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有關于財務會計理論的論文
會計專業(yè)的學生們，還在為寫財務會計理論的論文而發(fā)愁嗎？下面是小編為你整理的財務會計理論的論文，希望對你有幫助。
論現(xiàn)代財務會計理論的發(fā)展
【摘要】本文旨在通過討論知識經(jīng)濟時代會計理論的新轉(zhuǎn)變，對知識經(jīng)濟時代財務會計實際應用發(fā)展前景進行展望。與傳統(tǒng)經(jīng)濟相適應的財務會計在知識經(jīng)濟時代，其目標、信息質(zhì)量、核算重心以及無形資產(chǎn)產(chǎn)權理論等都會受到一定的影響，知識經(jīng)濟環(huán)境下財務會計的發(fā)展前景更為看好。
【關鍵詞】知識經(jīng)濟;財務會計;財經(jīng);理論
所謂新經(jīng)濟，就是以經(jīng)濟全球化和信息革命為背景、以互聯(lián)網(wǎng)的應用和電子商務為特征、以知識和人才為依托、以進一步提高整個經(jīng)濟的運行效率為目標、以不斷創(chuàng)新為保證的經(jīng)濟形態(tài)。這種區(qū)別于傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟和工業(yè)經(jīng)濟的新經(jīng)濟的到來，必將對傳統(tǒng)財務會計的理論與實務提出挑戰(zhàn)，并可能誘發(fā)新的會計革命。
一、現(xiàn)代會計理論
1.現(xiàn)代會計理論的基本前提
現(xiàn)行財務會計是建立在會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量四項基本前提上，新經(jīng)濟的出現(xiàn)對這四項基本前提提出了挑戰(zhàn)。
(1)關于會計主體。在新經(jīng)濟時代，由于經(jīng)濟的日益全球化，現(xiàn)代信息處理技術和互聯(lián)網(wǎng)技術的急速發(fā)展，企業(yè)可以借助互聯(lián)網(wǎng)進行不分國界的聯(lián)合或分組，從而導致會計主體具有可變性，這就使得對會計主體認定產(chǎn)生困難，使會計核算的空間范圍處于一種模糊狀態(tài)。
(2)關于持續(xù)經(jīng)營。在新經(jīng)濟時代，企業(yè)可以根據(jù)實際需要借助互聯(lián)網(wǎng)相互聯(lián)合起來來完成一個項目，當項目完成之后，企業(yè)就會立即分散。這種臨時性的網(wǎng)絡企業(yè)在新經(jīng)濟時代將十分普遍，使企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的前提對它們不再適用。
(3)關于會計分期。會計分期的目的是為了及時提供會計信息，滿足企業(yè)內(nèi)部和外部決策的需要。在新經(jīng)濟時代，即時的通訊手段帶來了即時的操作和調(diào)控，企業(yè)內(nèi)外部會計信息需求者可以在互聯(lián)網(wǎng)上動態(tài)地得到企業(yè)實時的財務及非財務信息。在這種情況下，會計分期已無存在的必要。
(4)關于貨幣計量。在新經(jīng)濟時代，連接各國的信息網(wǎng)絡使全球形成統(tǒng)一的大市場，經(jīng)濟活動的國內(nèi)與國外的界限變得模糊起來。同時，國際貿(mào)易劇增，市值變動大。這些都對貨幣計量前提提出了挑戰(zhàn)。在新經(jīng)濟時代，完全可能出現(xiàn)全球一致的電子貨幣計量單位，用以準確反映企業(yè)的經(jīng)營情況。
2.現(xiàn)代會計理論的權益觀點
傳統(tǒng)會計的平衡公式“資產(chǎn)=負債+業(yè)主(股東)權益”中，等式右邊所體現(xiàn)的只是企業(yè)財務資本所有者的權益，而未體現(xiàn)人力資本所有者的權益。在新經(jīng)濟時代，知識、信息與創(chuàng)新能力對企業(yè)起著最重要的作用，企業(yè)應是“一個人力資本與非人力資本的特別合約”。面對新經(jīng)濟時代，必須建立一種新的會計權益理論。
3.現(xiàn)代會計理論的目標
會計目標主要明確為什么要提供會計信息，向誰提供會計信息，提供哪些會計信息等問題，會計目標是會計理論的基礎，現(xiàn)在財務會計把會計信息使用者作為一個整體，提供一種通用的會計報表。在新經(jīng)濟時代，會計信息需求者與作為會計信息提供者的企業(yè)之間可以利用互聯(lián)網(wǎng)及時雙向交流;企業(yè)在了解會計信息需求者的決策模型后，可以針對其需要，向其提供專門的財務報告。因此在新經(jīng)濟時代，可能發(fā)展成提供適用于不同決策模型的專用財務報告。
4.現(xiàn)代會計理論的要素
現(xiàn)行財務會計把會計要素劃分成反映財務狀況的會計要素和反映經(jīng)營成果的會計要素。在新經(jīng)濟時代，無形資產(chǎn)是企業(yè)生存的資產(chǎn)，創(chuàng)新是新經(jīng)濟的核心，人是保證創(chuàng)新的的決定性因素，知識作為一種動態(tài)的生產(chǎn)要素和經(jīng)濟資源顯得日益重要。
二、現(xiàn)代會計理論的新形勢
1.關于貨幣計量貨幣計量包含了幣值不變的假設，但在知識經(jīng)濟時代，由于產(chǎn)品知識含量高，更新?lián)Q代快，價值變動的頻率和幅度極大，一種商品會很快被另一種性能更佳、質(zhì)量更好的商品所代替，而且貿(mào)易壁壘進一步打破，國際金融一體化，這些都會對幣值變化產(chǎn)生影響。
2.關于持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是假設一個企業(yè)在可預見的將來會持續(xù)經(jīng)營下去。由于知識經(jīng)濟時代會計的多變性，使得人們對一個主體是否能持續(xù)經(jīng)營的辨別上難以分清，再加上跨行業(yè)的強強聯(lián)合，隨著市場要求不斷變換聯(lián)合對象和范圍等等，使企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的假設變得有名無實。
3.關于會計分期該假設滿足不了信息使用者隨時利用會計信息作出及時決策的需要。在知識經(jīng)濟時代，信息的充分及時供應成為決策制勝的關鍵。有人提出，將企業(yè)各種原始數(shù)據(jù)直接在網(wǎng)絡上提供，由使用者各取所需、即時利用。這樣，會計分期的假設是否還有存在的意義?
三、現(xiàn)代會計理論的發(fā)展趨勢
1.強化理財理念由樹立以人為本的理財觀念
知識經(jīng)濟是以知識為基礎的經(jīng)濟，而知識的首要載體是人，即知識要有人掌握、由人創(chuàng)造、由人發(fā)展。人才是發(fā)展知識經(jīng)濟的根本。相對于物資資本，人力資本更具有增值性。只有樹立“以人為本”的思想，將各項活動“人格化”，建立責權利相結(jié)合的企業(yè)運行機制，強化對人的激勵和約束，才能充分調(diào)動人的積極性、主動性和創(chuàng)造性，從而實現(xiàn)財務管理目標。在知識經(jīng)濟時代，由于各種因素的影響，導致使用信息的風險加大。因此，經(jīng)濟、財務管理人員必須強化風險理財觀念。樹立正確的風險觀，科學地預測各種不確定性因素所產(chǎn)生的結(jié)果，防患于未然。目前，數(shù)字化、信息化、網(wǎng)絡化已成為經(jīng)濟發(fā)展的主要特征，信息的獲取更是企業(yè)成敗的關鍵，因此，經(jīng)濟、財務管理人員必須強化信息理財觀念。只有充分掌握現(xiàn)代網(wǎng)絡技術，牢固樹立信息理財觀念，全面、準確、迅速、有效地搜集、分析和利用信息，才能在競爭中居于不敗之地。
2.網(wǎng)絡會計網(wǎng)絡會計是建立在網(wǎng)絡環(huán)境基礎上的會計信息系統(tǒng)
作為網(wǎng)絡會計信息系統(tǒng)支持的網(wǎng)絡環(huán)境包括兩個方面：一方面，國際互聯(lián)網(wǎng)使企業(yè)同外部進行信息交流與互享;另一方面，它根植于國際互聯(lián)網(wǎng)以上的企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡結(jié)構(gòu)，它實現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部各個部門的信息交流與互享。由于經(jīng)濟組織內(nèi)網(wǎng)絡化涉及生產(chǎn)、財務、銷售等所有部門，從而使每一筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生能夠立刻反映為經(jīng)過處理的會計信息。同時，對于會計信息使用者來說，也可隨時通過上網(wǎng)訪問企業(yè)的主頁，獲得企業(yè)最新的財務信息。
3.會計人員知識結(jié)構(gòu)多元化著會計信息化時代的到來
會計人員必須懂得信息技術、網(wǎng)絡技術、軟件開發(fā)與設計、軟件操作等一系列新的技能和知識隨著會計發(fā)展的日益國際化，會計人員不僅要掌握國際會計理論與方法，而且還要有較高的外語水平。隨著會計管理在企業(yè)管理中的地位日益提高，會計管理職能的充分發(fā)揮，會計人員不僅要具備有關預測、決策的基本知識和方法，而且應具有較強的邏輯推理和分析判斷能力。因此，知識經(jīng)濟時代的會計人員將是兼容科技與管理知識的、具有多元知識結(jié)構(gòu)和創(chuàng)新思維的高智能復合型會計人員。
總之，新經(jīng)濟會給財務會計帶來一系列的影響和挑戰(zhàn)。有挑戰(zhàn)，才有創(chuàng)新;有創(chuàng)新，才有發(fā)展。我們相信，隨著對新經(jīng)濟時代會計領域出現(xiàn)的新問題的研究，我國財務會計理論將會得到較大的發(fā)展。
參考文獻
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財務會計理論的論文篇2
試析公允價值理念下的財務會計理論與方法
摘要：隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，經(jīng)濟環(huán)境也出現(xiàn)了劇烈的波動，原有的會計資源賬面價值已經(jīng)偏離了正常的軌道，為公允價值的產(chǎn)生提供了必要條件。文章對公允價值的具體要求進行詮釋，并對公允價值理念下的財務會計理論與方法進行探討。
關鍵詞：公允價值;財務會計;會計理論
公允價值所反映出的實際涵義與價值計量基本一致，都是為了體現(xiàn)會計的經(jīng)濟價值。公允價值是經(jīng)濟學中的一種會計表達形式，它既能夠體現(xiàn)財務會計概念中的重點內(nèi)容，也能使會計工作遵循其基本規(guī)范。同時，公允價值也是制度競爭下所產(chǎn)生的一種體制，能夠保證會計行業(yè)的健康持久發(fā)展。如果想要提高會計工作的效率，使計量屬性得到完善，就必須提高會計信息的質(zhì)量，應用公允價值來完成對信息的調(diào)控。
一、將公允價值理應用于財務會計中的必要性
(一)為會計的發(fā)展提供保證
由于受傳統(tǒng)觀念的影響，很多人對會計工作的認識存在一定的片面性，認為會計工作只是簡單的完成數(shù)據(jù)的記錄和運算，對其中的經(jīng)濟學理論知之甚少。在一些企業(yè)中，會計的工作內(nèi)容多為協(xié)助性工作，缺少實質(zhì)性的工作內(nèi)容，這對會計的發(fā)展十分不利。在我國，雖然會計的培養(yǎng)制度已經(jīng)較為完善，注冊會計師的人數(shù)也在逐年增加，但多數(shù)會計對自身的職能沒有清醒的認識，在工作中仍采取傳統(tǒng)的工作方法，降低了工作的效率。將公允價值理應用于財務會計培養(yǎng)中，能夠提高財務會計的素質(zhì)，改變計量的屬性，提高信息的可用價值，從而提高企業(yè)的競爭力。
(二)滿足制度競爭的要求
會計的'模式存在多種不同的類型，由于類型不同，其所從事的具體工作也有所不同。但不論是哪一種類型的會計，其內(nèi)部都存在著激烈的競爭。從傳統(tǒng)會計的運營模式來看，由于其提供信息的能力較差，投資者要想實現(xiàn)信息的獲取，就必須投入大量的成本，增加了原始資金的投入。將公允價值理應用于財務會計管理中，能夠降低資源獲取的成本。在公允價值的帶動下，信息持有者會拋棄原有的制度，企業(yè)管理者也會加強對制度的調(diào)整，使企業(yè)具備更強的市場競爭力。在新形勢的要求下，落后的制度必須得以更改，才能使企業(yè)立于不敗之地，加強對公允價值的利用恰恰能夠滿足企業(yè)的這一要求，提高企業(yè)的綜合實力。
(三)符合理論基礎的要求
從當前實際情況開看，財務會計在進行計量工作時，多表現(xiàn)為重視成本而忽視價值。公允價值的標準也因企業(yè)內(nèi)部的工作內(nèi)容不同而存在較大的差異。目前被認可的一種解釋為：貨幣交易中收到的資產(chǎn)中所包含的金額以及在貨幣權利轉(zhuǎn)讓時所涉及到的價格近似值。會計理論基礎涉及價值理念、會計要素、經(jīng)濟收益概率等理論基礎，而公允價值是經(jīng)濟學中的一種表達形式。通過研究可以看出，公允價值符合經(jīng)濟發(fā)展中的各項理論基礎，能夠充分體現(xiàn)會計概念中的相關內(nèi)容，使會計所遵循的相關規(guī)范得到認同。
二、公允價值下的會計基本理論
(一)公允價值與會計假設的關系
隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國的經(jīng)濟體制也在不斷發(fā)生著改變。在經(jīng)濟的劇烈波動中，會計環(huán)境也受到了一定的影響。在會計工作中，會計假設占據(jù)著重要的地位，因此必須對其作出相應的調(diào)整。從我國目前的經(jīng)濟現(xiàn)狀來看，會計假設主要包括4個方面的內(nèi)容，一是對會計主體的假設，二是對持續(xù)經(jīng)營的假設，三是對貨幣計量的假設，四是對會計分期的假設。由于受到公允價值的影響，這幾種假設都會受到一定的沖擊。但不同的假設內(nèi)容所受到的沖擊力度有所不同，其中貨幣計量假設與持續(xù)經(jīng)營假設所受到的影響最大。
(二)公允價值與會計理論的關系
在公允價值與會計理論的關系的研究中，主要研究公允價值對事項法理論的影響。事項法就是通過對經(jīng)濟事項的了解，來完成對會計經(jīng)濟過度的報告，并以報告的內(nèi)容作為相關依據(jù)，構(gòu)建出全新的報告理論和計量方法。從事項法的理論中可以看出，其對會計的主要作用是使其了解個體的經(jīng)濟狀況。從計量方面來看，由于我國對計量上的研究還處于發(fā)展狀態(tài)，改變其原有的制度存在著很多不便之處。因此，只有加強對事項法理論的研究，才能滿足公允價值的要求。在公允價值的帶動下，各個相關部門的計量技術都能夠得到提升，這也在一定程度上滿足了事項法的要求。
(三)公允價值與會計概念的關系
財務會計的概念框架包含會計要素、會計確認基礎、目標內(nèi)涵、信息量特征、會計計量模式等多方面的內(nèi)容。在公允價值的帶動下，這些理論基礎都發(fā)生了一定的變化。例如在會計目標的制定上，經(jīng)過公允價值的影響，在今后的目標制定工作中，會盡量朝著有意義的方向來完成制定。另外，公允價值也會影響信息的質(zhì)量。由于二者具有很大程度的相似性，在應用的過程中又相互發(fā)生影響，因此會計信息的質(zhì)量必須滿足公允價值的要求，以便于滿足信息使用者的要求。
三、公允價值理念下的財務會計方法
(一)凈額法與總額法
在應收款的計價上，當前所面臨的問題是在出現(xiàn)現(xiàn)金折扣后，應當選擇總額入賬還是凈收入賬。從操作上來看，總額入賬的操作流程較為簡單，但在操作的過程中還存在著一些問題。如果應收金額的在最后的結(jié)賬時期沒有滿足折扣的期限，則下一年度仍享有原有的現(xiàn)金折扣，這一情況會使得上一年度的應收賬目出現(xiàn)虛記現(xiàn)象。如果在這一過程中所涉及到的現(xiàn)金金額較大，就會對財務信息的準確度造成影響。而采用凈收入賬的方式出現(xiàn)這種現(xiàn)象的幾率較小。在公允價值的要求下，一般采用凈收入賬的方式來完成折扣現(xiàn)金后的入賬工作。
(二)現(xiàn)值計價與面值計價
從理論上來看，公允價值一般采用現(xiàn)值計價的方式來體現(xiàn)。在實際的操作中，流動性的資產(chǎn)往往存在一定時間的償還期，在面值的估計上有可能會出現(xiàn)高估債權的現(xiàn)象，但該操作并不是針對所有的票據(jù)。在國際中，應收票據(jù)在一年之內(nèi)不必進行現(xiàn)值估計，只對其進行面值估計即可。如果企業(yè)存在超出一年內(nèi)的票據(jù)，則必須進行現(xiàn)值計價。在合作中，投資一方對長期票據(jù)的關注度更高，在實際操作中涉及大量的資金變動。在公允價值理念的倡導下，現(xiàn)值計價得到更加廣泛地應用，該做法能夠?qū)崿F(xiàn)票據(jù)的長期穩(wěn)定發(fā)展。 (三)存貨存量的計價方式
在存活存量的計算中，可以根據(jù)投入和生產(chǎn)的的不同價值來選擇不同的計量屬性。投入價值主要是為了獲取生產(chǎn)所需的存貨，并使其處于正常的消耗狀況。從目前的情況來看，投入價值存貨的計價方法可以分為四種形式，一是采用現(xiàn)行重置成本的計價方式;二是采用歷史成本計價的方式;三是標準成本的計價方式;四是市場與成本的孰低法計價方式。產(chǎn)出價值基礎計價方式可以分為三種，分別為可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金的流量現(xiàn)值以及現(xiàn)行市價。在公允價值的帶動下，存貨價值成為資金的一種常見表現(xiàn)形式，而其中的產(chǎn)出價值計價法在實際使用中具有更大的現(xiàn)實意義，因此在實際應用中，推薦使用可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金的流量現(xiàn)值以及現(xiàn)行市價進行計價。
(四)平均法與先進先出法
如果使用產(chǎn)出價值計算存貨存量，那么存貨的流量收益就不會存在因使用方法不同而出現(xiàn)的差異。也就是說，賬面存款可以始終以產(chǎn)出價值進行衡量。即在不同的時期購進質(zhì)量相同的存貨，其成本可以看做是一致的，不存在計價方法上的選擇問題。在實際應用中，先進先出法和后進先出法只能應用于存貨計價方式的選擇上。如果使用產(chǎn)出價值進行計價，則不需要進行存貨計價方式上的選擇。
四、結(jié)語
隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，經(jīng)濟的環(huán)境也出現(xiàn)了很大變化，原有的會計資源賬面價值已經(jīng)無法正常行使其職能，這就為公允價值的產(chǎn)生創(chuàng)造了條件。公允價值涉及會計假設、會計理論以及會計概念等多方面的知識。在實際的應用中，可以采用凈額法、總額法、現(xiàn)值計價、面值計價、存貨存量的計價、先進先出法等多種計價方式來完成計價，使公允價值發(fā)揮其作用，從而體現(xiàn)會計工作的價值。
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財務會計理論的論文篇3
淺析財務會計理論體系的邏輯起點
摘要：財務會計理論經(jīng)歷了不完善到完善，不成熟到成熟的發(fā)展過程。其走向成熟的一個重要標志就是能形成一個邏輯嚴密的組織結(jié)構(gòu)，即財務會計理論體系。要了解財務會計理論體系首要就要了解它的邏輯起點。文章分析了目前存在的各種邏輯起點，提出了適合中國的財務會計理論體系的邏輯起點。
關鍵詞：財務會計理論;邏輯起點
一、引言
自1957年美國會計原則委員會詹寧斯明確提出會計理論體系研究以來，財務會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點就成為了關注的問題，并由此提出了不同的財務會計起點理論。從邏輯結(jié)構(gòu)上講，構(gòu)建科學的財務理論體系結(jié)構(gòu)，首先要確定邏輯起點。邏輯起點應是財務理論中最簡單、最普遍、最基本的范疇。要想了解中國的財務會計理論體系，就先要了解中國財務會計體系的邏輯起點。只有以此為基礎，才能進一步地了解財務會計理論體系的構(gòu)成要素(或?qū)哟?，掌握財務會計理論體系的基本內(nèi)容，最終將有利于中國財務會計理論體系的進一步完善。本文運用了比較的分析方法，從會計理論體系歷史回顧出發(fā)，總結(jié)了目前存在的財務會計理論體系不同的起點理論，并分析了其各自的由來及優(yōu)缺點。最后考慮到中國目前的現(xiàn)狀，進一步探索了改善財務會計理論體系的相關措施。
二、國外財務會計理論體系研究的歷史回顧
回顧20世紀各國會計研究史，我們可以把關于會計理論的邏輯起點的討論大致分成3個階段：
第一階段是在20世紀50年代末期前，會計理論研究的邏輯起點的認識處于模糊狀態(tài)。
第二階段是在20世紀50年代末至60年代末，以會計假設作為會計理論研究邏輯起點時期。著名會計學家W.A.佩頓早在1922年在《會計理論》中最先提出會計假設的概念，但是一直到20世紀50年代末期，會計假設的研究才在美國獲得很大的進展。這時，美國廣泛展開了以會計假設作為邏輯起點的會計理論研究。到l962年，美國會計原則委員會會長鮑威爾提出一項新的會計理論研究計劃，提出“會計假設-基本原則-具體準則或指南”結(jié)構(gòu)。在此結(jié)構(gòu)中，會計理論體系的起點是會計假設，因此，我們稱之為會計假設起點理論。
第三個階段是在20世紀70年代初到現(xiàn)在，是以會計目標為現(xiàn)代會計理論體系構(gòu)建的邏輯起點時期。20世紀60年代以后，隨著計算機軟件系統(tǒng)在會計上的廣泛應用，信息科學、系統(tǒng)科學等迅速向會計學科領域滲透，人們逐漸認識到會計是一個信息系統(tǒng)，需要有明確的目標。同時，由于以會計假設為出發(fā)點構(gòu)建現(xiàn)代會計理論體系，推導會計原則的設想遭到社會強烈反對。在種種因素的影響下，美國學術界和實務界開始以會計目標為邏輯起點、以增強會計準則客觀性、邏輯性和科學性的現(xiàn)代會計理論體系研究。20世紀80年代以后，英國、澳大利亞等國的會計學家和會計準則的制定機構(gòu)紛紛研究會計目標，對以會計目標為現(xiàn)代會計理論體系的邏輯起點達成共識。所以，以會計目標為建立現(xiàn)代會計理論體系的起點，目前是西方流行的觀點。
三、中國財務會計理論體系的發(fā)展歷程
新中國成立以來，會計理論研究取得了一定的成果，但這些成果中相當一部分是在過去高度集中的計劃經(jīng)濟環(huán)境中取得的，大部分是研究會計基本理論問題，而對會計應用理論問題研究較少。在中國，長期以來一直采用的是“會計屬性、本質(zhì)、職能、對象-會計制度-會計方法、程序”的體系。這就是一般所稱的會計對象起點理論。當然，這一理論體系的研究與當時中國特殊的社會經(jīng)濟環(huán)境有關，是有中國特色的會計理論體系。20世紀80年代末到90年代，會計目標起點論傳入中國，中國會計學者在研究財務會計概念框架時大都以美國財務會計準則委員會(FASB)的財務會計概念公告(SFAC)作為參照，會計目標也就自然而然的成為研究財務會計概念框架的邏輯起點。但是到目前為止，人們在會計理論體系邏輯起點這一問題上還沒有統(tǒng)一的認識，對于目前中國財務會計理論體系的起點理論還處于不斷的爭論之中，因此建立適合中國國情的邏輯起點理論還需要不斷的探索。
四、財務會計理論體系邏輯起點述評
關于財務會計理論體系邏輯起點，不同學派之間進行了激烈的交鋒，形成了以下幾種理論。
(一)會計本質(zhì)起點論
會計本質(zhì)起點論受到了會計本質(zhì)屬性和會計本質(zhì)的討論的極大影響，認為會計本質(zhì)是一事物區(qū)別于他事物的根本屬性，會計概念就是對會計本質(zhì)屬性的概括而形成的一種認識。因此必須以會計本質(zhì)為邏輯起點來構(gòu)建財務會計概念框架。但是會計本質(zhì)是關于會計屬性的抽象范疇，不能及時反映社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，因此，它也是滯后于會計實踐的，不能很好地指導會計實踐，對會計實踐只能起間接的指導作用，不能實現(xiàn)理論與實踐直接有效的統(tǒng)一。當前，中國會計研究已逐步放棄了以會計本質(zhì)作為起點。
(二)會計假設起點論
會計假設是會計人員為了進行會計實踐而對會計環(huán)境中的某些事物和現(xiàn)象所做的合理推斷。會計假設來源于會計環(huán)境并隨著會計環(huán)境而變化，在一定程度上能夠聯(lián)系會計實踐與會計理論，它具有穩(wěn)定性，如果缺少了會計假設，會計實務就不能順利進行。但是會計假設是一個簡單的抽象理論范疇，并不能對所有要素理論范疇進行嚴密地推理。即以會計假設作為邏輯起點會引起準則制定的隨意性，達不到理論框架發(fā)揮的作用。
(三)會計對象起點論
會計對象是會計的客體，是會計反映和控制的內(nèi)容，它具有聯(lián)系會計理論和會計環(huán)境的特征。但是會計對象是抽象的，無法在實務上給予具體的反映，對其具體化就形成了要素。而要素受制于目標，不同的會計目標會產(chǎn)生不同的會計要素。它具有不穩(wěn)定性，如以此為起點，其結(jié)果是會使信息不能準確的反映會計目標，從而使會計準則理論框架失去存在的意義。
(四)會計環(huán)境起點論
所謂會計環(huán)境是指與會計產(chǎn)生、發(fā)展密切相關，并決定著會計思想、會計組織、會計法制、會計理論、會計方法、會計工作水平，以及與會計密切相關的審計、財務的客觀歷史條件及其特殊情況等。該理論持有者認為，環(huán)境決定一切，會計環(huán)境始終影響和支配著會計的發(fā)展歷史，決定了會計目標、會計對象、會計職能、會計程序和會計方法。但是他們忽視了會計環(huán)境是多因素的集合，它對會計理論體系有影響，但不是最本源的。而且它是一個典型的易變范疇，只能是財務會計理論框架的一個背景。
(五)會計目標起點論
會計目標是會計實踐活動所期望達到的境地。會計目標起點論認為，作為一個系統(tǒng)，會計應首先明確目標，同時，會計準則只有以一致的目標為基礎，才能有效和有用�，F(xiàn)在對中國最有影響的就是目標決定論。但是，中國的會計目標可以說是“經(jīng)濟效益系統(tǒng)理論體系”而西方的會計目標可以說是“信息系統(tǒng)理論體系”，兩者顯然不同�？紤]到目前的改革開放和國家經(jīng)濟一體化格局，僅以會計目標作為構(gòu)建會計理論體系的邏輯起點顯然是不合適的。
五、財務會計理論體系的改進
(一)合理的選擇邏輯起點
一個合理的邏輯起點應該具有以下4個方面的特征：普遍性與特殊性的統(tǒng)一;主觀性與客觀性的統(tǒng)一;理論性與實踐性的統(tǒng)一;穩(wěn)定性與適應性的統(tǒng)一。筆者認為目前應該以會計對象和會計目標結(jié)合作為財務會計理論體系的邏輯起點。因為他們兩者的結(jié)合真正地做到了以上4方面的統(tǒng)一。在以此為邏輯起點上，我們也應該兼顧考慮到會計環(huán)境對會計目標的影響。
1、具有作為邏輯起點的穩(wěn)定性，不會出現(xiàn)因為環(huán)境的變化而引起概念結(jié)構(gòu)的大的變化，這有效地解決了會計假設、會計目標缺乏普遍性的問題，不會因為會計假設的松動而引起會計框架的變化。另外，會計目標又具有特殊性，在不同的時期，具體的目標會做相應的調(diào)整，體現(xiàn)時代的特征。
2、會計的目標是人們在客觀的經(jīng)濟條件下，對于具體環(huán)境得出的認識，認識是有限的。隨著客觀對象的發(fā)展不斷地得到發(fā)展，展示了概念框架的進步性，更好地指導具體會計實務，這很好地克服了會計本質(zhì)主觀與客觀暫時的分離狀態(tài)。
3、“滿足信息使用者的需求”是會計實踐不斷要達到的目標，“是會計實踐活動的出發(fā)點和歸宿點，會計系統(tǒng)內(nèi)部的一切機制，如會計運行機制、會計協(xié)調(diào)機制、會計信息反饋機制等，圍繞著會計目標而發(fā)揮作用，通過優(yōu)化會計行為來實現(xiàn)會計目標”，這樣就很好地解決了會計對象實踐性不強和會計本質(zhì)會計對會計實踐指導實效性不強的問題。
(二)完善財務會計理論體系內(nèi)容
現(xiàn)代經(jīng)濟是是兼顧生態(tài)、社會、經(jīng)濟3大效益的數(shù)量和質(zhì)量均衡的發(fā)展，而非片面的`經(jīng)濟增長，這就要求生態(tài)環(huán)境、人類資源環(huán)境等信息作為“內(nèi)生變量”納入信息使用者的決策系統(tǒng)，與之相適應。
1、會計目標方面�，F(xiàn)代會計目標應定位于經(jīng)濟目標、生態(tài)目標和社會目標的有機統(tǒng)一、相互促進、協(xié)調(diào)互動。在會計信息內(nèi)容上，不僅要包括傳統(tǒng)財務信息，還要包括生態(tài)環(huán)境資源信息和人力資源信息。該信息對于使用者了解企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展效率、生態(tài)安全與環(huán)境資源的可持續(xù)利用、社會公平與發(fā)展等情況是不可或缺的。在會計目標層次上，其基本目標是以經(jīng)濟效益為基礎，實現(xiàn)經(jīng)濟、生態(tài)與社會效益的持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展。作為基本目標的執(zhí)行目標――具體目標，則要求充分的披露企業(yè)相關的經(jīng)濟、生態(tài)、和社會責任的具體會計信息，使經(jīng)濟效益、生態(tài)效益和社會效益相互協(xié)調(diào)。
2、會計假設方面。將企業(yè)視為“社會生態(tài)經(jīng)濟人”，是謀求經(jīng)濟、生態(tài)與社會3大利益協(xié)調(diào)發(fā)展的理性主體�，F(xiàn)代會計理論應當研究這一新的會計假設，構(gòu)建與變化了的會計環(huán)境、會計目標和會計對象相適應的會計假設體系，在傳統(tǒng)會計4大假設的基礎上引入有關環(huán)境資源、人力資源的假設等，以科學核算來監(jiān)督生態(tài)環(huán)境與人力資源。主要有多層次假設;環(huán)境可持續(xù)利用假設;多種貨幣計量假設;彈性分析假設。
3、會計對象與會計要素方面。這就要求拓展會計對象的外延，使資金運動的縱向鏈條不僅包括開端取得的自然環(huán)境資源，還應包括末端排放的廢氣、污水進行處理的生態(tài)環(huán)境保護;而橫向的鏈條還應包括人造資源、環(huán)境資源與人力資源，同時其內(nèi)涵也應創(chuàng)新。在要素方面，可分為經(jīng)濟類要素、環(huán)境類要素和人類資源要素。
4、會計信息質(zhì)量特征方面。貨幣計量和非貨幣計量相結(jié)合的方法，向傳統(tǒng)會計信息使用者、人力資源會計信息使用者和環(huán)境會計使用者提供相關、可靠的會計信息。企業(yè)應當站在全局角度思考，體現(xiàn)公平性原則，對其損
壞的生態(tài)環(huán)境與使用的人力資源給予合理補償。
六、結(jié)論
本文分析了財務會計理論的邏輯起點，并針對中國現(xiàn)在的情況提出了建議，力求對構(gòu)建中國現(xiàn)代財務會計理論體系有促進作用。但是構(gòu)建會計理論體系并不等于真正建立起一個科學的會計理論體系。理論體系的構(gòu)建只是在一定理論研究的基礎上，對未來會計理論研究所做的一種規(guī)劃。理論體系建立后，應重點對具體的內(nèi)容展開較系統(tǒng)的研究。當前，應在重新審視過去基礎理論研究的基礎上，重點進行結(jié)構(gòu)性理論和規(guī)范性理論的研究。
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