關(guān)于促進(jìn)中國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的建議論文
1、中國(guó) CPA 審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同的現(xiàn)狀
2006年，我國(guó)財(cái)政部順應(yīng)時(shí)勢(shì)出臺(tái)了貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，意在使中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同。近年來，隨著審計(jì)環(huán)境的變化，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了重大修訂，我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)中也有很多新的問題需要解決，為此，中國(guó)財(cái)政部在2009年對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則做進(jìn)一步修訂，在2010年11月發(fā)布修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則，并宣布從2012年1月1日開始執(zhí)行。修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則在很大程度上吸收借鑒國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的最新成果，持續(xù)、全面地與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同。
1.1 中國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容
1.1.1 國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容
國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）是國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IAPC）下屬機(jī)構(gòu)，同時(shí)也是負(fù)責(zé)制定國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威機(jī)構(gòu)。 IAASB于2008年12月發(fā)布了最新版的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，包括37個(gè)項(xiàng)目，包含了注冊(cè)會(huì)計(jì)師從承接業(yè)務(wù)到出具審計(jì)報(bào)告的各個(gè)環(huán)節(jié)，涉及目標(biāo)與責(zé)任、審計(jì)流程、審計(jì)證據(jù)、利用他人工作、審計(jì)報(bào)告、特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)6個(gè)方面。另外，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則還包括一項(xiàng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則（見圖1）。
1.1.2 中國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容
我國(guó)在2010年發(fā)布了最新版的以審計(jì)準(zhǔn)則為核心的CPA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系（見圖2）。我國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的基本原則和核心程序基本相同，同時(shí)審計(jì)的目標(biāo)與原則、風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)對(duì)、審計(jì)證據(jù)的獲取和分析、審計(jì)結(jié)論的形成和報(bào)告，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任的設(shè)定等內(nèi)容也保持了一致。但是，我國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則有自己的特色，相比國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，增加了前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通準(zhǔn)則，這種差異體現(xiàn)了創(chuàng)新，符合與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同的理念。我國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則把國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則中包含的舉例等解釋說明材料寫入應(yīng)用指南中，以便準(zhǔn)則使用者正確理解和運(yùn)用準(zhǔn)則。
1.2 中國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同的體現(xiàn)
1.2.1 兩者的規(guī)范對(duì)象相同
我國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則構(gòu)成。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則由注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則構(gòu)成。兩者的規(guī)范對(duì)象都是會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制和注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)。
1.2.2 兩者的業(yè)務(wù)分類相似
我國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)分為相關(guān)服務(wù)和鑒證業(yè)務(wù)，鑒證業(yè)務(wù)又具體分為審閱業(yè)務(wù)、審計(jì)業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)分為相關(guān)業(yè)務(wù)和鑒證業(yè)務(wù)，具體為歷史性財(cái)務(wù)信息的審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、除歷史性財(cái)務(wù)信息的審計(jì)和審閱以外的其他鑒證業(yè)務(wù)、相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。由此可見，兩者的業(yè)務(wù)分類是相似的。
1.2.3 兩者的準(zhǔn)則內(nèi)容相近
我國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則，具體為針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制準(zhǔn)則1個(gè)，針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的準(zhǔn)則50個(gè)：1個(gè)鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則、44個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則、1個(gè)審閱準(zhǔn)則、2個(gè)其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、2個(gè)相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則，其中針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制準(zhǔn)則1個(gè)，針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的準(zhǔn)則44個(gè)：31個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則，8個(gè)審計(jì)實(shí)務(wù)公告，1個(gè)審閱準(zhǔn)則，2個(gè)其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，2個(gè)相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則。
除《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1152號(hào)---前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號(hào)---對(duì)存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)證據(jù)的具體考慮》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)---驗(yàn)資》等個(gè)別準(zhǔn)則以外，我們的準(zhǔn)則體系項(xiàng)目與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目幾乎是一致的。即使是前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通準(zhǔn)則和存貨監(jiān)盤準(zhǔn)則，其主要內(nèi)容也分別在國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則體系的職業(yè)道德準(zhǔn)則和審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則中作了規(guī)范，由于考慮到這兩方面的問題在我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)中比較重要，其內(nèi)容又比較成熟，因此單列準(zhǔn)則項(xiàng)目給予規(guī)范。
1.2.4 兩者的指導(dǎo)思想相同
《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)---注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則中《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》要求審計(jì)人員應(yīng)持專業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作。
1.2.5 兩者的審計(jì)模式相同
我國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則均用了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式（即“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型），以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序以減低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至可接受低水平為目標(biāo)。
2、對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的影響
2.1 降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)成本和企業(yè)負(fù)擔(dān)
隨著我國(guó)企業(yè)“走出去”步伐的加快，越來越多的企業(yè)在海外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，這些分支機(jī)構(gòu)不僅需要向母公司提供按照中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，還需要應(yīng)當(dāng)?shù)乇O(jiān)管機(jī)構(gòu)或投資者的要求提供按照當(dāng)?shù)刎?cái)務(wù)報(bào)告框架編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。此外，跨國(guó)企業(yè)在我國(guó)設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，除委托我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)按照中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表外，同時(shí)需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師為集團(tuán)審計(jì)目的對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表（按照母公司所在國(guó)家的財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制）執(zhí)行審計(jì)。在這兩種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都需要同時(shí)審計(jì)按照中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)兩種財(cái)務(wù)報(bào)表成為可能，從而有效降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)成本和企業(yè)的負(fù)擔(dān)，大大促進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的國(guó)際化發(fā)展。
2.2 使我國(guó)CPA行業(yè)潛在的問題突顯
2.2.1 審計(jì)工作量增加引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師與會(huì)計(jì)主體在審計(jì)時(shí)間和審計(jì)收費(fèi)上的'矛盾
審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于審計(jì)程序的規(guī)定做到了國(guó)際趨同，即要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序前必須了解被審單位及環(huán)境，以充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并將識(shí)別、評(píng)估應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。由此帶來的審計(jì)時(shí)間加長(zhǎng)和審計(jì)關(guān)注的增多，必然增大了成本。顯而易見，會(huì)計(jì)主體不愿為額外的審計(jì)工作量付費(fèi)，這使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)不得不同時(shí)考慮現(xiàn)實(shí)的審計(jì)時(shí)間和收費(fèi)問題，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法按準(zhǔn)則要求執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。如果這一對(duì)矛盾無法協(xié)調(diào)好，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)選擇走形式以迎合準(zhǔn)則的要求，這實(shí)際上是對(duì)我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的踐踏，也將是我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的主要障礙。
2.2.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在知識(shí)缺陷的問題突顯
對(duì)于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，在審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的大背景下，關(guān)鍵是如何執(zhí)行的問題。比如在有效配置資源方面，現(xiàn)行準(zhǔn)則要求將實(shí)施的審計(jì)程序與評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)掛鉤，將審計(jì)資源集中于重大錯(cuò)報(bào)領(lǐng)域，以提高審計(jì)效率。這就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)、較高的專業(yè)判斷能力和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力及職業(yè)道德。應(yīng)當(dāng)清醒地認(rèn)識(shí)到，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍專業(yè)素質(zhì)參差不齊，許多人本身沒有相應(yīng)知識(shí)和能力的儲(chǔ)備，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序存在“走過場(chǎng)”的現(xiàn)象，從而引發(fā)更為廣泛的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題。
3、促進(jìn)中國(guó) CPA 審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的建議
3.1 協(xié)調(diào)好注冊(cè)會(huì)計(jì)師與會(huì)計(jì)主體在審計(jì)時(shí)間和審計(jì)收費(fèi)上的矛盾。
要協(xié)調(diào)好審計(jì)工作量增加引起的注冊(cè)會(huì)計(jì)師與會(huì)計(jì)主體在審計(jì)時(shí)間和審計(jì)收費(fèi)上的矛盾，必須要營(yíng)造出一個(gè)保證審計(jì)報(bào)告有合理的審計(jì)時(shí)間的執(zhí)業(yè)環(huán)境。為此，有關(guān)政府部門以及行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)組織專家研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行準(zhǔn)則時(shí)必備的審計(jì)程序，結(jié)合各行各業(yè)不同規(guī)模年報(bào)審計(jì)時(shí)間和收費(fèi)的實(shí)證研究，針對(duì)性地提出年報(bào)審計(jì)最低的審計(jì)時(shí)間和審計(jì)收費(fèi)的指導(dǎo)意見，讓社會(huì)公眾都認(rèn)識(shí)到，凡是支持一份審計(jì)報(bào)告的審計(jì)時(shí)間低于最低標(biāo)準(zhǔn)的，可能意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)不謹(jǐn)慎，也說明這份審計(jì)報(bào)告不可信，從而在審計(jì)收費(fèi)中獲得報(bào)表使用者的支持。
3.2 提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)
應(yīng)大力加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的選拔、培養(yǎng)以及后續(xù)教育，尤其是在執(zhí)業(yè)水平和職業(yè)道德方面予以高度的重視，這樣才能高效地執(zhí)行準(zhǔn)則，提高審計(jì)質(zhì)量。有關(guān)政府部門及行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)組織專家進(jìn)行研究和宣傳，讓審計(jì)準(zhǔn)則深入人心，讓市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的每個(gè)主體都認(rèn)同、接受審計(jì)準(zhǔn)則。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)組織專家研究準(zhǔn)則運(yùn)用中的技巧和方法，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的所有執(zhí)業(yè)人員進(jìn)行不同層次的針對(duì)性的培訓(xùn)，以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)。
3.3 準(zhǔn)則制定從國(guó)情出發(fā)，保留中國(guó)特色
我國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則的制定大量地借鑒國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則制定的經(jīng)驗(yàn)和方法，在準(zhǔn)則制定過程中社會(huì)公眾的參與程度較低，對(duì)于我國(guó)國(guó)情和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的特殊需要考慮不全。社會(huì)制度、文化背景、執(zhí)業(yè)環(huán)境以及社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)識(shí)程度等的不同，決定了我們?cè)谂c國(guó)際趨同的同時(shí)，必須從中國(guó)國(guó)情出發(fā)，使之既與國(guó)際接軌，又能保留中國(guó)特色。鑒于國(guó)情，我國(guó)目前還無法做到與國(guó)際準(zhǔn)則的完全趨同，但是我們應(yīng)該做到：在與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同的過程中，在不造成國(guó)際投資人對(duì)審計(jì)報(bào)告錯(cuò)誤理解的前提下，保留有中國(guó)特色、適合我國(guó)國(guó)情的部分，并在此基礎(chǔ)上對(duì)我國(guó)的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則做出進(jìn)一步的發(fā)展創(chuàng)新。
總之，完善與國(guó)際趨同的中國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則，有助于提升我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的專業(yè)化發(fā)展和我國(guó)經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展，拉近我國(guó)與國(guó)際間的距離。我們要順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和國(guó)際審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)趨同的大趨勢(shì)，著力完善中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則體系，吸收借鑒國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的最新成果，以實(shí)現(xiàn)與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同，為實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告，維護(hù)經(jīng)濟(jì)和金融穩(wěn)定奠定基礎(chǔ)。
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