建筑行業(yè)營改增注意事項

一、 相關概念：

營改增：是以前繳納營業(yè)稅的應稅項目改成繳納增值稅，增值稅就是對于產(chǎn)品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環(huán)節(jié)。 增值稅：是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務服務中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅沒增值不征稅。

二、 計價依據(jù)： 工程造價按以下公式計算：工程造價=稅前工程造價×(1+11%)。其中，稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)費之和，各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算，相應計價依據(jù)按上述方法調(diào)整。應納增值稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。

三、 適用稅率：

建筑行業(yè)于2017年5月1日試點實施，稅率為11%。

四、 納稅期限： 分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者一個季度。以1個月或者1個季度為一個納稅期的納稅人，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或15日為一個納稅期的納稅人，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，次月1至15日申報并結清上月應納稅款。

五、 繳稅申報要求：

建筑企業(yè)分支機構提供建筑業(yè)勞務及其他應稅服務，按照銷售額和預征率計算應預繳稅額，按月向主管稅務機關申報納稅，不得抵扣進項稅額。計算公式為： 應預繳稅額=（銷售額＋預收款）×預征率，銷售額為分支機構對外（包括向建筑業(yè)勞務及其他應稅服務接受方和本總機構、分支機構外的其他建筑企業(yè)）提供建筑業(yè)勞務及其他應稅服務取得的收入；預收款為分支機構提供建筑業(yè)勞務方式收取的預收性質(zhì)的款項。銷售額、預收款不包括免稅項目款項。

六、 發(fā)票抵扣要求：

需增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票才能進行進項稅抵扣。增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)到稅務機關認證，并在認證通過的次月內(nèi)，按照增值稅有關規(guī)定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。（一般納稅人：從事生產(chǎn)貨物或者提供應稅勞務，年應稅銷售額超過50萬的；從事貨物批發(fā)或者零售經(jīng)營，年應稅銷售額超過80萬元的）

七、 增值稅涉及的會計科目：

增值稅在應交稅費下設四個二級會計科目：應交增值稅、未交增值稅、增值稅檢查調(diào)整、增值稅留抵稅額（營改增）。

其中，應交增值稅包含十個專欄進行核算，包括只能在借方核算的科目：進項稅額、已交稅金、減免稅額、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額、營改增抵減的銷項稅額、轉出未交增值稅；只能在貸方核算的科目：銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉出、轉出多交增值稅。

八、 計稅方式：

1. 一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。（清包工：只包人工勞務；簡易計稅：按照銷售額和增值稅稅率計算，不能抵扣進項稅額。）

2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

3.一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

建筑工程老項目，是指：（合同注明開工日期在2017年4月30日前的）

4.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務

機關進行納稅申報。（跨縣（市）提供建筑服務，需按照全部價款和價外費用之和扣除分包款的余額的2%預征率，在所在地預繳稅款）

5.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。（跨縣市的，選擇簡易計稅的，同樣的算法按3%進行預繳稅款）

九、 試點前發(fā)生的業(yè)務：

1.試點納稅人發(fā)生應稅行為，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應稅銷售額時抵減，應當向原主管地稅機關申請退還營業(yè)稅。（差額征收營業(yè)稅，沒有抵扣完的，不能抵扣增值稅，應申請退還。）

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2.試點納稅人發(fā)生應稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當向原主管地稅機關申請退還已繳納的營業(yè)稅。（試點前繳納的營業(yè)稅，發(fā)生退款減除營業(yè)稅的，應申請退還）

3.試點納稅人納入營改增試點之日前發(fā)生的應稅行為，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。（試點前發(fā)生的業(yè)務，需補交營業(yè)稅的應補交）

十、其他注意事項：

1.納稅人的交際應酬消費屬于個人消費

2.個人出租住房，應按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額

3.營改增后，城建稅、地方教育費附加等附加稅將改為增值稅為計稅依據(jù)，若當月不交增值稅（進項稅大于銷項稅），也不需交相應的附加稅。 4.增值稅一般納稅人購買增值稅防偽稅控系統(tǒng)及后期維護費能全額抵扣增值稅銷項稅。

5.在小規(guī)模納稅人處購買辦公用品、勞保用品，若不能開具增值稅專用發(fā)票，就不能進行抵扣。

6.符合抵扣規(guī)定的進項稅，稅率為17%、11%、6%都可能抵扣。

建筑行業(yè)營改增注意事項 [篇2]

1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。

2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

3.一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

建筑工程老項目，是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2017年4月30日前的建筑工程項目；

（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2017年4月30日前的建筑工程項目。

4.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率在建筑服務發(fā)

生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

5.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

6.試點納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

稅率和征收率

第十五條 增值稅稅率：

（一）納稅人發(fā)生應稅行為，除本條第（二）項、第

（三）項、第（四）項規(guī)定外，稅率為6％。

（二）提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務，銷售不動產(chǎn)，轉讓土地使用權，稅率為11%。

（三）提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%。

（四）境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務總局另行規(guī)定。

第二十七條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。

納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

（六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

（七）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

本條第（四）項、第（五）項所稱貨物，是指構成不動產(chǎn)實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。

一、中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）的單位和個人銷售的下列服務和無形資產(chǎn)，適用增值稅零稅率：

境內(nèi)的單位和個人銷售的下列服務和無形資產(chǎn)免征增值稅，但財政部和國家稅務總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外：

（一）下列服務：

1.工程項目在境外的建筑服務。

2.工程項目在境外的工程監(jiān)理服務。

3.工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務。

4.會議展覽地點在境外的會議展覽服務。

5.存儲地點在境外的倉儲服務。

6.標的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務。

7.在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)的播映服務。

8.在境外提供的文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游服務。

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