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非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的確認(rèn)方法
當(dāng)前很多境外企業(yè)集團(tuán)出于自身發(fā)展的需要，將在國內(nèi)同一控制下的若干個(gè)投資企業(yè)整合，這就必然涉及非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收問題。以下是小編整理的非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的確認(rèn)方法，希望對大家有所幫助。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入實(shí)現(xiàn)時(shí)點(diǎn)的確認(rèn)
企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入的實(shí)現(xiàn)日期應(yīng)為轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)之日。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第三條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號）第七條規(guī)定，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號）中規(guī)定的企業(yè)重組，其重組日的確定，按以下規(guī)定處理：股權(quán)收購，以轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)日為重組日。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的確認(rèn)
企業(yè)以股權(quán)支付方式發(fā)生的股權(quán)交易行為，在不存在活躍市場報(bào)價(jià)的，應(yīng)由具有合法資質(zhì)的中國資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會(huì)計(jì)核算、披露的要求出具資產(chǎn)評估報(bào)告，并且在規(guī)定的使用有效期內(nèi)，以評估價(jià)值作為所轉(zhuǎn)讓股權(quán)的公允價(jià)值，確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格。
其政策依據(jù)可參考以下幾個(gè)文件：
《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（財(cái)政部令第41號）第五十三條規(guī)定，企業(yè)通過改制、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、合并、分立、托管等方式實(shí)施重組，對涉及資本權(quán)益的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)由投資者或者授權(quán)機(jī)構(gòu)進(jìn)行可行性研究，履行內(nèi)部財(cái)務(wù)決策程序，并組織開展以下工作：（四）委托評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評估，并以評估價(jià)值作為凈資產(chǎn)作價(jià)或者折股的參考依據(jù)。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則（2006）》（財(cái)政部令第33號）第四十二條規(guī)定，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：公允價(jià)值。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。
《商務(wù)部關(guān)于涉及外商投資企業(yè)股權(quán)出資的暫行規(guī)定》（商務(wù)部令2012年第8號）第六條規(guī)定，用作出資的股權(quán)應(yīng)當(dāng)經(jīng)依法設(shè)立的境內(nèi)評估機(jī)構(gòu)評估。第七條規(guī)定，股權(quán)出資人與被投資企業(yè)的股東或其他投資者可在股權(quán)評估的基礎(chǔ)上協(xié)商確定股權(quán)作價(jià)金額、股權(quán)出資金額。股權(quán)作價(jià)金額是指以上各方在股權(quán)評估基礎(chǔ)上共同認(rèn)定的用于出資股權(quán)的交易作價(jià)，股權(quán)出資金額是指股權(quán)作價(jià)金額中計(jì)入被投資企業(yè)注冊資本的部分，股權(quán)出資金額不得高于股權(quán)評估值。
《中國資產(chǎn)評估協(xié)會(huì)關(guān)于印發(fā)〈以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估指南（試行）〉的通知》（中評協(xié)〔2007〕169號）第二條規(guī)定，本指南所稱以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估，是指注冊資產(chǎn)評估師基于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會(huì)計(jì)核算、披露要求，運(yùn)用評估技術(shù)，對財(cái)務(wù)報(bào)告中各類資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值或特定價(jià)值進(jìn)行分析、估算，并發(fā)表專業(yè)意見的行為和過程。
股東平價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)是否需要納稅
股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收特點(diǎn)
一是企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收流失現(xiàn)象較嚴(yán)重。企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否要納稅、要納哪些稅、如何計(jì)算繳納，不少納稅人在發(fā)生該行為時(shí)容易疏忽。
二是股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為具有偶發(fā)性。股權(quán)轉(zhuǎn)讓對企業(yè)而言是一項(xiàng)重大變更，不是每個(gè)企業(yè)都會(huì)發(fā)生，對一個(gè)企業(yè)而言，股權(quán)轉(zhuǎn)讓在通常情況下也不會(huì)經(jīng)常發(fā)生，因而無論是對企業(yè)還是稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅業(yè)務(wù)都不是一項(xiàng)經(jīng)常性的業(yè)務(wù)，具有一定的偶發(fā)性。
三是股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為具有隱蔽性。部分納稅人對股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅義務(wù)不甚了解，未及時(shí)主動(dòng)地對股權(quán)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)稅行為進(jìn)行納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能及時(shí)了解掌握企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為;也有相當(dāng)一部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓者納稅意識(shí)不強(qiáng)，還抱有僥幸心理，為規(guī)避稅收有意隱瞞股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，而稅企信息不對稱造成稅務(wù)機(jī)關(guān)難以組織有效的事前監(jiān)控，稅收監(jiān)管往往滯后。
四是股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格往往具有虛假性。因?yàn)楣蓹?quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)格直接關(guān)系到股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的切身利益，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人主觀上存在著隱瞞股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的動(dòng)機(jī)，對于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，需要對股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的真實(shí)性進(jìn)行核實(shí)，而目前我國并未形成一套行之有效的社會(huì)評估機(jī)制。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入如何確認(rèn)
股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項(xiàng)，包括違約金、補(bǔ)償金以及其他名目的款項(xiàng)、資產(chǎn)、權(quán)益等，均應(yīng)當(dāng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。納稅人按照合同約定，在滿足約定條件后取得的后續(xù)收入，應(yīng)當(dāng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：
�。ㄒ唬┩ㄟ^支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本；
�。ǘ┩ㄟ^支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函[2009]698號）第三條、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差額。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣性資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被投資企業(yè)有未能分配的利潤或稅后提存的各項(xiàng)基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除。
股權(quán)成本價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國居民企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。
依據(jù)上述規(guī)定，投資成本計(jì)稅基礎(chǔ)以實(shí)際交付的出資金額包括已宣告但尚未支付的股利。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。