會(huì)計(jì)工作組織

學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)明確會(huì)計(jì)工作組織是會(huì)計(jì)工作的組織保證、會(huì)計(jì)人員的職責(zé)和權(quán)限以及會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格的評(píng)聘條件和各自的基本職責(zé)，了解會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和分行業(yè)會(huì)計(jì)制度三個(gè)層次的會(huì)計(jì)規(guī)范在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的指導(dǎo)作用，初步掌握會(huì)計(jì)檔案的保存方法并要求對(duì)我國會(huì)計(jì)工作的組織管理形式有清晰的認(rèn)識(shí)。

11.1組織會(huì)計(jì)工作的意義和要求

11.1.1組織會(huì)計(jì)工作的意義

會(huì)計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜的，細(xì)致的綜合性經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，科學(xué)的組織會(huì)計(jì)工作具有十分重要的意義。

1.科學(xué)的組織會(huì)計(jì)工作，有利于保證會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)工作的效率

會(huì)計(jì)反映的是再生產(chǎn)過程中各個(gè)階段以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，具體又可表現(xiàn)為循環(huán)往復(fù)的資金運(yùn)動(dòng)。會(huì)計(jì)工作要把這些財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)從憑證到賬薄再到報(bào)表，連續(xù)的進(jìn)行收集、記錄、分類、匯總和分析等。這不但涉及復(fù)雜的計(jì)算，且包括一系列的程序和手續(xù)，各個(gè)程序之間、各種手續(xù)之間的密切聯(lián)系，如果在任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都會(huì)造成整個(gè)核算結(jié)果錯(cuò)誤。如果沒有一套工作制度和程序，就不能科學(xué)的組織會(huì)計(jì)工作，更談不上什么效率了。

2.科學(xué)的組織會(huì)計(jì)工作，可以保證會(huì)計(jì)工作與其他經(jīng)濟(jì)管理工作協(xié)調(diào)一致

會(huì)計(jì)工作不但與宏觀經(jīng)濟(jì)如國家財(cái)政、稅收、金融等密切相關(guān)，而且與各單位內(nèi)部的計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)等工作密切相關(guān)。會(huì)計(jì)工作一方面能夠促進(jìn)其他經(jīng)濟(jì)管理工作，另一方面也需要其他管理工作的配合。會(huì)計(jì)工作必須首先服從國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，要與之保持口徑一直，同時(shí)又要與各單位的計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)工作之間保持協(xié)調(diào)關(guān)系。

3.科學(xué)的組織會(huì)計(jì)工作，可以加強(qiáng)各單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制

經(jīng)濟(jì)責(zé)任制是各經(jīng)營單位實(shí)行內(nèi)部控制和管理的重要手段，會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，必須要在貫徹經(jīng)濟(jì)責(zé)任制方面發(fā)揮重要作用，實(shí)行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)控制離不開會(huì)計(jì)�？茖W(xué)的組織會(huì)計(jì)工作可以促進(jìn)會(huì)計(jì)單位內(nèi)部有效利用資金，提高管理水平從而提高經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)盡大可能的創(chuàng)造利潤。

11.1.2組織會(huì)計(jì)工作應(yīng)遵循的要求

組織會(huì)計(jì)工作應(yīng)遵循的要求是指組織會(huì)計(jì)工作必須遵循的管理工作的一般規(guī)律。它是做好會(huì)計(jì)工作，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和效率必須遵守的原則。要組織好會(huì)計(jì)工作，應(yīng)符合以下要求。

1.組織會(huì)計(jì)工作既要符合國家對(duì)會(huì)計(jì)工作的統(tǒng)一要求，又要適應(yīng)各單位生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)

組織會(huì)計(jì)工作，必須按照會(huì)計(jì)法對(duì)會(huì)計(jì)工作的統(tǒng)一要求，貫徹執(zhí)行國家的有關(guān)規(guī)定。只有按照統(tǒng)一要求組織會(huì)計(jì)工作，才能發(fā)揮會(huì)計(jì)工作在維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益中的作用。此外，還必須結(jié)合各單位自身的特點(diǎn)，制定具體辦法和補(bǔ)充規(guī)定等。

2.組織會(huì)計(jì)工作既要保證核算工作的質(zhì)量，又要節(jié)約人力物力以提高工作效率

會(huì)計(jì)工作十分復(fù)雜，如果組織不好，就會(huì)重復(fù)勞動(dòng)，造成資源浪費(fèi)。故對(duì)會(huì)計(jì)管理程序的規(guī)定，所有會(huì)計(jì)憑證、賬雹報(bào)告的設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置以及會(huì)計(jì)人員的配置等，都應(yīng)避免繁瑣、力求精簡。

3.組織會(huì)計(jì)工作既要保證貫徹整個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，又要建立會(huì)計(jì)工作的責(zé)任制度

科學(xué)的組織會(huì)計(jì)工作，應(yīng)在保證貫徹整個(gè)企業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的同時(shí)，建立和完善會(huì)計(jì)工作本身的責(zé)任制度，合理分工，建立會(huì)計(jì)崗位，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)處理手續(xù)和會(huì)計(jì)工作程序的規(guī)范化。

11.2 會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)

11.2.1會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置

1.國家管理部門所設(shè)置的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)

由于我國1992年11月頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求取消統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，普遍實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國各級(jí)管理部門的任務(wù)也隨之發(fā)生了變化。如財(cái)政部門所屬的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，其他各主管部門只是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相應(yīng)的行業(yè)示范性會(huì)計(jì)制度，對(duì)本部門會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)的一些問題，作出解釋。同時(shí)，還負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，修訂與解釋等，目前，這一任務(wù)主要由財(cái)政部下設(shè)的會(huì)計(jì)司完成；會(huì)計(jì)人員的資格考試，這一工作主要各級(jí)財(cái)政部門組織完成；其他有關(guān)事項(xiàng)，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理等。

2.行政事業(yè)單位設(shè)置的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)

行政，事業(yè)單位在資金的取得與使用上，和企業(yè)單位有著根本的區(qū)別。它們的經(jīng)費(fèi)來源主要由預(yù)算撥款所形成。故，這些單位在設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，只要能滿足對(duì)經(jīng)費(fèi)的收支及時(shí)進(jìn)行核算和報(bào)告的要求即可。而不必像企業(yè)單位那樣考慮很多因素。當(dāng)然，行政，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，也必須要考慮內(nèi)部控制等基本因素，以保證各單位預(yù)算資金的安全完整和合理使用。

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，過去那種全額預(yù)算單位越來越少，除國家行政機(jī)關(guān)外，絕大多數(shù)事業(yè)單位都進(jìn)行了企業(yè)化管理。

3.企業(yè)單位設(shè)置的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)

企業(yè)機(jī)構(gòu)的設(shè)置要達(dá)到如下要求。

1）有效的進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；

2）進(jìn)行合理的會(huì)計(jì)監(jiān)督；

3）制定本單位的會(huì)計(jì)制度；

4）參與本單位的各項(xiàng)計(jì)劃制定，并考核計(jì)劃的執(zhí)行情況等。

要想使所設(shè)置的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)有效的進(jìn)行工作，應(yīng)該在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆止�，按照�?huì)計(jì)核算的流程設(shè)置責(zé)任崗位，配置人員。同時(shí)，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的崗位分工上，應(yīng)符合內(nèi)部控制制度的要求。

11.2.2會(huì)計(jì)人員的配置

1.會(huì)計(jì)人員的資格

為了加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員的管理，促進(jìn)各單位配備合格的會(huì)計(jì)人員，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)和會(huì)計(jì)工作水平，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)工作在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè) 中的作用，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》關(guān)于財(cái)政部門管理會(huì)計(jì)工作的規(guī)定，制定了會(huì)計(jì)證管理辦法。其中有重要的一條就是，“會(huì)計(jì)證是具備一定會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能的人員從事會(huì)計(jì)工作的資格證書。未取得會(huì)計(jì)證的人員，各單位不得任用其擔(dān)任會(huì)計(jì)崗位工作。“

會(huì)計(jì)證實(shí)行驗(yàn)證制度。各級(jí)財(cái)政、稅務(wù)等部門具有共同負(fù)責(zé)檢查和監(jiān)督會(huì)計(jì)人員持證上崗情況的權(quán)利。會(huì)計(jì)證及預(yù)備會(huì)計(jì)證由各盛自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）和國務(wù)院機(jī)關(guān)事務(wù)管理局統(tǒng)一印制、頒發(fā)和管理。會(huì)計(jì)證應(yīng)記載持證會(huì)計(jì)人員的職稱、學(xué)歷、單位、身份證號(hào)、會(huì)計(jì)證號(hào)、發(fā)證時(shí)間以及年檢、獎(jiǎng)勵(lì)、處分、工作業(yè)績、培訓(xùn)、崗位變動(dòng)等情況。

同時(shí)，會(huì)計(jì)證管理辦法還規(guī)定，“會(huì)計(jì)證實(shí)行注冊(cè)登記和年檢考核制度。“即①取得會(huì)計(jì)證的人員，被單位聘（任）用從事會(huì)計(jì)工作時(shí)，應(yīng)由所在單位提出申請(qǐng)，并在30日內(nèi)到發(fā)證機(jī)關(guān)進(jìn)行注冊(cè)登記，注冊(cè)后的持證人員作為正式會(huì)計(jì)人員管理。未經(jīng)注冊(cè)登記的會(huì)計(jì)證不予辦理年檢，不得參加會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試和財(cái)政、財(cái)務(wù)部門組織的在職會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)②在崗會(huì)計(jì)人員應(yīng)按規(guī)定向發(fā)證機(jī)關(guān)辦理會(huì)計(jì)證年檢。年檢工作每兩年進(jìn)行一次。由各基層單位將持證會(huì)計(jì)人員的情況按會(huì)計(jì)證所列內(nèi)容逐項(xiàng)填寫，并經(jīng)本單位人事部門核簽后送發(fā)證機(jī)關(guān)進(jìn)行年檢。發(fā)證機(jī)關(guān)審核無誤后，在會(huì)計(jì)證相應(yīng)年份備注欄加 蓋驗(yàn)訖印章和日期，退回持證人。對(duì)未經(jīng)發(fā)證機(jī)關(guān)注冊(cè)登記、有違法亂紀(jì)行為、未按規(guī)定參加繼續(xù)教育培訓(xùn)和脫離會(huì)計(jì)崗位的，以及弄虛作假騙取會(huì)計(jì)證的，發(fā)證機(jī)關(guān)不予辦理年檢。

2.會(huì)計(jì)人員的職責(zé)

《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》規(guī)定，會(huì)計(jì)人員的職責(zé)主要是（1）進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；（2）實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督；（3）擬訂本單位辦理會(huì)計(jì)事務(wù)的具體辦法；（4）參與擬訂經(jīng)濟(jì)計(jì)劃、業(yè)務(wù)計(jì)劃，考核、分析預(yù)算、財(cái)務(wù)計(jì)劃的執(zhí)行情況；（5）辦理其他會(huì)計(jì)事務(wù)。

會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容包括。

①款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付；

②財(cái)物的收發(fā)、增減和使用；

③債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；

④資本、基金的增減和經(jīng)費(fèi)的收支；

⑤收入、費(fèi)用、成本的計(jì)算；

⑥財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理；

⑦其他需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的事項(xiàng)。

11.3 會(huì)計(jì)法規(guī)和制度

11.3.1會(huì)計(jì)的法規(guī)和制度

會(huì)計(jì)的法規(guī)和制度是組織和從事會(huì)計(jì)工作必須遵循的規(guī)范。它是經(jīng)濟(jì)法規(guī)，制度的重要組成部分。制定和實(shí)行會(huì)計(jì)法規(guī)和制度，可以保證會(huì)計(jì)貫徹執(zhí)行國家有關(guān)的財(cái)經(jīng)政策，保證會(huì)計(jì)工作沿著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的方向前進(jìn)，可以使其提供的會(huì)計(jì)資料和會(huì)計(jì)信息真實(shí)，及時(shí)，可靠等。我國的會(huì)計(jì)核算法規(guī)和制度有三個(gè)層次構(gòu)成。

1.基本法即《會(huì)計(jì)法》，它是會(huì)計(jì)核算工作最高層次的規(guī)范，由全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)制定，以的命令發(fā)布。

2.第二層次是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又分基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次。基本準(zhǔn)則是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作必須共同遵守的基本要求，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)律�；�本準(zhǔn)則一般由會(huì)計(jì)核算的前提條件、一般原則、會(huì)計(jì)要素準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則組成，是對(duì)會(huì)計(jì)核算要求所作的原則性規(guī)定。它具有覆蓋面廣、概括性強(qiáng)等特點(diǎn)。具體準(zhǔn)則是根據(jù)基本準(zhǔn)則的要求，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理作出具體規(guī)定的準(zhǔn)則。它將由以下三類組成。

1）各行業(yè)共同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付項(xiàng)目、投資、固定資產(chǎn)等。

2）關(guān)于特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則，包括各行業(yè)共有的特殊業(yè)務(wù)和特殊行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)，前者如外幣業(yè)務(wù)、租賃業(yè)務(wù)、清算業(yè)務(wù)等，后者如金融業(yè)務(wù)的存貸款業(yè)務(wù)等。

3）有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)則，如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤、現(xiàn)金流量表、合并會(huì)計(jì)報(bào)表以及會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整等。

3.第三層次是國家制定的各行業(yè)會(huì)計(jì)制度和行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，以及一些大中型企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)制度自行制定或委托社會(huì)會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)制定的會(huì)計(jì)制度。當(dāng)然，這樣的會(huì)計(jì)制度僅在行業(yè)內(nèi)和具體使用單位起作用。

11.3.2會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法的關(guān)系

會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體會(huì)計(jì)原則和具體會(huì)計(jì)方法，是企業(yè)管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)法規(guī)既定范圍內(nèi)進(jìn)行的選擇。下面主要就會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法的關(guān)系作以下辨析。

1.會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，其外部使用者必須獲得相關(guān)的會(huì)計(jì)信息才能據(jù)以做出正確的決策。而會(huì)計(jì)信息生成于企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)管理當(dāng)局是會(huì)計(jì)信息的持有者，企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局與外部信息使用者之間存在著信息不對(duì)稱的問題。因此，會(huì)計(jì)信息的外部使用者有必要對(duì)會(huì)計(jì)信息的生成與輸出提出管制要求。這種管制以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形式表現(xiàn)出來，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)，也必須以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為空間限度。這樣，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇不僅反映企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局的意志，而且體現(xiàn)出企業(yè)外部的利益要求。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)政策選擇的關(guān)系主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的影響

（1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的利益導(dǎo)向影響。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的利益導(dǎo)向是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要維護(hù)哪一個(gè)集團(tuán)的利益。例如，投資者主導(dǎo)型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要維護(hù)投資者的利益，納稅主導(dǎo)型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要維護(hù)政府的利益等。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的利益導(dǎo)向直接影響會(huì)計(jì)政策選擇的客觀立常在以保護(hù)投資者利益為重心的準(zhǔn)則體系下，企業(yè)想通過會(huì)計(jì)政策選擇做出有利于其他團(tuán)體的利益安排是比較困難的，而且容易受到來自監(jiān)管部門的壓力甚至阻撓。

（2）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束程度影響。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束程度是指準(zhǔn)則自身的嚴(yán)格程度或彈性大校由于各國經(jīng)濟(jì)政治背景不同，決定了各國準(zhǔn)則的約束程度也松緊不一。例如，美國、英國、加拿大、澳大利亞、荷蘭等國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，約束程度是以指導(dǎo)性為主，允許財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)適當(dāng)分離；而法國、德國等國的準(zhǔn)則則強(qiáng)調(diào)指令性與強(qiáng)制性，一般從屬于法律或直接構(gòu)成法律的一部分，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)一般不分離。顯然，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則約束程度越松的國家，企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策的余地也就越大；而約束程度越緊的國家，企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策所受到的客觀限制就越多。我國目前處在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并行的過渡時(shí)期，相對(duì)來說，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則留給企業(yè)較多的選擇空間。

2）會(huì)計(jì)政策的選擇行為對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響

首先，從會(huì)計(jì)政策的歷史發(fā)展來看，最初的會(huì)計(jì)選擇不是來自尚無規(guī)范時(shí)自行其是的便利，就是來自于已有會(huì)計(jì)規(guī)范的某些漏洞。后來準(zhǔn)則制定者的被動(dòng)防范也變成了主動(dòng)給企業(yè)留有選擇空間，準(zhǔn)則執(zhí)行者的“鉆空子”也變得運(yùn)用自如。這樣，會(huì)計(jì)政策選擇就成為各國在研究制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，自覺加以考慮的內(nèi)容。

其次，隨著越來越多準(zhǔn)則的頒布，給企業(yè)留下的選擇空間難免越來越小，但企業(yè)仍然要面臨會(huì)計(jì)政策的選擇。這是因?yàn)椋孩贂?huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定不是純技術(shù)的，而是各利益相關(guān)者之間多次博弈的結(jié)果。各利益相關(guān)者都想使準(zhǔn)則對(duì)自己有利，因而從自己的特殊利益出發(fā)提出各自的要求；作為利益相關(guān)者一方的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，為了平衡其他利益相關(guān)者的利益要求，使準(zhǔn)則制定和執(zhí)行的阻力最小化，同時(shí)也為維持自己在準(zhǔn)則制定中的權(quán)威性和壟斷性，保證各方都能接受博弈的結(jié)果，也必須賦予企業(yè)一定的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)。②會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)之間往往存在一定的空白，因而在實(shí)踐中常出現(xiàn)會(huì)計(jì)處理“無法可依”的現(xiàn)象，這也為會(huì)計(jì)政策選擇提供了空間。但這并不屬于違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的行為，因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則根本就未對(duì)此作出規(guī)定。在這種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未作出規(guī)定的領(lǐng)域，企業(yè)擁有更大的選擇權(quán)。

2.會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)原則

會(huì)計(jì)原則是處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)所依據(jù)的規(guī)則，是在長期會(huì)計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上歸納形成的。會(huì)計(jì)原則對(duì)于會(huì)計(jì)人員選擇會(huì)計(jì)政策具有重要的指導(dǎo)作用。然而這種會(huì)計(jì)原則，并不是一般會(huì)計(jì)原則（美國習(xí)慣稱為公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，即GAAP）。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)會(huì)計(jì)政策的定義就尤其強(qiáng)調(diào)“具體會(huì)計(jì)原則”，《<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正>指南》中將“具體會(huì)計(jì)原則”解釋為“企業(yè)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的原則所制定的、適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)制度中所采用的會(huì)計(jì)原則”�？梢姇�(huì)計(jì)政策中的會(huì)計(jì)原則指的是“具體”或“特定”的會(huì)計(jì)原則，即針對(duì)某一類會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的具體或特定的會(huì)計(jì)原則，而不是指所有的會(huì)計(jì)原則。客觀性、及時(shí)性、可比性、一貫性等原則，就不屬于具體或特定會(huì)計(jì)原則的范疇。“具體會(huì)計(jì)原則”一般有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

首先，從范圍上看，它不能超出本國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的一般會(huì)計(jì)原則的范圍。美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義中就特別強(qiáng)調(diào)“特定會(huì)計(jì)原則”，并且規(guī)定了其選擇范圍為“一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也規(guī)定了12條一般會(huì)計(jì)原則。

其次，從內(nèi)容上看，“具體會(huì)計(jì)原則”是具有技術(shù)層次的，如收入實(shí)現(xiàn)原則（權(quán)責(zé)發(fā)生制還是收付實(shí)現(xiàn)制）、計(jì)價(jià)原則（歷史成本還是現(xiàn)行成本）等。還有信息傳遞過程中的總體性要求，如謹(jǐn)慎性原則、可比性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等。

再次，從原則的公認(rèn)程度看，既有已納入現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，也有企業(yè)根據(jù)自己需要適度創(chuàng)新的原則，如在不違反公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的前提下，企業(yè)自行擬定的與財(cái)務(wù)政策、經(jīng)營決策密切相關(guān)的一些會(huì)計(jì)處理指導(dǎo)原則，如平滑收益、延遲納稅等。

最后，“具體會(huì)計(jì)原則”應(yīng)符合本企業(yè)具體生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境和特點(diǎn)。如加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的定義中就強(qiáng)調(diào)“最適合當(dāng)時(shí)情形的特定會(huì)計(jì)原則”。

3.會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)方法

會(huì)計(jì)方法是反映和控制會(huì)計(jì)對(duì)象、實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的技術(shù)手段，它對(duì)資金運(yùn)動(dòng)發(fā)出的信息以數(shù)據(jù)的形式進(jìn)行加工，使之變成有助于經(jīng)濟(jì)決策的財(cái)務(wù)信息和其他經(jīng)濟(jì)信息。由于習(xí)慣上的原因，對(duì)于某些會(huì)計(jì)處理還不能用會(huì)計(jì)方法來表述，因此、會(huì)計(jì)程序一詞尚在廣泛使用中。本文對(duì)會(huì)計(jì)方法采取廣義的理解，即包括了會(huì)計(jì)程序。

會(huì)計(jì)政策最終要通過會(huì)計(jì)方法表現(xiàn)出來，但是會(huì)計(jì)政策絕不是會(huì)計(jì)方法本身。二者的區(qū)別主要表現(xiàn)在：①會(huì)計(jì)政策屬于主規(guī)范疇，會(huì)計(jì)方法屬于技術(shù)（客觀）范疇。會(huì)計(jì)政策體現(xiàn)著企業(yè)管理當(dāng)局的意圖、目的，是政策制定者主觀意志的外在表現(xiàn)，或?yàn)橥瓿善髽I(yè)一定時(shí)期的某項(xiàng)既定任務(wù)，或出于特定財(cái)務(wù)安排的需要，或服從于企業(yè)內(nèi)外部一系列契約的安排。②會(huì)計(jì)政策以整體的形式顯示在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，會(huì)計(jì)方法則是針對(duì)某項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，以個(gè)別的方式出現(xiàn)。會(huì)計(jì)政策是由一系列會(huì)計(jì)方法組成的。

同會(huì)計(jì)原則一樣，會(huì)計(jì)政策中的會(huì)計(jì)方法也是指“具體會(huì)計(jì)方法”，即是企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，在諸多可選用的會(huì)計(jì)處理方法中所選擇的適合于本企業(yè)

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