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淺談企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢展望
一、內(nèi)部審計(jì)的概念、職能和原則
內(nèi)部審計(jì)是指由企業(yè)內(nèi)部專職的審計(jì)機(jī)構(gòu)和工作人員對(duì)本單位或本部門實(shí)施的關(guān)于財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營管理、經(jīng)濟(jì)效益等方面的審計(jì)。我國2003年發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。一般而言，內(nèi)部審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)鑒證和經(jīng)濟(jì)服務(wù)四大職能。（1）經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是指通過檢查企業(yè)生產(chǎn)、銷售、核算等環(huán)節(jié)來監(jiān)督其是否合法、合規(guī)和合理，保證各部門的經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)核算按規(guī)定的軌道運(yùn)行的職能。它是內(nèi)部審計(jì)最基礎(chǔ)的職能。（2）經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)是指對(duì)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督審核的基礎(chǔ)上，對(duì)其經(jīng)營決策是否合理，內(nèi)部控制是否健全等方面進(jìn)行評(píng)價(jià)的職能。（3）經(jīng)濟(jì)鑒證是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員通過對(duì)企業(yè)各部門經(jīng)營活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)等情況進(jìn)行審查核實(shí)，據(jù)以確認(rèn)相關(guān)部門和人員是否履行受托責(zé)任的職能。（4）經(jīng)濟(jì)服務(wù)是指提供各類咨詢服務(wù)的職能，以幫助部門改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)原則是指審計(jì)人員開展工作應(yīng)堅(jiān)持的立場和態(tài)度，以確保審計(jì)職能的充分發(fā)揮。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)而言，主要有以下原則：（1）獨(dú)立性原則；獨(dú)立性是審計(jì)最靈魂的原則。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)獨(dú)立于其他職能部門，獨(dú)立行使監(jiān)督權(quán)，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員也應(yīng)在經(jīng)濟(jì)上和精神上保持獨(dú)立性，客觀公正的開展內(nèi)部審計(jì)工作。（2）權(quán)威性原則；權(quán)威性原則是審計(jì)人員開展工作的重要保障。法律規(guī)定，審計(jì)人員依法執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，任何部門和人員不得拒絕和阻礙其正常開展工作。（3）客觀公正性原則；其要求審計(jì)人員應(yīng)秉著實(shí)事求是的要求開展工作和發(fā)表審計(jì)意見。（4）注重效益原則；其要求內(nèi)部審計(jì)人員在圍繞企業(yè)利益最大化的中心來開展工作，同時(shí)注重審計(jì)成本的考慮，盡可能減少對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)的干擾。
二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢
（1）內(nèi)部審計(jì)更加注重服務(wù)職能，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。我國內(nèi)部審計(jì)建立初期，主要以“監(jiān)督導(dǎo)向性”為主，即注重對(duì)各部門和人員是否遵守法律法規(guī)，是否違背企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。如今隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)管理制度的不斷完善，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)更加注重以服務(wù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為主，側(cè)重于企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中存在的不足之處，提出建設(shè)性意見，幫助企業(yè)改進(jìn)缺陷，降低市場風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)市場競爭力。當(dāng)然，這一職能的轉(zhuǎn)變并非意味著不監(jiān)督，而是在監(jiān)督的同時(shí)拓展內(nèi)部審計(jì)職能，更好幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康持續(xù)發(fā)展。（2）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容更加豐富多樣。與以往較為單一的監(jiān)督審計(jì)相比，隨著我國內(nèi)部審計(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)審內(nèi)容更加趨于豐富化。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，市場競爭越發(fā)激烈，企業(yè)面臨的不確定因素也與日俱增，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)也孕育而生并得到發(fā)展。再者，由于生產(chǎn)經(jīng)營帶來的一系列對(duì)環(huán)境和資源的破壞，增加了企業(yè)為此付出的生產(chǎn)成本，同時(shí)也帶來了企業(yè)社會(huì)形象的受損，為了促使企業(yè)健康科學(xué)發(fā)展，環(huán)境審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部也逐步得到關(guān)注和認(rèn)可�？偠灾�，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容逐步趨于多樣化，國際化。（3）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)逐步提升。一個(gè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量很大部分取決于審計(jì)人員的整體素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力。如何提升內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)日益成為企業(yè)內(nèi)部管理面臨的重要問題。當(dāng)然，隨著我國內(nèi)部審計(jì)逐步接軌于國際，一些國際化考試也引入國內(nèi)，如國際內(nèi)部審計(jì)師資科考試。同時(shí)國內(nèi)也設(shè)有如審計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試、注冊會(huì)計(jì)師考試等一系列考試。在可預(yù)見的將來，越來越多的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員將通過這些資格考試提高自己的專業(yè)素質(zhì)，我國的內(nèi)審人員水平將得到逐步提升。
三、內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢對(duì)我國審計(jì)人員的啟示
（1）注重學(xué)習(xí)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和能力。內(nèi)審人員應(yīng)不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)和研究，如通過學(xué)歷教育，參加審計(jì)、會(huì)計(jì)職稱考試、國際注冊內(nèi)部審計(jì)師考試和注冊會(huì)計(jì)師考試等，不斷豐富和提升專業(yè)素養(yǎng)及能力。同時(shí)，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)等相關(guān)領(lǐng)域的研究，為企業(yè)高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)做好保障。（2）拓展內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容、注重服務(wù)企業(yè)科學(xué)發(fā)展。審計(jì)人員應(yīng)清醒地認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)逐步由“監(jiān)督導(dǎo)向性”向“服務(wù)性導(dǎo)向性”轉(zhuǎn)變以及內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容不斷豐富化和多樣化的趨勢。這要求內(nèi)部審計(jì)人員在企業(yè)中不僅僅要做好監(jiān)督工作，更重要的是服務(wù)企業(yè)做好在財(cái)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部監(jiān)控等方面工作，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)健康發(fā)展。
參 考 文 獻(xiàn)
[1]孫偉龍，審計(jì)學(xué).教程與案例[m].浙江：浙江大學(xué)出版社，2011
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[2]孟振魁.完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的方略[j].企業(yè)導(dǎo)報(bào).2017（9）
[3]劉麗花.淺論我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的改善[d].廈門大學(xué).2017
淺談企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢展望 [篇2]
一、環(huán)境、質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)將成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的新內(nèi)容
我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)將目前的重點(diǎn)從目前的財(cái)務(wù)收支審計(jì)逐步延伸到環(huán)境審計(jì)、質(zhì)量審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等方面。
(一)環(huán)境審計(jì)將日益受到重視
經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，帶來了環(huán)境污染的日益嚴(yán)重等社會(huì)問題。21世紀(jì)，環(huán)境污染等影響人類生存的問題將更加引起人們的重視。不僅各國政府都將投入巨額資金解決此類問題，而且企業(yè)也將逐步增加環(huán)境投入。但企業(yè)投入既要考慮成本效益，又要比較投入和稅費(fèi)，還要考慮企業(yè)形象。因此，對(duì)此類資金運(yùn)用的效益，企業(yè)最高管理當(dāng)局必然要求內(nèi)部審計(jì)人加強(qiáng)審計(jì)。目前西方發(fā)達(dá)國家一些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)已開始實(shí)施這類審計(jì)。
(二)質(zhì)量審計(jì)將得到極大發(fā)展
企業(yè)內(nèi)部質(zhì)量審計(jì)，是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人對(duì)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)管理層、管理當(dāng)局，質(zhì)量方面的受托管理責(zé)任的履行情況進(jìn)行證實(shí)、評(píng)價(jià)，然后提出糾正或改進(jìn)質(zhì)量管理行為的建議，并將這些信息提供給最高管理當(dāng)局及有關(guān)責(zé)任中心管理當(dāng)局的一系列活動(dòng)。它是從產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量檢查、控制特別是后來的全面質(zhì)量管理演變而來的。
(三)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)將成為內(nèi)審的重要內(nèi)容
企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人對(duì)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)管理層、管理當(dāng)局履行風(fēng)險(xiǎn)管理方面的受托管理責(zé)任的情況進(jìn)行證實(shí)、評(píng)價(jià)，并提出防范、控制管理(經(jīng)營)風(fēng)險(xiǎn)的建議的一系列活動(dòng)。管理風(fēng)險(xiǎn)是那些可能對(duì)戰(zhàn)略和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生不良影響的事件、行為和環(huán)境。企業(yè)隨時(shí)都會(huì)面臨各種風(fēng)險(xiǎn)，特別是金融衍生工具的急劇發(fā)展和全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，使企業(yè)在更大范圍內(nèi)面臨更多的風(fēng)險(xiǎn)。由于風(fēng)險(xiǎn)總是和機(jī)遇相伴，而管理的自然趨勢是樂觀而充滿機(jī)遇的，這就導(dǎo)致了管理當(dāng)局不會(huì)總是充分考慮風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)特地位，決定了它在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方面可以發(fā)揮重要作用。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人不僅要指出存在的風(fēng)險(xiǎn)，而且要指出這些風(fēng)險(xiǎn)怎樣才能更好地加以管理，這項(xiàng)工作必須在風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生以前采取積極的態(tài)度去做才更有價(jià)值。
二、計(jì)算機(jī)審計(jì)將成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要手段
信息技術(shù)的發(fā)展使企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境與經(jīng)濟(jì)方式發(fā)生了巨大的變化，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)帶來巨大沖擊，內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象和環(huán)境發(fā)生了巨大變化。以手工操作為主的傳統(tǒng)審計(jì)手段，因其效率低、準(zhǔn)確程度差，很難發(fā)現(xiàn)許多利用計(jì)算機(jī)舞弊等不足都成為嚴(yán)重影響內(nèi)部審計(jì)作用正常發(fā)揮的客觀原因。相比之下，電算化會(huì)計(jì)在處理和提供會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)定性、及時(shí)性和可靠性上，已突顯出利用計(jì)算機(jī)的優(yōu)勢，也使得運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)成為一種可能。在未來，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該是計(jì)算機(jī)專家。經(jīng)營業(yè)務(wù)要由系統(tǒng)處理與控制，絕大部分的會(huì)計(jì)記錄要由計(jì)算機(jī)自動(dòng)編制。計(jì)算機(jī)系統(tǒng)是否合法、安全、正確與高效，直接關(guān)系到企業(yè)的安全與效益。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門必須適應(yīng)企業(yè)的信息化要求，抓好企業(yè)信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和管理軟件開發(fā)，選擇適合的計(jì)算機(jī)設(shè)備、通訊網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫、操作系統(tǒng)和管理軟件，進(jìn)行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。所以，內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)手段上由傳統(tǒng)的手工操作逐漸向計(jì)算機(jī)審計(jì)過渡也成為未來企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一種必然趨勢。
三、外部化、職業(yè)化和國際化將成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的新動(dòng)向
目前，在國外己經(jīng)出現(xiàn)了企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)職能全部或部分地委托給外部單位或相關(guān)的專業(yè)人員來實(shí)施，即所謂的“內(nèi)部審計(jì)外部化”。根據(jù)美國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)統(tǒng)計(jì)結(jié)果表明，企業(yè)選擇外部審計(jì)人員從事內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的主要原因就是它能為企業(yè)節(jié)約財(cái)務(wù)預(yù)算開支，而且外部審計(jì)人員能夠?yàn)槠髽I(yè)提供高效、優(yōu)質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。那么，在進(jìn)入21世紀(jì)后，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)將迎來新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所面臨的挑戰(zhàn)主要是來自外部專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)的沖擊，由于以下兩個(gè)因素，我國也將出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)外部化的趨勢。
首先，國內(nèi)外民間審計(jì)組織紛紛擴(kuò)展服務(wù)領(lǐng)域，向企業(yè)提供企業(yè)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，而且審計(jì)技術(shù)先進(jìn)。同時(shí)，外國一大批民間審計(jì)組織和人員涌入中國這一廣闊的市場，客觀上加大了這種外部化的趨勢。
其次，企業(yè)需要高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)來加強(qiáng)企業(yè)的自身管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。企業(yè)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化，能夠克服內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上的缺陷，而且不論從實(shí)質(zhì)上或是形式上能夠提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，可以為企業(yè)節(jié)約財(cái)務(wù)開支、降低雇傭成本，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的目標(biāo)、提升內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，從而穩(wěn)定審計(jì)質(zhì)量。
因此，從企業(yè)自身需要來講，內(nèi)部審計(jì)外部化具備實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)外部化的可行性是毋庸質(zhì)疑的，但是并不意味著內(nèi)部審計(jì)完全從企業(yè)組織機(jī)構(gòu)中廢除掉。內(nèi)部審計(jì)仍然是企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分，但是隨著外部化的趨勢，可以精簡內(nèi)審機(jī)構(gòu)，通過采用合作內(nèi)審的辦法，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)外部化是最佳實(shí)現(xiàn)途徑。其主要優(yōu)勢有：合作內(nèi)審能實(shí)現(xiàn)對(duì)組織戰(zhàn)略目標(biāo)和組織經(jīng)營情況的實(shí)時(shí)控制并保持內(nèi)審的靈活性;合作內(nèi)審可以使內(nèi)部審計(jì)過程和結(jié)果符合企業(yè)的特定情況，使審計(jì)的工作結(jié)果更加符合企業(yè)的特定情況，使之更具針對(duì)性。
從世界范圍來看，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)普遍采取了通過職業(yè)組織進(jìn)行管理的方式。早在1941年，約翰。舍斯頓等在美國率先成立了世界上第一個(gè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織一—美國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，此后，隨著許多國家的相繼加入，逐步發(fā)展成為一個(gè)國際性的組織。它通過制定《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》、《道德準(zhǔn)則》規(guī)范審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)行為，通過對(duì)違反標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的人員注銷“注冊企業(yè)內(nèi)部審計(jì)師資格證書”的辦法，增強(qiáng)其約束力。國際企業(yè)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)和各國分會(huì)的管理實(shí)踐表明，通過職業(yè)組織管理企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織是一種成功的管理方式。我國自企業(yè)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生至今，一直采用國家行政部門管理的方法，這一做法與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)特點(diǎn)不相適應(yīng)，不利于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。正因如此，我國把企業(yè)內(nèi)部審計(jì)由行政部門管理改為由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織進(jìn)行管理，將中國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)改組為中國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)組織一一中國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)管理企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。這一方式的采用必將大大促進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的積極發(fā)展。
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