對審計未來的展望

隨著國內(nèi)外企業(yè)組織形式的發(fā)展變化，尤其是以股份制公司為主要表現(xiàn)形式的現(xiàn)代化企業(yè)的流行，世界上最大的跨國公司幾乎都是股份制公司，而且其規(guī)模日以擴(kuò)大，企業(yè)管理層次逐漸增多，使得企業(yè)內(nèi)部審計越來越重要。內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)工作和咨詢活動，它的目的是為組織增加價值，并提高組織的運(yùn)作效率，它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評價，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。

在最近幾十年中，西方一些大型的企業(yè)，跨國公司都自覺自愿地設(shè)置了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，并對其工作條件、人員素質(zhì)予以高度重視。他們認(rèn)為，內(nèi)部審計是“組織內(nèi)部審核經(jīng)營業(yè)務(wù)的獨立評價活動，它是一種管理控制，其作用是衡量、評價其他控制的有效性”。而我國恰好與國外相反，首先是政府的大力推動，不得已而為之。其次是由于各部門和單位認(rèn)識到實施內(nèi)部審計的重要性和必要性才設(shè)置的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。所以我國的內(nèi)部審計起步較較晚，好在有政府推動，發(fā)展速度還算快。美國的安然、世通和意大利的帕瑪拉特等公司財務(wù)丑聞的出現(xiàn)，使全球許多公司面臨破產(chǎn)倒閉的災(zāi)難性影響。同時，也損害了注冊會計師事務(wù)所的信譽(yù)和形象。在此情況下，作為完善公司治理結(jié)構(gòu)的審計委員會成為法定機(jī)構(gòu)，董事會和高級管理層把內(nèi)部審計看做是公司治理和內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計職能在新的環(huán)境下得到了加強(qiáng)和拓展。

大型企業(yè)離開了內(nèi)部審計，最高行政領(lǐng)導(dǎo)人對所制定的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，對企業(yè)既定方針、計劃、程序的執(zhí)行程度就難以揭曉，就成了聾子和瞎子。內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)治理、控制和風(fēng)險管理、企業(yè)道德文化建設(shè)中發(fā)揮著重要作用。

一、內(nèi)部審計是解決信息不對稱的有力措施。

內(nèi)部審計師對下屬企業(yè)的財務(wù)報告進(jìn)行相對獨立的審計，可對管理層的會計信息編報權(quán)利和充分披露進(jìn)行約束，緩解管理層與投資者之間的信息失衡問題。內(nèi)部審計有資格監(jiān)督信息的真實性，其基本宗旨之一是通過審計手段向有關(guān)部門或人員提供真實信息，既可降低信息不對稱的發(fā)生概率，又可對代理人形成間接的約束，有助于減少“逆向選擇”和“道德風(fēng)險”的影響。

二、內(nèi)部審計是完善公司治理機(jī)制的重要內(nèi)容。

一般而言，上市公司內(nèi)部審計要滿足以下要求：董事會對公司經(jīng)營狀況的了解，以防范決策風(fēng)險；管理層對管理、控制薄弱環(huán)節(jié)的客觀反映，以規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險；外部審計和監(jiān)管機(jī)構(gòu)對公司內(nèi)部控制狀況的評估，以降低審計風(fēng)險和監(jiān)管風(fēng)險；潛在投資者對公司經(jīng)營業(yè)績和發(fā)展?jié)摿Φ目陀^評估，以減小投資風(fēng)險。在美國，內(nèi)部審計被認(rèn)為是與董事會、管理層、外部審計并列的四大不可或缺的公司治理主體。

三、內(nèi)部審計是創(chuàng)造公司價值的重要載體。

一方面，內(nèi)部審計努力幫助組織預(yù)防和減少損失，當(dāng)內(nèi)部審計成本小于損失的減少時，公司價值增加；另一方面，內(nèi)部審計的存在客觀上會對組織內(nèi)的經(jīng)營管理者和其他部門產(chǎn)生威懾作用，使其不得不維持良好的控制系統(tǒng)，并努力改善工作績效。這種被動的“自律”行為客觀上導(dǎo)致了組織價值的增加。

四、內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中發(fā)揮作用。

在企業(yè)風(fēng)險管理各個環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計師要分析企業(yè)哪些環(huán)節(jié)存在風(fēng)險及影響因素。對于外部的市場風(fēng)險和信用風(fēng)險，要幫助管理層建立防范風(fēng)險的管理制度，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要向管理層提供相關(guān)的風(fēng)險信息，幫助他們了解該風(fēng)險因素與回報的關(guān)系，向他們建議“接受”還是“反對”該風(fēng)險因素。有效的內(nèi)部控制可以為識別、反饋和應(yīng)對風(fēng)險提供合理的保證。

五、內(nèi)部審計師實現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵要素。

內(nèi)部審計要檢查企業(yè)內(nèi)部控制的健全性和有效性，具有維護(hù)及促進(jìn)內(nèi)部控制的作用。實踐證明，內(nèi)部審計是確定和調(diào)查那些可能預(yù)示虛假財務(wù)報表跡象的最好選擇。

六、倡導(dǎo)良好的企業(yè)道德文化，評價企業(yè)道德狀況。

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計在企業(yè)道德建設(shè)中，具有積極推廣與大力提倡良好企業(yè)道德文化的天然優(yōu)勢和職業(yè)責(zé)任。內(nèi)部審計師在建議企業(yè)完善內(nèi)部控制制度的同時，促進(jìn)企業(yè)形成并維護(hù)良好道德文化環(huán)境，協(xié)助管理層建立起一套企業(yè)道德規(guī)范。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和內(nèi)部審計的深入，現(xiàn)代內(nèi)部審計呈現(xiàn)出新的特點：在審計模式上，從以單純服務(wù)收支審計為主向以經(jīng)營管理審計、加強(qiáng)內(nèi)部控制和防范風(fēng)險為主轉(zhuǎn)變；在審計目的上，從以資產(chǎn)保值安全為主向以實現(xiàn)組織目標(biāo)為主轉(zhuǎn)變；在審計手段上，從以手工操作為主向以計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為主轉(zhuǎn)變；在審計行為上，從審計行為不規(guī)范向規(guī)范化和科學(xué)化轉(zhuǎn)變。具體而言，我國企業(yè)內(nèi)部審計呈現(xiàn)出如下幾大發(fā)展趨勢：

一、內(nèi)部審計地位將逐漸提高。

與其他職能部門相比，目前我國內(nèi)部審計的地位還是比較低的。在企業(yè)里，如果單位的領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)部審計，那么這個單位的內(nèi)部審計的地位就相應(yīng)高些；反之，則低。但隨著我國公司治理的逐漸完善，董事會制度將在大多數(shù)大型企業(yè)、全部上市公司內(nèi)得以加強(qiáng)，而作為董事會專門委員會的審計委員會也必將得到極大的發(fā)展，內(nèi)部審計的地位隨之會有實質(zhì)性地提高。

二、內(nèi)部審計的重點轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)效益審計。

內(nèi)部審計由過去差錯防弊，以進(jìn)行財務(wù)審計為主，向以經(jīng)濟(jì)效益審計為主的轉(zhuǎn)變。因為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益是經(jīng)營結(jié)果的最終表現(xiàn)，所以企業(yè)內(nèi)部審計的重點已經(jīng)逐步從財務(wù)轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)效益方面。對經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計的關(guān)鍵是經(jīng)營審計。所謂經(jīng)營審計是對企業(yè)的`所有經(jīng)濟(jì)活動的審計，其目的在于發(fā)現(xiàn)被審查的業(yè)務(wù)處理程序是否存在差距，并提出改進(jìn)的建議，促使其提高效率，降低成本，增加盈利。經(jīng)營審計已經(jīng)成為近年來內(nèi)部審計十分重要的審計內(nèi)容。

三、內(nèi)部審計關(guān)注的變化——更加關(guān)注內(nèi)部風(fēng)險。

企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險是整個企業(yè)風(fēng)險管理的重要組成部分。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)所承擔(dān)的經(jīng)營風(fēng)險迅速增加，客觀上要求內(nèi)部審計加強(qiáng)對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評價，并對經(jīng)營決策進(jìn)行審查，降低風(fēng)險程度。內(nèi)部審計工作在幫助管理層加強(qiáng)風(fēng)險管理的過程中，應(yīng)該做好識別經(jīng)營風(fēng)險、評估風(fēng)險、提出風(fēng)險管理方法等工作以達(dá)到有效控制風(fēng)險、提高企業(yè)整體效率和效果的目的。

四、內(nèi)部審計工作將逐步實現(xiàn)法制化、制度化、規(guī)范化。

當(dāng)前內(nèi)部審計的法律體系逐步建立，依法審計已經(jīng)實現(xiàn)，內(nèi)部審計工作規(guī)范也在逐步健全。內(nèi)部審計工作規(guī)范的頒布實施將促進(jìn)我國內(nèi)部審計工作規(guī)范化目標(biāo)得以實現(xiàn)。

五、內(nèi)部審計將對企業(yè)實行全過程的監(jiān)督和控制。

隨著企業(yè)經(jīng)營活動的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，單純的事后審計已不能對企業(yè)的經(jīng)營活動作出全面、科學(xué)、準(zhǔn)確的評價。審計的實施時間將由原來的事后審計擴(kuò)展到事前審計和事中審計。事前審計是對制定政策和計劃的監(jiān)督。事中審計是對經(jīng)濟(jì)活動的過程進(jìn)行審計，是對計劃、預(yù)算、決策的執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督和控制。因此，事中、事后審計與事前審計相結(jié)合，把審計工作貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營管理的全過程，變事后監(jiān)督為事前防范，有利于發(fā)揮好審計的防范性、建設(shè)性作用。

六、內(nèi)部審計師從單純的財務(wù)人員向復(fù)合型人才轉(zhuǎn)變。

為滿足現(xiàn)代審計工作的要求，內(nèi)部審計師必須具有科學(xué)、合理的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計師的專業(yè)知識包括會計與財務(wù)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)法、財務(wù)管理、計算機(jī)基本操作等。內(nèi)部審計師不僅要具備一般查賬的能力。而且還要懂政策、熟悉法律、懂得經(jīng)營管理、了解市場、具備工程技術(shù)知識，尤其要有較高的分析判斷能力，否則不能擔(dān)當(dāng)審計監(jiān)督的重任。

我國現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計雖然發(fā)展歷史較短，在認(rèn)識、工作模式等方面存在許多尚待完善之處，但在我國國家審計署、中國內(nèi)部審計協(xié)會及各企業(yè)的共同努力下，內(nèi)部審計在地位、規(guī)范化、工作重點、職能等各方面正朝著積極的方向發(fā)展，相信我國內(nèi)部審計事業(yè)必將迎來更加美好的未來。

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