廣告費的會計處理方法是什么
對于企業(yè)發(fā)生的廣告費，會計工作人員要做好相關(guān)的會計處理。下面是小編為你整理的廣告費的會計處理，希望對你有幫助。
廣告費的會計處理
現(xiàn)在會計界對廣告費的處理持有三種不同的觀點：一是將廣告費作為期間費用，直接計入當期損益;二是將廣告費作為長期待攤費用(或待攤費用)，在受益期內(nèi)分期攤銷;三是將廣告費作為無形資產(chǎn)，予以資本化。我國會計準則對于廣告費用的會計處理卻經(jīng)過了幾個階段的演進：
(1)費用化或資本化。財會(2002)18號規(guī)定：如有確鑿證據(jù)表明(按照合同或協(xié)議約定等)企業(yè)實際支付的廣告費，其相對應的有關(guān)廣告服務將在未來幾個會計年度內(nèi)獲得，則本期實際支付的廣告費應作為預付賬款，在接受廣告服務的各會計年度內(nèi)，按照雙方合同或協(xié)議約定的各期接受廣告服務的比例分期計入損益。以此說明提前支付的`廣告費與享受廣告服務期間根據(jù)配比原則，將廣告費作為長期待攤費用或待攤費用處理。
(2)費用化。2006年《企業(yè)會計準則》規(guī)定的核算原則，淡化了配比原則，強調(diào)對不產(chǎn)生經(jīng)濟利益且不符合資產(chǎn)確認條件的不必執(zhí)行配比原則。因此企業(yè)投入廣告費根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》第三十五條規(guī)定，也沒有必要進行資本性支出分期攤銷。
廣告費的會計分錄
收到廣告發(fā)票，驗收合格后付全款，對方是公司的，應該通過“應付賬款”核算;
廣告費用一般計入銷售費用：
借：銷售費用
貸：應付賬款—廣告公司名稱
驗收合格付款時：
借：應付賬款—廣告公司名稱
貸：現(xiàn)金/銀行存款
廣告費的會計處理與稅務處理差異
對于企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，現(xiàn)行稅法和企業(yè)會計準則間存在差異�！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。新法統(tǒng)一了廣告費的扣除標準，改變了以前各種類型企業(yè)廣告費用扣除比例。
在財務上，根據(jù)2006年10月財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準則——應用指南》，廣告費作為期間費用歸入“銷售費用”科目核算(舊制度在“營業(yè)費用”科目中核算)，在稅前全部列支，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目借方，作為會計利潤的抵減額。
新準則指南中取消了“預提費用”和“待攤費用”兩個科目，規(guī)定廣告費用不得預提和待攤。但稅法上為了體現(xiàn)收入配比原則，允許超過比例的廣告費結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度攤銷，這部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除的廣告費而形成的財稅差異，屬于《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》規(guī)定的暫時性差異。
差異分析
廣告費的會計處理和稅法規(guī)定形成的暫時性差異，和壞賬準備、折舊費用等有些相似，都有稅前扣除的比例限制，不同的是廣告費可以在以后年度無限期轉(zhuǎn)回，因此會計處理不同于其他費用的扣除。根據(jù)國家稅務總局制定下發(fā)的《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》(國稅發(fā)[2006]56號)，廣告費扣除的計算基數(shù)為申報表主表第1行“銷售(營業(yè))收入”的金額。根據(jù)通知規(guī)定，新申報表中“收入總額”項目發(fā)生了一些變化，但基本上建立在會計核算的基礎(chǔ)上。比如，新申報表第1行的“銷售(營業(yè))收入”反映的是納稅人按照會計準則核算的“主營業(yè)務收入”(扣除折扣或退回后的凈額)、“其他業(yè)務收入”，以及根據(jù)稅法規(guī)定應確認為當期收入的視同銷售收入(注意轉(zhuǎn)讓處置固定資產(chǎn)取得的收入，也就是正常銷售固定資產(chǎn)取得的收入，應計入“營業(yè)外收入”，不得計入納稅申報表主表的第1行;以固定資產(chǎn)抵債、投資、分配、捐贈等，應當按視同銷售確認收入，計入主表的第1行)，取消了無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，將這兩項讓渡資產(chǎn)所有權(quán)收入填入第6行“其他收入”。國稅發(fā)[2006]56號的規(guī)定，減少了廣告費的計提基數(shù)，但新《企業(yè)所得稅法》提高了廣告費的扣除比例。
舉例
甲企業(yè)2008年“主營業(yè)務收入”科目貸方發(fā)生額為32萬元，“其他業(yè)務收入”科目貸方發(fā)生額為3萬元，以物抵債商品的同期同類商品的不含稅銷售價格為15萬元，“營業(yè)外收入”科目貸方發(fā)生額為5萬元，全部為出售固定資產(chǎn)收入，甲企業(yè)2008年、2009年實行5年過渡期優(yōu)惠政策(所得稅率為15%)，2008～2011年每年的會計利潤、廣告費計提基數(shù)、廣告費實際發(fā)生額等相關(guān)情況見下表，所得稅會計處理采用資產(chǎn)負債表債務法(假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項)(見下表)：
1.2008年廣告費計提基數(shù)：320000+30000+150000=500000(元);(轉(zhuǎn)讓處置固定資產(chǎn)取得的收入，應計入“營業(yè)外收入”，不得計入納稅申報表主表的第1行，即廣告費的計提基數(shù)不包括5萬元出售固定資產(chǎn)的收入)
廣告費稅前允許列支數(shù)：500000×15%=75000(元)，實際發(fā)生95000元，形成20000元可抵扣暫時性差異，登入備查賬簿中。
遞延所得稅資產(chǎn)(發(fā)生額)：20 000×15%=3 000(元)
從下表可知2008年會計利潤為10萬元。
應交所得稅：[(100000+20000)]×15%=18000(元)
會計處理為：
借：所得稅費用 15000
遞延所得稅資產(chǎn)(廣告費項目) 3000
貸：應交稅費——應交所得稅 18000
2.2009年末，會計利潤為-50000元，企業(yè)當期虧損，稅法規(guī)定，發(fā)生虧損后允許企業(yè)向后彌補虧損五年，新會計準則規(guī)定：“企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應當以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來稅款和應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)”。
則虧損形成的可抵扣暫時性差異為5萬元，遞延所得稅資產(chǎn)(彌補虧損項目)應確認為50000×15%=7500(元)
借：遞延所得稅資產(chǎn)(彌補虧損項目) 7500
貸：所得稅費用 7500
另外，對于廣告費形成的暫時性差異，在舊準則下不進行會計處理，只將16-15=1(萬元)的暫時性差異登入“遞延所得稅資產(chǎn)”備查賬簿中。在新準則下，因采用資產(chǎn)負債表債務法，所得稅的累計暫時性差異為3萬元，則應增加遞延所得稅資產(chǎn)(廣告費項目)的科目余額。
借：遞延所得稅資產(chǎn)(廣告費項目)1500(10000×15%)
貸：所得稅費用 1500
3.2010年末，廣告費稅前列支可比實際發(fā)生數(shù)多抵扣l50-149=1(萬元)，此時廣告費備查簿上累計時間性差異應為20000(2008年)+10000(2009年)-10000(2010年)=20000(元)，資產(chǎn)負債表債務法下，稅率變更后，“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額應為5000元(累計時間性差異20000×當前稅率25%)，“遞延所得稅資產(chǎn)”科目已有余額為4500元，應增加“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額500元。
應交所得稅：[200000-(1500000-1490000)]×25%=47500元
則2010年會計處理如下：
借：所得稅費用 47000
遞延所得稅資產(chǎn) 500
貸：應交稅費——應交所得稅 47500
另外，2010年盈利，彌補2009年虧損5萬元，可抵扣的暫時性差異為0萬元，遞延所得稅資產(chǎn)(彌補虧損項目)的余額應為0，則所得稅會計處理如下：
借：所得稅費用 7500
貸：遞延所得稅資產(chǎn)(彌補虧損項目) 7500
4.2011年末，當年廣告費可比實際發(fā)生數(shù)多列支3萬元，備查簿的可抵扣暫時性差異僅剩的2萬元，應全部沖掉，用來抵減當期應交所得稅，“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額應為0.
應交所得稅：[200000-20000]×25%=45000(元)
會計處理為：
借：所得稅費用 50000
貸：應交稅費——應交所得稅 45000
遞延所得稅資產(chǎn) 5000
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