用于交易性金融資產(chǎn)投資的款項，應(yīng)通過“其他貨幣資金—存出投資款”科目核算。
13、正確答案：B
試題解析：
可動用的銀行存款實(shí)有數(shù)額=10-5=5(萬元)。
14、正確答案：D
試題解析：
企業(yè)持有未到期的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時，不滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，應(yīng)按照實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”科目，按照商業(yè)匯票的票面金額貸記“短期借款”科目，差額計入財務(wù)費(fèi)用。
15、正確答案：C
試題解析：
該公司2011年年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=220×5%-(240×5%-30+10)=19(萬元)。
16、正確答案：C
試題解析：
該指定不是“必須可以完全消除”，而是“可以消除或明顯減少”。
17、正確答案：B
試題解析：
有合同部分：存貨的成本=1000×1.4=1400(萬元)，可變現(xiàn)凈值=(1.5-0.05)×1000=1450(萬元)，賬面價值為1400萬元;無合同部分：存貨的成本=300×1.4=420(萬元)，可變現(xiàn)凈值=(1.3-0.05)×300=375(萬元)，賬面價值為375萬元。則甲公司2011年12月31日該批機(jī)器在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目中應(yīng)列示的金額=1400+375=1775(萬元)。
18、正確答案：C
試題解析：
該批原材料的入賬價值=4500+9×(1-7%)+3+2.7=4514.07(萬元)。
19、正確答案：B
試題解析：
企業(yè)對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料等，不屬于委托加工物資，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。
20、正確答案：B
試題解析：
材料成本差異率=(45-85)/(250+550)×100%=-5%(節(jié)約差異)，當(dāng)月生產(chǎn)車間領(lǐng)用乙材料的實(shí)際成本=600×(1-5%)=570(萬元)。
21、正確答案：C
試題解析：
(1)報廢時攤銷：
借：管理費(fèi)用 8000
貸：周轉(zhuǎn)材料—攤銷 8000
(2)收回殘料：
借：原材料 1000
貸：管理費(fèi)用 1000
(3)將“攤銷”和“在用”明細(xì)科目對沖：
借：周轉(zhuǎn)材料—攤銷 16000
貸：周轉(zhuǎn)材料—在用 16000
22、正確答案：C
試題解析：
存貨盤虧時，若存貨已計提存貨跌價準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備科目余額。
23、正確答案：D
試題解析：
在建工程由于自然災(zāi)害造成的凈損失，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“在建工程—建筑工程”、“在建工程—安裝工程”等科目，不沖減“在建工程—待攤支出”科目。
24、正確答案：C
試題解析：
該設(shè)備2009年計提的折舊=50000×2/5=20000(元)，2010年計提的折舊=(50000-20000)×2/5=12000(元)，2011年應(yīng)計提的折舊=(50000-20000-12000)×2/5=7200(元)，則在2011年年末該設(shè)備累計計提的折舊額=20000+12000+7200=39200(元)。
25、正確答案：C
試題解析：
2011年因該專利權(quán)的攤銷和報廢對公司利潤總額的影響=90000/10+(90000-90000/10×4)=63000(元)。
26、正確答案：B
試題解析：
2011年年末該設(shè)備的賬面價值=10000-(10000-500)/10×2.5=7625(元)。則該公司應(yīng)在2011年資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失=7625-3000=4625(元)。
27、正確答案：D
試題解析：
因預(yù)計該股票的價格的下跌是暫時的，所以不計提減值損失，做公允價值暫時性變動的處理即可，應(yīng)借記“資本公積—其他資本公積”科目的金額=(23.75-22.5)×100=125(萬元)。
28、正確答案：B
試題解析：
甲公司將委托加工消費(fèi)品收回后的入賬成本=100000+35000+15000=150000(元)。
29、正確答案：D
試題解析：
選項A、B和C，均通過“管理費(fèi)用”科目核算。
30、正確答案：B
試題解析：
交易性金融負(fù)債發(fā)生的交易費(fèi)用記入“投資收益”科目。
31、正確答案：B
試題解析：
該公司在2011年應(yīng)予資本化的專門借款利息費(fèi)用=5000×5%-2800×0.4%×4-1300×0.4%×8=163.60(萬元)。
32、正確答案：C
試題解析：
該公司在2011年度因該產(chǎn)品質(zhì)量保證應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債=5000×(1%×15%+2%×5%)=12.5(萬元)。
33、正確答案：D
試題解析：
甲公司2011年末所有者權(quán)益總額=1250-70-30+300-[300-(70+30)]×25%=1400(萬元)。
注意：對于甲公司董事會提出的利潤分配方案，因尚未提交股東大會審議，故無需進(jìn)行任何賬務(wù)處理，即不會減少2011年年末所有者權(quán)益總額。
34、正確答案：A
試題解析：
可供出售金融資產(chǎn)期末按照公允價值計量，期末資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。2011年年初應(yīng)納稅暫時性差異余額=2900-2300=600(萬元)，年末應(yīng)納稅暫時性差異余額=2600-2300=300(萬元)，2011年年末轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異300萬元，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=-300×25%=-75(萬元)。
35、正確答案：C
試題解析：
甲公司應(yīng)調(diào)整留存收益的金額=[8800-(7000-200)]×(1-25%)=1500(萬元)。
36、正確答案：B
試題解析：
固定資產(chǎn)折舊方法的變化屬于會計估計變更。
37、正確答案：B
試題解析：
賴以估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化是會計估計變更，與會計政策變更無關(guān)。
38、正確答案：B
試題解析：
該公司2011年年末資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項目的金額=250+335+300-25-100+1200+(600-600)+(400-300)=2060(萬元)。
39、正確答案：C
試題解析：
該公司2011年的營業(yè)利潤=30000-20000-300-1000-1500-350-100+100+250=7100(萬元)。
40、正確答案：D
試題解析：
間接法是以凈利潤為起算點(diǎn)，經(jīng)過調(diào)整，計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。
二、多項選擇題(本題型共30題，每小題2分，共60分。每小題備選答案中，至少有兩個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分。)
41、正確答案：A, C
試題解析：
本題考點(diǎn)是財務(wù)比率綜合評價體系。選項B、D、E屬于《中央企業(yè)綜合效績評價實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的修正指標(biāo)。
42、正確答案：A, C, D, E
試題解析：
本題考點(diǎn)是杜邦分析體系。凈資產(chǎn)利潤率=資產(chǎn)凈利潤率×權(quán)益乘數(shù)，資產(chǎn)凈利潤率=銷售凈利率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，選項B錯誤。
43、正確答案：B, C, D
試題解析：
本題考點(diǎn)是盈虧臨界分析。盈虧臨界點(diǎn)的銷售量=固定成本總額/(單價-單位變動成本)，從公式可以看出銷售數(shù)量的變動不影響盈虧臨界點(diǎn)的銷售量，所以選項A錯誤;降低產(chǎn)品單位邊際貢獻(xiàn)將提高盈虧臨界點(diǎn)的銷售量，所以選項E錯誤。
44、正確答案：A, B, C
試題解析：
本題的考點(diǎn)是現(xiàn)金預(yù)算的內(nèi)容�，F(xiàn)金預(yù)算的內(nèi)容包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金余缺及資金的籌集與應(yīng)用。現(xiàn)金收入包括期初余額和預(yù)算期銷售現(xiàn)金收入�，F(xiàn)金余缺=期初余額+現(xiàn)金收入-現(xiàn)金支出;期末現(xiàn)金余額=現(xiàn)金余缺+資金籌措-資金的使用。
45、正確答案：A, B, D, E
試題解析：
本題考點(diǎn)是短期借款利率。在周轉(zhuǎn)信用協(xié)議下，借款企業(yè)若未使用借款，未使用部分需向金融機(jī)構(gòu)支付承諾費(fèi)，借款企業(yè)的負(fù)擔(dān)加重，故實(shí)際利率高于名義利率，選項A正確;補(bǔ)償余額和貼現(xiàn)付息使得實(shí)際可使用資金小于名義借款額，會導(dǎo)致實(shí)際利率高于名義利率，選項B、D正確;由于借款分期等額償還，企業(yè)實(shí)際上只使用了借款的一部分，但要支付全部金額的利息，故企業(yè)負(fù)擔(dān)的實(shí)際利率要高于名義利率，選項E正確;信用額度下銀行不承擔(dān)法律責(zé)任，企業(yè)也不需要額外支付費(fèi)用，不影響實(shí)際利率，選項C錯誤。
46、正確答案：A, B, D
試題解析：
本題考點(diǎn)是基本每股收益的計算。選項C、E，屬于稀釋潛在普通股，不影響基本每股收益。
47、正確答案：A, B, D
試題解析：
選項C，對經(jīng)單獨(dú)測試后未發(fā)生減值的單項金額重大的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)采用組合方式進(jìn)行減值測試，分析判斷是否發(fā)生減值;選項E，單項金額重大的應(yīng)收款項減值測試需要預(yù)計該項應(yīng)收款項未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的，應(yīng)采用應(yīng)收款項發(fā)生時的初始折現(xiàn)率計算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
48、正確答案：A, C, D
試題解析：
選項B，接受外幣資本投資時，企業(yè)收到的以外幣投入的資本，應(yīng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不產(chǎn)生外幣資本折算差額;選項E，外幣計價的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的匯兌差額計入資本公積。
49、正確答案：A, B, D
試題解析：
選項C，應(yīng)作為“工程物資”核算，不屬于存貨。
50、正確答案：A, B, C
試題解析：
選項A、B和C應(yīng)全額計提存貨跌價準(zhǔn)備，可變現(xiàn)凈值為零;選項D，已發(fā)生毀損的存貨可能還會有凈殘值，可變現(xiàn)凈值不一定為零;選項E，存貨盤盈說明存貨價值增加，可變現(xiàn)凈值不為零。
51、正確答案：A, B, D
試題解析：
選項C.支付的消費(fèi)稅可以抵扣，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方;選項E，支付的增值稅可以抵扣，不計入委托加工物資的成本。
52、正確答案：B, D
試題解析：
選項A，在確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)考慮預(yù)計棄置費(fèi)用的因素;選項C，投資者投入的固定資產(chǎn)的成本按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外;選項E，以一筆款項購入多項沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)成本。
53、正確答案：A, B, D, E
試題解析：
選項C，市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。
54、正確答案：C, D, E
試題解析：
選項A和B均應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。
55、正確答案：A, B, E
試題解析：
選項C，對于融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費(fèi)用，應(yīng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)剩余使用壽命三者中較短的期間內(nèi)計提折舊;選項D，提前報廢的固定資產(chǎn)不再補(bǔ)提折舊。
56、正確答案：A, B, D, E
試題解析：
選項C，研究階段的支出應(yīng)予以費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益。
57、正確答案：A, C, D
試題解析：
選項B，可供出售金融資產(chǎn)持有期間的公允價值暫時性變動計入資本公積，若是公允價值持續(xù)下跌發(fā)生了減值，則應(yīng)計入資產(chǎn)減值損失;選項E，以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值變動應(yīng)計入公允價值變動損益。
58、正確答案：A, B, D, E
試題解析：
選項C，外購應(yīng)稅消費(fèi)品不是用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，消費(fèi)稅應(yīng)計入外購應(yīng)稅消費(fèi)品成本。
59、正確答案：A, C, D, E
試題解析：
選項B，采用售后回購方式融資的，回購價格與原售價之間的差額，應(yīng)在回購期間內(nèi)按期計提利息費(fèi)用，借記“財務(wù)費(fèi)用”，貸記“其他應(yīng)付款”，回購時轉(zhuǎn)銷其他應(yīng)付款的余額。
60、正確答案：A, B, C
試題解析：
選項D，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在行權(quán)日，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“銀行存款”，不涉及將負(fù)債的公允價值轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益的處理;選項E，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在可行權(quán)日之后，負(fù)債的公允價值變動記入“公允價值變動損益”科目。
61、正確答案：B, C, E
試題解析：
選項A，債務(wù)重組日應(yīng)為2011年11月1日;選項D，泰山公司計入營業(yè)外支出的金額=4000-360-2800=840(萬元)。
62、正確答案：B, C
試題解析：
選項A，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)該金融工具時將負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，按負(fù)債成份的公允價值記入“應(yīng)付債券”科目，實(shí)際收到的款項扣除負(fù)債成份的公允價值后計入資本公積(其他資本公積);選項D，計提的利息可能計入應(yīng)付利息，也可能計入應(yīng)付債券(應(yīng)計利息);選項E，轉(zhuǎn)股時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付債券的賬面價值和資本公積(其他資本公積)，扣除可轉(zhuǎn)換的股票面值的差額計入資本公積(股本溢價)。
63、正確答案：A, B, C, E
試題解析：
選項D，借記“盈余公積”，貸記“應(yīng)付股利”，不會引起資本公積金額的變動。
64、正確答案：A, C, D, E
試題解析：
選項B，建造合同收入包括初始合同收入、因合同變更形成的收入，還包括因索賠和獎勵等形成的收入。
65、正確答案：A, B, C
試題解析：
選項D，轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備是可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回，會減少遞延所得稅資產(chǎn)的余額;選項E，國債利息收入不形成暫時性差異，不會引起遞延所得稅資產(chǎn)余額增加。
66、正確答案：A, E
試題解析：
選項B，固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會計估計變更，應(yīng)采用未來適用法處理，不影響期初留存收益;選項C，將資本化的部分確認(rèn)為無形資產(chǎn)，借記“無形資產(chǎn)”，貸記“研發(fā)支出—資本化支出”，不影響期初留存收益;選項D，投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式不能由公允價值模式改為成本模式，不影響期初留存收益。
67、正確答案：A, C, D
試題解析：
選項B和E屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。
68、正確答案：A, B, C, D
試題解析：
選項E，下一年度關(guān)聯(lián)交易的定價政策不需要在本期財務(wù)報表附注中披露。
69、正確答案：C, D
試題解析：
選項A、B和E，都會引起投資活動現(xiàn)金流量發(fā)生變化。
70、正確答案：A, B, C
試題解析：
選項D，無需在報表附注中披露;選項E，不重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項無需在報表附注中披露。
三、計算題
71、正確答案：D
試題解析：
應(yīng)收賬款平均收款期=10×40%+30×30%+50×20%+80×10%=31(天)
72、正確答案：C
試題解析：
73、正確答案：D
試題解析：
應(yīng)收賬款現(xiàn)金折扣金額=160×360×(1+15%)×40%×5%+160×360×(1+15%)×30%×2%=1722.24(萬元)。
74、正確答案：B
試題解析：
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新政策 |
原政策 |
增加額 |
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銷售利潤 |
（160-120）×360×（1+15%）=16560 |
（160-120）×360=14400 |
2160 |
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信用成本： |
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（1）機(jī)會成本 |
456.32 |
×50×8%=640 |
-183.68 |
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（2）壞賬損失及收賬費(fèi)用 |
160×360×（1+15%）×10%×10%=662.4 |
160×360×40%×（4.5%+3%）=1728 |
-1065.6 |
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（3）現(xiàn)金折扣金 |
1722.24 |
0 |
1722.24 |
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利潤=銷售利潤-信用成本合計 |
13719.04 |
12032 |
1687.04 |
75、正確答案：C
試題解析：
甲公司債務(wù)重組后應(yīng)收賬款的入賬價值=[2340×(1+8%×6/12)-500×(1+17%)-600-800)]×(1-30%)=314.02(萬元)。
76、正確答案：C
試題解析：
甲公司取得資產(chǎn)公允價值與增值稅稅額合計=500×(1+17%)+600+800=1985(萬元)，重組后應(yīng)收賬款的入賬價值為314.02萬元，沖減的應(yīng)收賬款賬面價值=2340×(1+8%×6/12)-300=2133.6(萬元)，應(yīng)沖減的資產(chǎn)減值損失=(1985+314.02)-2133.6=165.42(萬元)，即使利潤總額增加165.42萬元。會計分錄為：
借：庫存商品 500
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 85
交易性金融資產(chǎn) 600
無形資產(chǎn) 800
壞賬準(zhǔn)備 300
應(yīng)收賬款—債務(wù)重組 314.02
貸：應(yīng)收賬款 2433.06(2340+2340×8%×6/12)
資產(chǎn)減值損失 165.42
77、正確答案：C
試題解析：
或有應(yīng)付金額應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額=314.02×(5%-3%)=6.28(萬元)。
乙公司相關(guān)會計分錄為：
借：應(yīng)付賬款 2433.6
貸：主營業(yè)務(wù)收入 500
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 85
可供出售金融資產(chǎn)—成本 500
—公允價值變動 80
無形資產(chǎn) 600
投資收益 20
營業(yè)外收入—非流動資產(chǎn)處置損益 200
應(yīng)付賬款—債務(wù)重組 314.02
預(yù)計負(fù)債 6.28
營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 128.3
借：主營業(yè)務(wù)成本 520
存貨跌價準(zhǔn)備 20
貸：庫存商品 540
借：資本公積 80
貸：投資收益 80
根據(jù)上述分錄，該項債務(wù)重組業(yè)務(wù)對乙公司當(dāng)年利潤總額的影響金額=500+20+200+128.3-520+80=408.3(萬元)。
78、正確答案：D
試題解析：
甲公司將土使用權(quán)作為投資性房地產(chǎn)時應(yīng)計入資本公積的金額=1000-(800-800/50×6/12)=208(萬元)。
四、綜合題
79、正確答案：B
試題解析：
初始投資成本為7500(500×15)萬元，享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額為8000(32000×25%)萬元，初始投資成本小于享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，所以應(yīng)調(diào)增長期股權(quán)投資初始投資成本500萬元(8000-7500)，同時確認(rèn)營業(yè)外收入500萬元。
80、正確答案：A, B, C
試題解析：
權(quán)益法下，應(yīng)調(diào)整投資時被投資單位各項資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額對當(dāng)期損益的影響，還應(yīng)調(diào)整內(nèi)部交易的影響。因此，調(diào)整事項包括選項A、B和C。
81、正確答案：B
試題解析：
2010年12月31日，甲公司對X公司長期股權(quán)投資的賬面價值=8000+[500-(1200-1400)×80%-(4000-3200)/5×1/2-(400-300)×(1-60%)]×25%=8135(萬元)。
82、正確答案：B
試題解析：
權(quán)益法下，被投資方宣告分配現(xiàn)金股利時，投資方應(yīng)按持股比例減少長期股權(quán)投資賬面價值，甲公司持有的長期股權(quán)投資賬面價值減少金額=200×25%=50(萬元)。
83、正確答案：B, D
試題解析：
2011年X公司調(diào)整后的凈利潤=1800-(1200-1400)×20%-(4000-3200)/5+(400-300)×40%=1720(萬元)，甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1720×25%=430(萬元).甲公司應(yīng)確認(rèn)的資本公積=(400-300)×25%=25(萬元)。
84、正確答案：A, C, D
試題解析：
甲、乙公司屬同一集團(tuán)，甲公司控制X公司，所以在乙公司取得X公司股份前，乙公司與X公司也屬于同一集團(tuán)，乙公司取得X公司55%股權(quán)屬于同一控制下的企業(yè)合并，選項A正確，選項B不正確;乙公司取得X公司55%股權(quán)實(shí)現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并，長期股權(quán)投資的初始投資成本應(yīng)當(dāng)以享有的X公司凈資產(chǎn)賬面價值份額確定，選項C正確;為企業(yè)合并支付的相關(guān)費(fèi)用計入管理費(fèi)用，選項D正確。
85、正確答案：C
試題解析：
2011年末，預(yù)計負(fù)債的賬面價值=(1800-1200)×15%=90(萬元)，計稅基礎(chǔ)為0，負(fù)債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異90萬元。
86、正確答案：B
試題解析：
2011年末，投資性房地產(chǎn)的賬面價值為2800萬元，計稅基礎(chǔ)=3000-3000/20×10/12=2875(萬元)，資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異75萬元。
87、正確答案：D
試題解析：
華天公司2011年度的應(yīng)納稅所得額=9800+90+75-521.64×5%+(9000-56800×15%)+200-180+(8600-8000)-20/25%-240/25%=9998.92(萬元)，應(yīng)交所得稅=9998.92×25%=2499.73(萬元)。
88、正確答案：D
試題解析：
當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(90+75+480+200-180+600-20/25%-240/25%)×25%=56.25(萬元)，華天公司2011年度應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=2499.73-56.25=2443.48(萬元)。
89、正確答案：A
試題解析：
華天公司2011年12月31日“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的余額=320+56.25=376.25(萬元)。
90、正確答案：D
試題解析：
購買日T公司考慮遞延所得稅的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值=1200-(1200-1000)×25%=1150(萬元)，華天公司因該項交易應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=1400-1150×100%=250(萬元)。
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