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加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)
隨著高等院校內(nèi)部改革日益深入，經(jīng)費(fèi)來(lái)源日趨多元化，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也呈現(xiàn)多樣化和復(fù)雜化，使得高校財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算任務(wù)日趨繁重，筆者認(rèn)為有必要對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度加強(qiáng)建設(shè)和完善，提高教育經(jīng)費(fèi)的管理水平和使用效益，保證高等教育事業(yè)穩(wěn)定、健康、順利的發(fā)展。
一、高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的含義及內(nèi)容
高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指高校為了保證資產(chǎn)的安全完整和有效運(yùn)用，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤、舞弊與欺詐行為，保證會(huì)計(jì)信息和其他相關(guān)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、合法、完整，避免和控制各種風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的手段以及其他與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)的方法，為實(shí)現(xiàn)高校管理目標(biāo)而制定并實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序的總稱。它是高校為完成事業(yè)規(guī)劃而形成的一種自我約束、自我控制的制衡機(jī)制。
高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容一般包括組織機(jī)構(gòu)控制、人員素質(zhì)控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、職務(wù)分離控制、法規(guī)制度控制、業(yè)務(wù)流程控制、內(nèi)部審計(jì)控制。
二、加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的必要性
1、適應(yīng)學(xué)校管理體制改革的需要。目前我國(guó)高等教育正從政府直接管理的辦學(xué)模式向由政府宏觀調(diào)控、學(xué)校面向市場(chǎng)自主辦學(xué)的模式過渡。這種改革使高校理財(cái)?shù)沫h(huán)境發(fā)生了巨大變化，財(cái)務(wù)管理的難度和復(fù)雜性越來(lái)越大。這在客觀上要求高校對(duì)校內(nèi)財(cái)務(wù)管理模式、財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制、財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制進(jìn)行改革，才能適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和高校管理體制改革的需要。
2、適應(yīng)高校財(cái)務(wù)管理改革的需要。1997年以來(lái)，隨著高等教育改革的逐步發(fā)展，一是高校的教育經(jīng)費(fèi)來(lái)源發(fā)生了根本的變化，由過去單一的財(cái)政撥款轉(zhuǎn)變?yōu)椋航?jīng)費(fèi)籌集渠道多元化，包括學(xué)校財(cái)政撥款、學(xué)費(fèi)收入、經(jīng)營(yíng)收入、社會(huì)捐贈(zèng)和貸款等；二是辦學(xué)形式多樣化，各高校合并、聯(lián)合辦學(xué)等使得規(guī)模增大，資源共享；三是高校后勤服務(wù)社會(huì)化、興辦校辦產(chǎn)業(yè)等。高校的資金不斷向深度和廣度進(jìn)軍，為了理順內(nèi)部經(jīng)濟(jì)秩序，使大量的資金籌集和使用健康有序地進(jìn)行，必須加強(qiáng)和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。
3、國(guó)有資產(chǎn)管理的需要。我國(guó)高等院校資產(chǎn)主要是國(guó)家投資形成的，學(xué)校的所有資產(chǎn)均為國(guó)有資產(chǎn)，國(guó)家必然要求對(duì)其資產(chǎn)不能流失，并采取措施防范國(guó)有資產(chǎn)被侵蝕。而國(guó)家這一要求是學(xué)校是否建立有效的內(nèi)控制度密切相關(guān)。
4、防止經(jīng)濟(jì)犯罪的需要。權(quán)利未受到約束，內(nèi)控制度缺乏和形同虛設(shè)，財(cái)務(wù)管理混亂等是違法犯罪能夠得逞的根本原因。因此，這也說明的必要性。
三、高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀及分析
1、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念淡薄，認(rèn)識(shí)不足。高校由于經(jīng)費(fèi)來(lái)源以財(cái)政撥款為主，長(zhǎng)期以來(lái)受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)影響和以往資金管理模式慣性的影響，經(jīng)濟(jì)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，內(nèi)部控制制度明顯滯后。高等院校在思想上、觀念上、管理上尚未完全適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的新情況，沒有完全認(rèn)識(shí)到高校是獨(dú)立法人的真正含義，“高校經(jīng)營(yíng)”在對(duì)許多人而言還是陌生概念。在具體工作中仍然存在著重計(jì)劃而輕執(zhí)行和考核，并衍生重財(cái)輕物的觀念。由于有些高校領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重要性的認(rèn)識(shí)模糊，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有據(jù)難依，造成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)上脫節(jié)，執(zhí)行中存在漏洞。作為貫徹實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的職能部門財(cái)務(wù)處，要建立比較完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，必須克服重重困難。
2、內(nèi)部控制制度不成體系，沒有嚴(yán)格的約束力。內(nèi)部機(jī)制是為了實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)所采取的措施方法，使其系統(tǒng)化、制度化和規(guī)范化的一套嚴(yán)密的控制措施。但目前這一機(jī)制在一些高校還不健全，主要表現(xiàn)在：一是對(duì)重要環(huán)節(jié)和重要崗位人員的控制還不夠嚴(yán)，還存在控制的弱點(diǎn)、盲點(diǎn)；二是對(duì)主要環(huán)節(jié)和重要崗位的認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)控的針對(duì)性不強(qiáng)，重點(diǎn)不突出；三是現(xiàn)行制度中對(duì)業(yè)務(wù)規(guī)程的控制制度多，對(duì)人員的責(zé)任控制少，尤其是對(duì)管理層的控制更少。如有的高校制定的崗位責(zé)任制，只規(guī)定了工作范圍，職責(zé)權(quán)限，但沒有制定違反責(zé)任制的獎(jiǎng)懲內(nèi)容，這就起不到約束作用；四是現(xiàn)行內(nèi)控制度存在不系統(tǒng)、不合理的問題，各自為政，很不協(xié)調(diào)。沒有建立一整套內(nèi)控控制體系，往往是頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳，職能部門間出現(xiàn)管理模糊，職責(zé)不清，相互牽制乏力，銜接性差。
3、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督力度不夠。有些單位未設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)或人員對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，而由內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行部門自己進(jìn)行監(jiān)督檢查；各級(jí)財(cái)政部門對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立及執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查力度不夠等，導(dǎo)致監(jiān)督力度的欠缺，影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在高校經(jīng)濟(jì)工作中發(fā)揮的重要作用。
4、權(quán)利和責(zé)任不對(duì)等。有的學(xué)校制定的財(cái)務(wù)制度存在著明顯的缺陷，它只賦予了“一支筆”個(gè)人審批和支配經(jīng)費(fèi)的權(quán)利，而沒有落實(shí)“一支筆”經(jīng)費(fèi)開支應(yīng)承擔(dān)的一定責(zé)任。這種不對(duì)等的缺陷所導(dǎo)致的現(xiàn)象是，“一支筆”的權(quán)利不受約束，行為不擔(dān)責(zé)任。顯然這種制度是不健全的。權(quán)利和責(zé)任要同時(shí)賦予，并要有監(jiān)督的機(jī)制。
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四、的對(duì)策和建議
1、建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系主要涵蓋六個(gè)方面：（1）會(huì)計(jì)核算制度。主要包括會(huì)計(jì)核算體制和程序、會(huì)計(jì)科目、財(cái)務(wù)報(bào)告、主要會(huì)計(jì)處理方法和執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策、費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)務(wù)開支審批制度、特殊事項(xiàng)審批制度等。（2）財(cái)務(wù)管理制度。主要包括財(cái)務(wù)管理辦法、預(yù)決算管理制度、籌資管理制度、會(huì)計(jì)電算化管理制度、內(nèi)部稽核制度、收費(fèi)管理制度、違章處理制度、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度等。（3）貨幣資金及實(shí)物資產(chǎn)管理制度。主要包括現(xiàn)金管理制度、貨幣資金收付管理制度、銀行存款核對(duì)制度、銀行賬戶管理制度、印鑒使用保管制度、資產(chǎn)購(gòu)買制度、固定資產(chǎn)管理制度、低值易耗品管理制度、實(shí)物清查盤點(diǎn)制度、財(cái)務(wù)部門與資產(chǎn)管理部門對(duì)賬制度、在建工程管理制度、往來(lái)款項(xiàng)管理制度等。（4）重大事項(xiàng)管理制度。主要包括對(duì)外投資管理制度、大型基建及維修項(xiàng)目管理制度、其他重大事項(xiàng)管理制度。（5）票據(jù)及會(huì)計(jì)檔案管理制度。主要包括收費(fèi)票據(jù)管理辦法、會(huì)計(jì)檔案的保存、移交、銷毀管理辦法。（6）機(jī)構(gòu)及人員管理制度。主要包括財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)、崗位、財(cái)務(wù)人員、會(huì)計(jì)委派制度、工作成效獎(jiǎng)懲等管理辦法。
2、提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的基礎(chǔ)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是由人履行的，并受人的制約，擁有一批有水準(zhǔn)、講誠(chéng)信、講道德、堅(jiān)持原則的會(huì)計(jì)人員，是加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的基礎(chǔ)，也是實(shí)施內(nèi)控制度的關(guān)鍵。一是要求會(huì)計(jì)人員知識(shí)素質(zhì)高，具有較高的理論水平和較豐富的會(huì)計(jì)知識(shí)，同時(shí)具有較豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，熟悉國(guó)家有關(guān)的政策、法令、法規(guī)，并要有認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度，求實(shí)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)。二是要求會(huì)計(jì)人員道德素質(zhì)高，高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理和執(zhí)行的好壞，與會(huì)計(jì)行為人的道德素質(zhì)有很大的關(guān)系�！耙粋�(gè)知識(shí)不全的人可以用道德去彌補(bǔ)，而一個(gè)道德不全的人卻難以用知識(shí)去彌補(bǔ)”。因此，要不斷對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德、法治觀念教育和和業(yè)務(wù)技術(shù)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)。
3、加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。高等學(xué)校實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，使會(huì)計(jì)工作的一些程序變得簡(jiǎn)易化，整個(gè)會(huì)計(jì)核算完全依賴計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)來(lái)支持，大大提高了工作效率。許多高校使用網(wǎng)上銀行處理銀行結(jié)算業(yè)務(wù)，資金的劃撥在瞬間即可完成。由此資金的安全和計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的安全問題突顯。同時(shí)，電算化會(huì)計(jì)信息的處理和存儲(chǔ)方式也與手工模式不同，過去針對(duì)手工操作的管理方式不在適應(yīng)電算化的要求，而應(yīng)從系統(tǒng)控制和人工控制兩方面做好內(nèi)部管理，通過嚴(yán)格會(huì)計(jì)控制程序來(lái)保障。首先要保證軟件系統(tǒng)的合法性、可靠性和穩(wěn)定性。其次，建立會(huì)計(jì)電算化崗位責(zé)任制，加強(qiáng)電算化系統(tǒng)操作和維護(hù)控制，加強(qiáng)電算化檔案管理等一系列措施。設(shè)計(jì)合理的操作程序，健全數(shù)據(jù)輸入、修改、審核的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，注重電算化過程的相互牽制、權(quán)限設(shè)置制衡，加強(qiáng)各項(xiàng)安全保密措施。
4、建立完善的監(jiān)督機(jī)制。高校應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，建立健全監(jiān)督檢查制度。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一項(xiàng)長(zhǎng)期的、涉及到諸多經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的系統(tǒng)工程，有了健全的監(jiān)督檢查制度，可以較好地保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)正常、有序地運(yùn)行。
各級(jí)財(cái)務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的指導(dǎo)和檢查。財(cái)政部門制定的有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制法律、法規(guī)對(duì)高校有著規(guī)范和指導(dǎo)的作用。同時(shí)，財(cái)政部門的檢查又能從外部有效地促進(jìn)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的實(shí)施。
加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè) [篇2]
隨著企業(yè)改革的不斷深入，建立一個(gè)嚴(yán)密、有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度成為擺在各行業(yè)面前的一個(gè)重要課題。為此，財(cái)政部根據(jù)《會(huì)計(jì)法》相應(yīng)制定了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范———基本規(guī)范》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金》，這對(duì)保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整，保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有序進(jìn)行有著重要意義。
南寧市在1997年開展會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范考核驗(yàn)收以來(lái)，共有598個(gè)單位通過考核驗(yàn)收，其中只有32%的單位建立了較全面、詳細(xì)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，大部分單位所建立的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是粗線條的，提綱式的，甚至是針對(duì)考核驗(yàn)收而應(yīng)付羅列，內(nèi)容簡(jiǎn)單、片面，操作性不強(qiáng)，有的制度形同虛設(shè)。
新《會(huì)計(jì)法》第二十七條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度�！笨梢妰�(nèi)部控制制度是每個(gè)單位都必須建立的管理體系。大量的事實(shí)說明，內(nèi)部控制乏力極易導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)犯罪的發(fā)生，而加強(qiáng)內(nèi)部控制制度是促進(jìn)會(huì)計(jì)工作有序的重要保證。
筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下幾方面。
一、建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的監(jiān)督體系
1、根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，要加大宣傳力度，使單位負(fù)責(zé)人為本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體到位。進(jìn)而建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度和獎(jiǎng)懲制度。
2、在會(huì)計(jì)電算化的條件下，數(shù)據(jù)處理部門內(nèi)部人員要有明確的崗位和職責(zé)分工，各崗位有嚴(yán)格的授權(quán)，用密碼加以控制，防止非法操作和越權(quán)操作；密碼的保管應(yīng)由各崗位操作人員一人掌握，定期更換，密碼的設(shè)置最好由字母鍵和數(shù)字鍵交互使用，以加強(qiáng)保密性；要嚴(yán)格會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理流程，建立操作日志制度，記錄有關(guān)操作時(shí)間、操作人姓名、操作內(nèi)容等有關(guān)內(nèi)容，使操作記錄保留原始記錄，以利于考核工作成績(jī)。
3、要加強(qiáng)會(huì)計(jì)資料檔案管理，會(huì)計(jì)磁性資料應(yīng)由會(huì)計(jì)檔案保管員負(fù)責(zé)保管，建立系統(tǒng)操作打印日志，打印出來(lái)的資料要專人送達(dá)，接收人簽名或蓋章，防止會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)流失，造成不可挽回的損失。
二、加強(qiáng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能
會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承擔(dān)單位審計(jì)任務(wù)的同時(shí)，應(yīng)著重加強(qiáng)對(duì)單位內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試，尤其是對(duì)貨幣資金、投資業(yè)務(wù)、付款業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)和在建工程內(nèi)部控制制度等的符合性測(cè)試，幫助單位建立和完善現(xiàn)有的制度，指出單位管理上的漏洞，從而促進(jìn)單位內(nèi)控制度的建立。
三、加強(qiáng)和完善政府部門的監(jiān)督
政府要起到引導(dǎo)和督促單位逐步建立行之有效的內(nèi)控制度，通過加強(qiáng)執(zhí)法力度來(lái)促使單位認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，對(duì)內(nèi)控工作執(zhí)行得好的單位和個(gè)人進(jìn)行表彰，對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度結(jié)構(gòu)松散或拒絕依法設(shè)置內(nèi)控制度的單位要進(jìn)行處罰，向社會(huì)公布，以達(dá)到嚴(yán)肅法紀(jì)的目的。
財(cái)政部門作為會(huì)計(jì)工作的法定管理部門，要利用接觸面廣、便于組織等優(yōu)勢(shì)，主動(dòng)指導(dǎo)，組織經(jīng)驗(yàn)交流，幫助各單位加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)。
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