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品牌會(huì)計(jì)核算存在的問題和建議
論文摘要：品牌是企業(yè)重要的無形資產(chǎn)，是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要組成部分。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營計(jì)劃、營銷決策起到了關(guān)鍵的作用。然而現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有涉及到其相關(guān)成本的核算，雖然對(duì)無形資產(chǎn)中與其概念相近的商標(biāo)權(quán)的核算方法作了詳細(xì)規(guī)定，但品牌和商標(biāo)看似相同，實(shí)際上卻屬于兩個(gè)不同的概念。從企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展來說，公司更應(yīng)注重對(duì)品牌的經(jīng)營和維護(hù)，因此建立品牌成本的核算方法至關(guān)重要。文章結(jié)合營銷學(xué)中品牌生命周期理論，沿著品牌建立、存續(xù)、退出企業(yè)的生命歷程，運(yùn)用歷史成本計(jì)量方法，在商標(biāo)權(quán)核算的基礎(chǔ)上建立品牌成本核算體系。
論文關(guān)鍵詞：品牌,會(huì)計(jì)核算,生命周期
品牌不同于商標(biāo)，品牌是個(gè)市場(chǎng)概念，商標(biāo)是個(gè)法律概念。品牌若想做活、做遠(yuǎn)、做大，必須轉(zhuǎn)化成商標(biāo)，借助商標(biāo)的法律作用，才能夠延續(xù)下去，使品牌產(chǎn)生的超過產(chǎn)品本身價(jià)值的利益受到保護(hù)。
因此，品牌不是天生就有，而是一種依附在商標(biāo)上并對(duì)使用該商標(biāo)的產(chǎn)品進(jìn)行整體營銷策劃，包括研究市場(chǎng)，選擇目標(biāo)市場(chǎng)，指定產(chǎn)品策略、價(jià)格策略、分銷策略和促銷策略，并保證這些策略的有效實(shí)施進(jìn)而創(chuàng)造出來的。所以筆者認(rèn)為，品牌成本應(yīng)在商標(biāo)權(quán)核算的基礎(chǔ)上加以核算。
一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下商標(biāo)權(quán)核算的概述
（一）商標(biāo)權(quán)的初始計(jì)量
商標(biāo)權(quán)的初始計(jì)量以歷史成本為計(jì)價(jià)依據(jù)。按取得方式不同，分為以下幾種核算情形：
1.購入他人商標(biāo)，花費(fèi)較大的，應(yīng)將買價(jià)、手續(xù)費(fèi)等計(jì)入商標(biāo)的購入成本，作為無形資產(chǎn)核算。
2.企業(yè)自創(chuàng)的商標(biāo)權(quán)，如果所花費(fèi)用較大，獲利能力較大，則將開發(fā)過程中發(fā)生的一切費(fèi)用包括商標(biāo)設(shè)計(jì)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)等列作無形資產(chǎn)；如果所花費(fèi)用不大，不必列作無形資產(chǎn)。
3.享受他人商標(biāo)使用權(quán)，如果受讓方要獲取許可證或?qū)I證或特許權(quán)的，可將一次性支付的費(fèi)用列作無形資產(chǎn)核算；如果受讓方要按合同規(guī)定定期向出讓方支付報(bào)酬的，則每次支付的費(fèi)用列作管理費(fèi)用。
4.投資轉(zhuǎn)入的商標(biāo)權(quán)，一般應(yīng)以注冊(cè)證件為作價(jià)入賬的基本依據(jù)。
（二）商標(biāo)權(quán)的攤銷和減值
商標(biāo)權(quán)的攤銷是將商標(biāo)的價(jià)值在使用壽命內(nèi)分期攤?cè)敫魇芤嫫陂g的過程。若商標(biāo)權(quán)的使用壽命確定，則在使用壽命內(nèi)合理攤銷；使用壽命不確定的商標(biāo)權(quán)，其價(jià)值不予攤銷，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試，對(duì)預(yù)計(jì)可收回金額低于賬面價(jià)值的，計(jì)提減值準(zhǔn)備。
二、目前品牌會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀和存在的不足
目前，品牌在我國尚未進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，在國外，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)曾就品牌能否記作資產(chǎn)規(guī)定了兩個(gè)條件：一是品牌能夠帶來巨大的經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展；二是能夠?qū)ζ放瞥杀净騼r(jià)值進(jìn)行可靠地計(jì)量。這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)務(wù)中就表現(xiàn)為只對(duì)購入品牌進(jìn)行計(jì)量，以購入價(jià)格作為購入品牌的價(jià)值；以計(jì)量技術(shù)不成熟和違反傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算原則為由對(duì)自創(chuàng)品牌的價(jià)值不予核算，這樣做的不合理性表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：
第一、品牌價(jià)值不應(yīng)該是在交易過程中產(chǎn)生的。
一個(gè)企業(yè)只承認(rèn)收購品牌價(jià)值而不承認(rèn)自創(chuàng)品牌的價(jià)值，似乎品牌價(jià)值不是來自品牌初始的創(chuàng)建過程，而是來自交換過程，這是不符合實(shí)際的。我們知道，商品的價(jià)值是由生產(chǎn)過程中所消耗的各要素的量來決定的，而品牌作為能夠給企業(yè)帶來超值利潤的為什么它的價(jià)值是在銷售出去時(shí)產(chǎn)生，而不是在創(chuàng)立過程中產(chǎn)生，這種無視價(jià)值規(guī)律的核算方法，必將會(huì)削弱會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中發(fā)揮積極作用。
第二、品牌在交易過程中產(chǎn)生的價(jià)格，并不能代表品牌的真正價(jià)值。
在市場(chǎng)交易中，即使雙方對(duì)某個(gè)品牌的價(jià)值都提不出令人信服的評(píng)估結(jié)論，可一旦成交，這種品牌價(jià)值即產(chǎn)生，其價(jià)值我們可定義為公認(rèn)價(jià)值，但是可以想象，若改變交易雙方及其條件，同一品牌價(jià)值的“公認(rèn)價(jià)值”會(huì)產(chǎn)生很大的不同，這表明某個(gè)品牌進(jìn)入市場(chǎng)，對(duì)于購入方而言，品牌價(jià)值可以成為其列入資產(chǎn)項(xiàng)目的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，但這種價(jià)格并不代表品牌的價(jià)值，而只是表示了企業(yè)取得某一品牌使用權(quán)而付出的代價(jià)，而會(huì)計(jì)的這種在現(xiàn)實(shí)中扭曲反映某一品牌價(jià)值的收購價(jià)格入賬核算，實(shí)在令人迷惑。
三、品牌會(huì)計(jì)核算的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)
品牌屬于企業(yè)的無形資產(chǎn)，為了建立品牌會(huì)計(jì)核算模式，必須發(fā)展統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度歷史成本計(jì)價(jià)的原則。歷史成本計(jì)價(jià)原則是工業(yè)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，它是由有形資產(chǎn)特點(diǎn)決定的，企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)是財(cái)富最大化，但不同時(shí)代人們對(duì)財(cái)富的理解是不盡相同的。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)以知識(shí)資本作為財(cái)富增加的源泉，可知該創(chuàng)新作為其發(fā)展動(dòng)力，以知識(shí)為代表的無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中占比重大幅上升，有些高科技企業(yè)中絕大多數(shù)資產(chǎn)是無形資產(chǎn)，而知識(shí)資本的計(jì)價(jià)，按歷史成本計(jì)價(jià)原則，可能只是幾本書的價(jià)錢，或是委托培養(yǎng)費(fèi)以及其他各種為取得知識(shí)而花費(fèi)的可證明的實(shí)際支出，這無疑會(huì)較大地歪曲知識(shí)資本的價(jià)值，實(shí)際上評(píng)價(jià)知識(shí)資本是很難確定歷史成本的。為此，必需改變現(xiàn)行歷史成本一統(tǒng)天下的會(huì)計(jì)計(jì)量模式，對(duì)那些采用歷史成本計(jì)量原則已無法計(jì)量或無法準(zhǔn)確計(jì)量的資產(chǎn)及負(fù)債，建議采用公允價(jià)值、現(xiàn)行成本、市場(chǎng)價(jià)格、可實(shí)現(xiàn)凈現(xiàn)值等多種計(jì)量模式。
四、建立品牌成本核算體系的建議
（一）品牌核算的計(jì)量屬性的選擇
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。鑒于品牌成本核算是在商標(biāo)權(quán)核算的基礎(chǔ)上建立的，所以企業(yè)應(yīng)沿用歷史成本計(jì)量屬性。
（二）品牌成本核算的意義和內(nèi)容
任何公司想要使自己的產(chǎn)品獲得消費(fèi)者的認(rèn)可，必須考慮將商標(biāo)轉(zhuǎn)化為品牌，只有做成知名品牌，其附加值才能不斷增加，所以，企業(yè)在商標(biāo)建立之后，通常會(huì)投入大量的財(cái)力、物力、人力對(duì)其進(jìn)行宣傳和維護(hù)，力求在消費(fèi)者中建立一個(gè)值得信賴的品牌形象。從此角度看，企業(yè)在商標(biāo)權(quán)上繼續(xù)投資的行為可以看成是自建品牌的過程，在歷史成本計(jì)量模式下，此間的支出應(yīng)計(jì)入創(chuàng)立品牌的成本，如此便可以有效地彌補(bǔ)上文所述商標(biāo)權(quán)成本核算的不足之處。可見建立品牌成本核算體系尤為必要。
類比固定資產(chǎn)中的“在建工程”會(huì)計(jì)科目，企業(yè)可以設(shè)置“在建品牌”科目，“在建品牌”科目借方反映商標(biāo)權(quán)的初始成本和對(duì)商標(biāo)上的后續(xù)支出如廣告促銷等宣傳費(fèi)用（為了符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性原則，可以按一定比例資本化，其余費(fèi)用化，計(jì)入銷售費(fèi)用），貸方反映品牌成熟時(shí)的成本。由于品牌也屬于無形資產(chǎn)，企業(yè)同樣可以在“無形資產(chǎn)”科目下新設(shè)“品牌”二級(jí)明細(xì)科目。
（三）品牌成本核算的方法
品牌的生命周期是品牌的市場(chǎng)壽命。產(chǎn)品經(jīng)過研究開發(fā)、試銷，進(jìn)入市場(chǎng)，逐漸形成一定影響力，產(chǎn)生了品牌；然后，在此基礎(chǔ)上一步步成長，直至最后產(chǎn)品在市場(chǎng)上失寵，品牌不再具有影響力。因此品牌生命周期可以分為品牌的孕育期、幼稚期、成長期、成熟期和衰退期。
筆者認(rèn)為，品牌成本的核算在一定程度上可以彌補(bǔ)現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系對(duì)無形資產(chǎn)中商標(biāo)權(quán)核算的不足，隨著經(jīng)濟(jì)和科技水平的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)管理的要求，品牌戰(zhàn)略管理對(duì)企業(yè)的發(fā)展無疑將發(fā)揮舉足輕重的作用，因此它更需要在實(shí)踐和探索中不斷完善，使其確認(rèn)與計(jì)量既具有前瞻性，又具有可行性。
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