未決訴訟和未決仲裁的會計處理

　　未決訴訟和未決仲裁是指企業(yè)涉及尚未判決的訴訟案件、原告提出有賠償要求的待決事項。應該怎么做會計處理呢？下面是小編為你整理的未決訴訟和未決仲裁的會計處理方法，希望對你有幫助。

　　未決訴訟和未決仲裁是指企業(yè)涉及尚未判決的訴訟案件、原告提出有賠償要求的待決事項。這是因為，如果企業(yè)勝訴，將不負有任何責任;但若企業(yè)敗訴，則負有支付原告提出的賠償要求的責任。即一旦有待決的對方提出的索賠事項時，企業(yè)即應視為一項或有負債。

　　即單位作為原告或者被告，正在進行未作最后判決的民事訴訟。雙方當事人的民事糾紛起訴到法院后。法院的最后判決是確定雙方當事人權利義務的依據(jù)。在訴訟尚未結(jié)束，法院未作最后判決之前，雙方的權利義務是不確定的。

　　財務會計報告是一個單位依法向國家有關部門提供或者向社會公開披露的反映該單位財務狀況和經(jīng)營成果的書面文件，應當全面、真實、完整地反映單位的資產(chǎn)情況。未決訴訟，使單位在民事訴訟中的責任尚未確定，存在著或有收益或者或有損失，這些都涉及到單位的資產(chǎn)問題。為此，要求單位應當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，將其未決訴訟或有事項在財務會計報告中說明，以使單位的財務會計報告充分反映單位真實的財務狀況。至于如何將或有事項在財務會計報告中加以說明，會計法未作具體規(guī)定，而是要求按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定進行說明，這就要求財政部制定具體的規(guī)定。

　　一般來講，應當說明以下內(nèi)容：

　　第一，或有事項的性質(zhì);

　　第二，影響或有事項未來結(jié)果的不確定因素;

　　第三，或有損失和或有收益的金額。如果無法估計或有損失、或有收益的數(shù)額，應當說明不能作出估計的原因。

　　例：ABC公司1999年10月12日向A銀行借款1000萬元，期限一年，年利率10%。2000年11月銀行向法院起訴，截止2000年12月31日，法院尚未對A銀行提起的訴訟進行審理。

　　分析：如無特殊情況，ABC公司要敗訴。因此，除支付本金及利息外，還要支付罰息及訴訟費等費用。假定估計罰息及訴訟費等費用為10—16萬元之間，其中對方的訴訟費2萬元。根據(jù)準則規(guī)定，ABC公司應在2000年12月31日確認一項負債。金額=(10+16)/2=13(萬元)，會計處理如下：

　　借：管理費用——訴訟費　　 20000

　　營業(yè)外支出——罰息支出　 110000

　　貸：預計負債——未決訴訟　　 130000

　　同時，還應在會計報表附注中，作如下披露：

　　本公司欠A銀行貸款于2000年12月12日到期，到期本金和利息1100萬元。由于本公司資金周轉(zhuǎn)困難，故尚未償還上述貸款本金和利息。為此，A銀行起訴本公司，除要求支付本金和利息外，還要求支付訴訟費及罰息等費用。由于以上情況，本公司在2000年12月31日確認了一項負債13萬元。目前，法院尚未對此案進行審理。

　　例：1999年11月2日，A公司與B公司簽訂了互相擔保協(xié)議，而成為相關訴訟的第二被告。截止2000年12月31日，訴訟尚未進行判決。但是，由于B公司經(jīng)營困難，A公司很可能要承擔還款連帶責任。據(jù)統(tǒng)計，A公司承擔還款金額2000萬元責任的可能性為60%，而承擔還款金額1000萬元責任的可能性為40%。另A公司需承擔訴訟費20萬元。

　　在此例中，A公司因連帶責任而承擔了現(xiàn)時義務，該義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，且該義務的金額能夠可靠地計量。根據(jù)“企業(yè)會計準則-或有事項”的規(guī)定，A公司應在2000年12月31日確認一項負債2000萬元(最可能發(fā)生金額)，并在會計報表附注中作相關披露。

　　借：管理費用——訴訟費　　 　200000

　　營業(yè)外支出——賠償支出　 20000000

　　貸：預計負債——未決訴訟　　 20200000

　　同時，會計報表披露如下：

　　B公司借款逾期未還被某銀行起訴。由于與B公司簽有互相擔保協(xié)議，本公司因此負有連帶責任。2000年12月31日，本公司為此確認了一項負債，金額2020萬元。目前，相關的訴訟正在審理當中。

　　未決訴訟確認的處理

　　單項選擇題

　　2012年12月31日，甲公司存在一項未決訴訟。根據(jù)類似案例的經(jīng)驗判斷，該項訴訟敗訴的可能性為90%。如果敗訴，甲公司將須賠償對方100萬元并承擔訴訟費用5萬元，但很可能從第三方收到補償款10萬元。對于甲公司2012年12月31日就此項未決訴訟確認的處理，表述不正確的是()

　　A、確認管理費用5萬元

　　B、確認營業(yè)外支出100萬元

　　C、不確認其他應收賬款10萬元

　　D、確認預計負債95萬元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】預計需要承擔的`損失為105(100+5)萬元，企業(yè)從第三方無論是很可能還是基本確定收到的補償金額均不影響企業(yè)確認的預計負債。

　　未決訴訟及日后事項對所得稅影響的會計處理

　　未決訴訟是指企業(yè)涉及尚未判決的訴訟案件、原告提出有賠償要求的待決事項。一般而言，如果企業(yè)勝訴，將不負有任何責任，但若企業(yè)敗訴，則負有支付原告提出的賠償要求的責任。本文僅對敗訴的未決訴訟會計處理進行分析。

　　當預計負債――未決訴訟發(fā)生時，由于會計利潤與稅法應納稅額的差異，產(chǎn)生了可抵扣暫時性差異，當負債實際發(fā)生時，之前形成的遞延所得稅資產(chǎn)需要轉(zhuǎn)回，如果在日后事項涵蓋期間，負債實際發(fā)生，屬于資產(chǎn)負債表日后事項，即在資產(chǎn)負債表日后證實了資產(chǎn)負債表日的現(xiàn)時義務，需要調(diào)整原先確認的與訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債。同時，如果預計負債的金額與確認的負債金額不同，也會影響企業(yè)的應納稅額，應對報告期所得稅進行調(diào)整。對日后事項的處理不僅要調(diào)整分錄，還要調(diào)整報告期的`財務報告相關項目金額及附注披露。

　　[例]2008年10月2日，甲企業(yè)被乙企業(yè)起訴，控告其侵犯了乙企業(yè)的專利權。12月20日法院一審判決下達，甲企業(yè)敗訴，需賠償乙企業(yè)50萬元。甲企業(yè)不服上訴，12月31日，案件正在進一步的審理當中。，甲企業(yè)2008年盈利100萬元，假設沒有其他納稅調(diào)整項目。甲企業(yè)按10%計提法定盈余公積，5%計提任意盈余公積。2009年2月10日二審判決，宣布甲企業(yè)賠款45萬元，甲企業(yè)于2009年2月15日支付賠款。甲企業(yè)2009年3月10日為財務報告批準報出日，完成匯算清繳的日期為3月12日。甲企業(yè)相關會計處理如下：

　　(1)確認預計負債：2008年12月20日，企業(yè)應確認預計負債50萬元。根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號――或有事項》第4條規(guī)定，如果與或有事項相關的義務同時滿足下列條件的，企業(yè)應降其確認為預計負債：該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務;履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè);該義務的金額能夠可靠計量。甲企業(yè)的該事項完全符合三個條件，因此應作如下會計分錄：

　　借：營業(yè)外支出

　　500000

　　貸：預計負債――未決訴訟

　　500000

　　(2)預計負債產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異：2008年12月31日，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]84號)和財政部《關于執(zhí)行(企業(yè)會計制度)和相關會計準則有關問題解答(四)》(財會[2004]3號)的規(guī)定，由于因或有事項而確認的預計負債是納稅人根據(jù)有關情況預計的，其尚未發(fā)生，金額也是估計的，違反了真實發(fā)生原則和確定性原則，與其相關的損失不得在稅前扣除，只有待預計負債實際發(fā)生時，與其相關的損失才允許稅前扣除。因此甲企業(yè)50萬元的預計負債只有在實際發(fā)生損失時才允許稅前抵扣。甲企業(yè)預計負債賬面價值為50萬元，計稅基礎為0(負債賬面金額一未來可抵扣的金額=50-50)，負債賬面價值與其計稅基礎之間的差異50萬元應作為可抵扣暫時}生差異，形成遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬元(50×25%)，當負債真正發(fā)生時再予以全部轉(zhuǎn)回。甲企業(yè)當期應交所得稅為37.5萬元[(100+50)×25%]。

　　借：所得稅費用

　　250000

　　遞延所得稅資產(chǎn)(50萬元×25%)

　　125000

　　貸：應交稅費――應交所得稅

　　375000

　　企業(yè)12月31日結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用時作如下分錄：

　　借：本年利潤

　　250000

　　貸：所得稅費用

　　250000

　　所得稅費用得以結(jié)平。利潤分配有關處理此處省略。

　　(3)日后調(diào)整事項的處理：根據(jù)會計準則日后調(diào)整事項的規(guī)定，甲企業(yè)日后事項涵蓋的會計期間為2009年1月1日(報告期下一期的第一天)至2009年3月10日(董事會或類似機構批準財務報告對外公布的日期)。本題中，2009年2月10日法院宣判，證實了企業(yè)在2008年的12月31日存在的現(xiàn)時義務，即負債45萬元，屬于資產(chǎn)負債表日后事項，應當調(diào)整2008年度的會計分錄及財務報告。具體會計處理為：

　　預計負債計提金額與現(xiàn)時義務之間的差異調(diào)整：由于預計負債計提金額為50萬元，而實際負債45萬元，說明之前營業(yè)外支出多計，應調(diào)增損益類賬戶(調(diào)整營業(yè)外支出)，通過“以前年度損益調(diào)整”進行調(diào)整。

　　借：預計負債

　　500000

　　貸：其他應付款-乙

　　450000

　　以前年度損益調(diào)整

　　50000

　　營業(yè)外支出多計，則利潤少計，相應的所得稅費用也同樣少計，因2009年3月12日甲企業(yè)才完成所得稅的匯算清繳工作，可以調(diào)整所得稅費用，會計分錄如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　12500

　　貸：應交稅費――應交所得稅(5萬元×25%)

　　12500

　　負債實際發(fā)生，結(jié)轉(zhuǎn)遞延所得稅資產(chǎn)。此時，預計負債實際發(fā)生，遞延所得稅資產(chǎn)應予以轉(zhuǎn)回，調(diào)整所得稅費用賬戶。

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　125000

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

　　125000

　　同時，50萬元此時可以在稅法上進行抵扣，應稅數(shù)額比資產(chǎn)負債表日減少50萬元，應交稅費減少12.5萬元(50×25%)，應調(diào)減損益類賬戶(所得稅費用)。

　　借：應交稅費――應交所得稅

　　125000

　　貸：以前年度損益調(diào)整

　　125000

　　2009年2月15日付款時：

　　借：其他應付款――乙公司

　　450000

　　貸：銀行存款

　　450000

　　結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額：“以前年度損益調(diào)整”賬戶余額為貸方3.75萬元(-5+1.25+12.5-12.5)，將其結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配――未分配利潤”賬戶，并調(diào)整盈余公積。

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　37500

　　貸：利潤分配――未分配利潤

　　37500

　　借：利潤分配――未分配利潤

　　5625

　　貸：盈余公積――法定盈余公積

　　3750

　　――任意盈余公積

　　1875

　　(4)調(diào)整會計報表：

　　甲企業(yè)償還債務“銀行存款”賬戶減少45萬元和“其他應付款”減少45萬元屬于2009年度的現(xiàn)金流量變化，應當調(diào)整2009年度的現(xiàn)金流量表，不對2008年度資產(chǎn)負債表中的項目調(diào)整。

　　(5)所得稅費用無法調(diào)整的特殊處理：如果甲企業(yè)完成匯算清繳的日期為2009年2月5日，已經(jīng)向稅務機關交清所得稅款，無法再調(diào)整報告年度應交稅費科目，則無需作前面分錄①和②。結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整賬戶余額的分錄將變?yōu)椋?/p>

　　借：利潤分配――未分配利潤

　　75000

　　貸：以前年度損益調(diào)整

　　75000

　　調(diào)整盈余公積

　　借：盈余公積――法定盈余公積

　　7500

　　――任意盈余公積

　　3750

　　貸：利潤分配――未分配利潤

　　11250

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