審計師考試《審計理論與方法》知識點:審計準(zhǔn)則
【考情分析】
審計準(zhǔn)則、審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和審計職業(yè)道德都是審計人員在開展審計過程中必須遵守的行為規(guī)范。每年考試都有所涉及，單選或多選，分值3分左右。
【內(nèi)容講解】
第一節(jié) 審計準(zhǔn)則
一、審計準(zhǔn)則的含義與作用
二、國家審計準(zhǔn)則
三、內(nèi)部審計準(zhǔn)則
四、注冊會計師審計準(zhǔn)則
一、審計準(zhǔn)則的含義與作用
審計準(zhǔn)則的產(chǎn)生迎合了來自兩個方面的要求：
一是來自于審計職業(yè)界內(nèi)部為審計人員提供工作標(biāo)準(zhǔn)和指南，規(guī)范審計人員資格條件和工作方式的要求;
二是來源于審計職業(yè)界外部為審計服務(wù)使用者提供審計工作質(zhì)量評價依據(jù)的要求。
(一)審計準(zhǔn)則的含義
審計準(zhǔn)則是對審計業(yè)務(wù)中一般公認(rèn)的慣例加以歸納而形成的，是審計人員在實施審計過程中必須遵守的行為規(guī)范，是評價審計質(zhì)量的重要依據(jù)。
(二)審計準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)
1.不同的審計主體應(yīng)有不同的審計準(zhǔn)則
2.不同性質(zhì)的審計業(yè)務(wù)應(yīng)有不同的審計準(zhǔn)則
3.不同層次的審計行為應(yīng)有不同層次形式的審計準(zhǔn)則(基本、具體)
(三)審計準(zhǔn)則的作用
1.審計準(zhǔn)則是衡量審計質(zhì)量的尺度
2.審計準(zhǔn)則是確定和解脫審計責(zé)任的依據(jù)
3.審計準(zhǔn)則是審計組織與社會進(jìn)行溝通的媒介
4.審計準(zhǔn)則是完善審計組織內(nèi)部管理的基礎(chǔ)
另外，審計準(zhǔn)則的頒布也為解決審計爭議提供了仲裁標(biāo)準(zhǔn)，為審計教育明確了方向和目標(biāo)。
【例題1·單選題】(2009年)下列有關(guān)審計準(zhǔn)則的表述中，正確的是( )。
A.審計準(zhǔn)則是審計人員在實施審計過程中必須遵守的行為規(guī)范
B.審計準(zhǔn)則是審計人員為證明審計事項而收集的證明材料
C.審計準(zhǔn)則是衡量和評價審計事項是非優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)
D.審計準(zhǔn)則是審計機(jī)關(guān)進(jìn)行處罰的唯一依據(jù)
【正確答案】A
【答案解析】根據(jù)審計準(zhǔn)則定義。
【例題2·單選題】(2013年)下列有關(guān)審計準(zhǔn)則的表述，錯誤的是( )。
A.審計準(zhǔn)則是衡量審計質(zhì)量的尺度
B.審計準(zhǔn)則是審計人員在實施審計過程中必須遵守的行為規(guī)范
C.審計準(zhǔn)則是確定和解脫審計責(zé)任的依據(jù)
D.審計準(zhǔn)則是判斷審計事項是非優(yōu)劣的準(zhǔn)繩
【正確答案】D
【答案解析】D是審計標(biāo)準(zhǔn)，ABC是審計準(zhǔn)則的表述。
二、國家審計準(zhǔn)則
(一)我國國家審計準(zhǔn)則概述
1996年，審計署發(fā)布了38個審計規(guī)范。
2000年審計署修訂、發(fā)布了《中華人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則》和一系列通用審計準(zhǔn)則和專業(yè)審計準(zhǔn)則。2010年，根據(jù)2006年修訂頒布的審計法和2010年修訂頒布的審計法實施條例，審計署對國家審計準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂。
新國家審計準(zhǔn)則正文分為七章，即總則、審計機(jī)關(guān)和審計人員、審計計劃、審計實施、審計報告、審計質(zhì)量控制和責(zé)任、附則，共計200條。
1.總則
新國家審計準(zhǔn)則使用“應(yīng)當(dāng)”、“不得”詞匯的條款為約束性條款，是必須遵守的職業(yè)要求。使用“可以”詞匯的條款為指導(dǎo)性條款，是對良好審計實務(wù)的.推介。
2.審計機(jī)關(guān)和審計人員
對審計機(jī)關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)具的資格條件和職業(yè)要求(包括審計機(jī)關(guān)聘請外部人員)作出了明確規(guī)定。(第三章第三節(jié)職業(yè)道德有一部分?jǐn)⑹?
3.審計計劃
對審計機(jī)關(guān)選擇審計項目、編制年度審計項目計劃和審計工作方案等作出了明確規(guī)定。(第四章審計目標(biāo)和審計程序)
4.審計實施
其中：實施方案、重大違法行為檢查的要求涉及第四章審計目標(biāo)和審計程序;
審計證據(jù)的要求涉及第五章 審計標(biāo)準(zhǔn)、審計證據(jù)、審計工作底稿、第六章 審計取證方法、第八章 審計抽樣的內(nèi)容;
審計記錄的要求涉及第五章審計工作底稿的內(nèi)容。
5.審計報告
分別對審計報告的形式和內(nèi)容、審計報告的編審、專題報告與綜合報告、審計結(jié)果公布、審計整改檢查進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。涉及第四章審計目標(biāo)和審計程序中的報告階段，第九章審計報告的內(nèi)容。
6.審計質(zhì)量控制和責(zé)任
對我國審計機(jī)關(guān)應(yīng)建立的審計質(zhì)量控制制度進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。涉及本章第二節(jié)的內(nèi)容。
7.附則
(二)最高審計機(jī)關(guān)國際組織審計準(zhǔn)則概述(不用看)
三、內(nèi)部審計準(zhǔn)則
(一)我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則概述
中國內(nèi)部審計協(xié)會于l987年加入國際內(nèi)部審計師協(xié)會(簡稱IIA)。
中國內(nèi)部審計協(xié)會依據(jù)《審計法》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、《中國內(nèi)部審計協(xié)會章程》開展工作。
2000年至2009年底，中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布了《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》、二十九個內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則和四個內(nèi)部審計實務(wù)指南。
(二)國際內(nèi)部審計師協(xié)會內(nèi)部審計準(zhǔn)
則概述(不用看)
四、注冊會計師審計準(zhǔn)則
(一)我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述
中國注冊會計師協(xié)會2006年2月15發(fā)布，2007年1月1日起實施的共48項準(zhǔn)則統(tǒng)稱中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，包括鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則、鑒證業(yè)務(wù)具體準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則四部分。2010年11月對其中38項準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，新準(zhǔn)則于2014年1月1日起執(zhí)行。
(二)美國注冊會計師審計準(zhǔn)則概述(不用看)
(三)國際會計師聯(lián)合會(IFAC)國際審計準(zhǔn)則概述
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