關(guān)于會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的思考
會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中占據(jù)著非常突出的地位。相關(guān)性與可靠性是會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)主要特征。下面是小編為你整理的關(guān)于會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的思考論文，希望對(duì)你有幫助。
關(guān)于會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的思考論文
摘 要：隨著信息化時(shí)代的到來，信息的重要性更加的突出，會(huì)計(jì)信息作為企業(yè)重要的信息資源，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中占據(jù)著非常突出的地位。理論上，會(huì)計(jì)信息具有兩個(gè)方面的重要特征：第一是相關(guān)性，第二是可靠性。從一定意義上來說，可靠性和相關(guān)性兩者是對(duì)立統(tǒng)一的關(guān)系，既相互聯(lián)系，又相互對(duì)立，對(duì)兩者關(guān)系進(jìn)行科學(xué)的權(quán)衡，往往能夠起到很好的社會(huì)效果，能夠幫助信息的使用者獲得自己需要的有價(jià)值的信息，為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展奠定良好的基礎(chǔ)。此外，隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步和發(fā)展，生產(chǎn)力水平的不斷提高，對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行預(yù)測(cè)的難度也進(jìn)一步提升，處理好會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的關(guān)系能夠幫助生產(chǎn)者、消費(fèi)者把握動(dòng)態(tài)的市場(chǎng)信息，制定出科學(xué)的會(huì)計(jì)政策。本文以此為出發(fā)點(diǎn)，在文中闡述了對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的思考，最后提出了提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的措施，希望對(duì)實(shí)踐有一定的借鑒意義。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息;相關(guān)性;可靠性
一、會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性的含義
1.會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的含義
會(huì)計(jì)信息相關(guān)性指會(huì)計(jì)信息要具有真正的使用價(jià)值，能夠滿足需求者投資、制定決策的要求，能夠幫助需求者對(duì)企業(yè)發(fā)展全程情況進(jìn)行了解、預(yù)測(cè)和評(píng)價(jià)。當(dāng)前在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了界定，指出會(huì)計(jì)信息要能夠反映出企業(yè)的發(fā)展經(jīng)營(yíng)情況，例如，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等，能夠真正對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者制定決策提供理論上的依據(jù)。實(shí)踐中即使有的會(huì)計(jì)信息具有可靠性，但是如果對(duì)決策者而言沒有實(shí)際使用價(jià)值的話，該會(huì)計(jì)信息也是沒有實(shí)際意義的，無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。從中可以看出，會(huì)計(jì)信息可靠性固然是重要的，但只有和決策者相關(guān)時(shí)才能真正發(fā)揮其作用，其對(duì)于決策者的價(jià)值才能真正得到體現(xiàn)。
會(huì)計(jì)信息相關(guān)性存在著三個(gè)方面的標(biāo)志，第一是預(yù)測(cè)價(jià)值，第二是反饋價(jià)值，第三是及時(shí)性。預(yù)測(cè)價(jià)值指的是通過對(duì)企業(yè)過去經(jīng)營(yíng)信息的分析和研究，能夠預(yù)測(cè)企業(yè)未來的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況，為企業(yè)今后的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)起具體的指導(dǎo)作用。反饋價(jià)值是指通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行分析能夠?qū)κ褂谜咂鸬街敢淖饔�，或者起到�?duì)期望值進(jìn)行修正。及時(shí)性指的是對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行高效率的收集、加工和傳遞，會(huì)計(jì)信息如果不具有及時(shí)性的特點(diǎn)，其本身就不具有使用價(jià)值。根據(jù)我國(guó)財(cái)務(wù)部頒發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》中可以發(fā)現(xiàn)，我國(guó)在會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的解釋上與國(guó)際通用的解釋方法和標(biāo)準(zhǔn)是一致的。
2.會(huì)計(jì)信息可靠性的含義
信息可靠性指信息使用者對(duì)該信息的信任程度。實(shí)踐中，如果會(huì)計(jì)信息能夠準(zhǔn)確的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、市場(chǎng)的動(dòng)態(tài)情形，能夠經(jīng)得起嚴(yán)格的驗(yàn)證，不受利益集團(tuán)利益的影響，此時(shí)才能認(rèn)為該會(huì)計(jì)信息具有可靠性。理論上，可靠的會(huì)計(jì)信息通常具有三個(gè)方面的特征：第一是真實(shí)性， 第二是可證實(shí)性，第三是中立性。真實(shí)性強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息本身應(yīng)當(dāng)和現(xiàn)實(shí)相一致，具有客觀性的特征。此外，真實(shí)性和可靠性是不能劃等號(hào)的，可靠性包含兩個(gè)方面的含義，首先，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息是客觀真實(shí)的，其次，還強(qiáng)調(diào)該會(huì)計(jì)信息是具有可信度的。假如某一會(huì)計(jì)信息具有可靠性，那么該信息必然也是真實(shí)的，但是如果信息是真實(shí)的，那么該信息不一定可靠。可證實(shí)性指背景相同的人采用相同的會(huì)計(jì)方法對(duì)同一事項(xiàng)進(jìn)行處理，得出的結(jié)果往往也是相同的。從另外的層面來看，會(huì)計(jì)信息具有可證實(shí)性的話，那么該會(huì)計(jì)信息的生成過程也是采用正確計(jì)算方法得出來的。中立性指會(huì)計(jì)信息生成的過程應(yīng)當(dāng)是客觀的，不受到任何個(gè)人的影響和操縱，不應(yīng)當(dāng)受到個(gè)人為了達(dá)到某種目的而去對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行扭曲。
二、會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性的現(xiàn)實(shí)思考
1.關(guān)于相關(guān)性的現(xiàn)實(shí)思考
隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)所處的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境也發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變，會(huì)計(jì)信息也就相應(yīng)的發(fā)生了改變。實(shí)踐中，會(huì)計(jì)信息需求者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求主要有五種情形：第一，財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù);第二，管理部門對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析;第三，未來的信息;第四，有關(guān)管理部門和股東的信息;第五，有關(guān)公司的背景的信息。就信息結(jié)構(gòu)而言，軟資產(chǎn)所占的比例會(huì)出現(xiàn)上升的趨勢(shì)，硬資產(chǎn)則會(huì)逐步呈現(xiàn)出下降的特征，就報(bào)告自身的結(jié)構(gòu)狀況也將會(huì)進(jìn)行相關(guān)的劃分，按照業(yè)務(wù)的重要程度分為核心業(yè)務(wù)與非核心業(yè)務(wù)。我們國(guó)家應(yīng)當(dāng)對(duì)此高度的重視，及時(shí)進(jìn)行深度的研究并采用合理的措施。就目前而言，會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的影響程度逐步減弱，主要的原因是對(duì)信息處理的手段有了明顯的提高。隨著計(jì)算機(jī)的廣泛運(yùn)用，促使對(duì)會(huì)計(jì)信息處理能力得到很大提升，效率也大大增加，成本也就得到下降，再加上網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷深入發(fā)展，信息用戶獲取信息更加簡(jiǎn)便、快捷。此外，由于國(guó)家采用的“科教興國(guó)”戰(zhàn)略，國(guó)民整體素質(zhì)得到很大的提高，信息用戶的文化素質(zhì)也進(jìn)一步提升，他們?cè)絹碓皆敢鈱?duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行研究，真正發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的價(jià)值和作用。我們國(guó)家就會(huì)計(jì)信息而言有著自己的側(cè)重點(diǎn)，主要重視信息反饋價(jià)值證實(shí)以及糾正過去期望的能力，但是由于知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度更加激烈，新的產(chǎn)品不斷被創(chuàng)新出來，金融市場(chǎng)更加難以掌握，企業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步增加，此外，由于產(chǎn)品的周期壽命下降，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的預(yù)測(cè)價(jià)值越來越受到重視，反饋價(jià)值居于其次。
2.關(guān)于可靠性的現(xiàn)實(shí)思考
關(guān)于會(huì)計(jì)信息的可靠性方面，應(yīng)該做到進(jìn)行動(dòng)態(tài)化的理解。會(huì)計(jì)信息的價(jià)值體集中體現(xiàn)在其反映功能，實(shí)踐中會(huì)計(jì)信息反映的對(duì)象具有復(fù)雜多變的特征，存在著很大的不穩(wěn)定性，縱然在主觀上能做到客觀、沒有偏向，但是此時(shí)會(huì)計(jì)信息也不是十分精確可信賴的。所以，對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性應(yīng)當(dāng)做到動(dòng)態(tài)化的理解，具體而言應(yīng)當(dāng)做到兩點(diǎn)：第一，對(duì)會(huì)計(jì)信息要形成正確認(rèn)識(shí)，要認(rèn)識(shí)到每一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息都不是絕對(duì)十分精確的，應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行科學(xué)的對(duì)待和把握;第二，針對(duì)不同經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)本身的不確定程度，做到對(duì)每一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息可靠程度的正確理解和把握，例如，前瞻性的會(huì)計(jì)信息在可靠程度上小于歷史信息，但就使用價(jià)值而言其更優(yōu)于歷史信息。此外，針對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)特點(diǎn)采用不相同的披露方式，以此來增加可靠性的適應(yīng)程度。當(dāng)前，我國(guó)會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性不高，失真現(xiàn)象嚴(yán)重，存在這種現(xiàn)象的原因是多方面的，例如，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)狀況以及主觀上的偏向等，其中最主要的原因是會(huì)計(jì)系統(tǒng)外部的原因，例如，治理結(jié)構(gòu)不科學(xué)、相關(guān)法律規(guī)范的缺失等。所以，針對(duì)當(dāng)前的現(xiàn)狀，應(yīng)當(dāng)從兩個(gè)方面進(jìn)行綜合治理，即從會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)外兩個(gè)方面努力治理和改善。 會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性哪個(gè)更為重要?這個(gè)問題直接關(guān)系到會(huì)計(jì)政策的制定以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的分析，因?yàn)檫@個(gè)問題是會(huì)計(jì)中一個(gè)基本的問題。理論上，相關(guān)性與可靠性兩者是對(duì)立統(tǒng)一的關(guān)系，它們共同服務(wù)于為用戶提供有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息，因此應(yīng)當(dāng)兼顧兩者，處理好兩者之間的關(guān)系和協(xié)調(diào)問題。
三、提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的措施
1.提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)
當(dāng)前，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員往往素質(zhì)不高，其所披露出來的會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性無法得到保證，無法真正發(fā)揮出應(yīng)有的價(jià)值，也無法真實(shí)反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況，所以，應(yīng)當(dāng)不斷采取措施來提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，在具體做法上可以遵循下面幾點(diǎn)要求：首先，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)力度，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，不僅要具有良好的會(huì)計(jì)文化知識(shí)，自身更要有較高的會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平，促使其依法履行自身職責(zé)，防止違法亂紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。當(dāng)前，我國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)從業(yè)人員的道德教育還處在發(fā)展階段，還有很多的教育工作需要來完成，要在教育體制上不斷進(jìn)行創(chuàng)新，在進(jìn)行職業(yè)道德教育的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)國(guó)家政策的理解能力，提高他們的政治素質(zhì)、法制能力、心理素質(zhì)，使其搞清楚自身的職責(zé)，養(yǎng)成科學(xué)的工作態(tài)度和職責(zé)習(xí)慣。其次，要進(jìn)一步完善獎(jiǎng)懲機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)工作人員的積極性，如果發(fā)現(xiàn)有違反法律規(guī)范的行為，應(yīng)當(dāng)追究其責(zé)任，做到違法必究。
2.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)法律制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的健全和完善
首先，進(jìn)一步完善相關(guān)的法律體系，細(xì)化懲處規(guī)則，明確處罰細(xì)則。在相關(guān)的會(huì)計(jì)法律體系中有很多“情節(jié)嚴(yán)重”、“數(shù)額較大”等的規(guī)定，這種規(guī)定過于模糊，給操作上帶來不利，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步明確化規(guī)定。其次，應(yīng)當(dāng)在相關(guān)的法律規(guī)范中規(guī)定：“由企業(yè)的負(fù)責(zé)人承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任”，以避免企業(yè)負(fù)責(zé)人指示或者強(qiáng)迫會(huì)計(jì)人員利用會(huì)計(jì)信息徇私舞弊。
其次，對(duì)法律規(guī)范體系進(jìn)一步完善，增加實(shí)際操作性。當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下的重要原因在于會(huì)計(jì)規(guī)范不健全，法律規(guī)范出現(xiàn)滯后，無法解決經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)的新問題，給企業(yè)的發(fā)展造成不利影響，提供了暗箱操作會(huì)計(jì)信息的機(jī)會(huì)。所以，今后我們應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范的建設(shè)工作，完善我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際接軌。此外，在制定具體的規(guī)范制度之前要充分聽取各方的意見，進(jìn)行實(shí)際的論證和考察，使制定出來的規(guī)范切實(shí)可行，能夠真正發(fā)揮其作用。
第三，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)�！稌�(huì)計(jì)法》中盡管關(guān)于監(jiān)督體系進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定，規(guī)定了比較完備的監(jiān)督體系，即國(guó)家、社會(huì)、單位三者統(tǒng)一的監(jiān)督體系。但是在具體實(shí)施上還存在需要完善的地方。首先，實(shí)踐中，企業(yè)提供的信息并非完全是相同的，對(duì)內(nèi)、對(duì)外提供的信息都是存在差異的，因此不能夠真實(shí)可靠的反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)狀況。對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系進(jìn)行完善需要各個(gè)部門之間相互配合和監(jiān)督，明確好自身的職責(zé)，防止出現(xiàn)各自為政現(xiàn)象的發(fā)生，加強(qiáng)溝通和交流，使會(huì)計(jì)信息結(jié)果是真實(shí)可靠的，保證會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性。其次，就監(jiān)督主體來說，大多數(shù)企業(yè)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)都是企業(yè)自身設(shè)置而成的，隸屬于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者來領(lǐng)導(dǎo)，這樣就會(huì)出現(xiàn)很大的局限性，難以避免會(huì)計(jì)信息受到領(lǐng)導(dǎo)者的干預(yù)，不能夠真正反映客觀經(jīng)營(yíng)狀況，監(jiān)督也就毫無意義，起不到應(yīng)有的作用。實(shí)踐中，從事監(jiān)督的工作人員往往是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，盡管近年來為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要已經(jīng)擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的隊(duì)伍，但是數(shù)量仍然有限，且他們?cè)趫?zhí)行范圍上比較狹窄，還有很多國(guó)家企業(yè)、集體企業(yè)等年度會(huì)計(jì)報(bào)表仍未列入其監(jiān)審的范圍，因此應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)。
四、結(jié)語
相關(guān)性和可靠性是會(huì)計(jì)信息的兩大特征，兩者是相互聯(lián)系、對(duì)立統(tǒng)一的關(guān)系，處理好兩者的關(guān)系具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的措施是擺在當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)問題，首先，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì);其次，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)法律制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的健全和完善;第三，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)，保障會(huì)計(jì)信息的參考價(jià)值，真正能夠發(fā)揮作用。
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關(guān)于會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的幾點(diǎn)思考
一、會(huì)計(jì)相關(guān)性與可靠性的內(nèi)涵及外延
(一)相關(guān)性
相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。
(1)從內(nèi)涵的角度來講。相關(guān)性由預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性三個(gè)特征構(gòu)成。相關(guān)性中的預(yù)測(cè)價(jià)值是指會(huì)計(jì)信息可以增強(qiáng)決策者對(duì)未來事項(xiàng)的預(yù)測(cè)能力;反饋價(jià)值是指通過反饋的歷史信息和期望值的比較，以其差別證實(shí)或改變期望值;及時(shí)性是指會(huì)計(jì)信息提供、披露及時(shí)，它在信息失去對(duì)策有用之前，應(yīng)被決策者所擁有，相關(guān)的信息若提供不及時(shí)，便會(huì)對(duì)決策毫無用處。當(dāng)然會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性還會(huì)受到其性質(zhì)和重要性的影響。
(2)從外延的角度來講。相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該與會(huì)計(jì)信息使用者的決策相關(guān)。具體來說，會(huì)計(jì)信息必須符合國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)管理的要求，符合企業(yè)投資者和債權(quán)人進(jìn)行決策、了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量的情況的需要，滿足企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要。
(二)可靠性
可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。
(1)從內(nèi)涵的角度來講�？煽啃杂扇鐚�(shí)反映、中立性和可核實(shí)性三項(xiàng)內(nèi)容構(gòu)成�？煽啃灾械娜鐚�(shí)反映即客觀性，是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)該以實(shí)際發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為依據(jù)，能夠客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量;中立性是指會(huì)計(jì)人員在處理會(huì)計(jì)信息時(shí)，應(yīng)該保持一種不偏不倚的中立態(tài)度，會(huì)計(jì)信息不存在取得一定結(jié)果或誘發(fā)特定形式或行為的意圖或偏向;可核實(shí)性是指獨(dú)立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可用相同的計(jì)量方法，獲取同樣的會(huì)計(jì)信息。
(2)從外延的角度來講。會(huì)計(jì)信息的可靠性，也不僅僅是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)本身的真實(shí)、可靠，還包含了經(jīng)由會(huì)計(jì)人員的主觀判斷、分析綜合、加工匯總后在會(huì)計(jì)報(bào)表上呈現(xiàn)的數(shù)據(jù)的可靠性。同時(shí)，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給予會(huì)計(jì)人員做出一定的估計(jì)、判斷并對(duì)不同的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行會(huì)計(jì)使用的權(quán)力。所以會(huì)計(jì)信息的可靠性只是相對(duì)的，并不是絕對(duì)的可靠。
二、相關(guān)性與可靠性的相互關(guān)系及內(nèi)在矛盾
(一)相互關(guān)系
相關(guān)性與可靠性是會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)主要特征，兩者缺一不可。會(huì)計(jì)信息要有用，必須以可靠為基礎(chǔ)，如果財(cái)務(wù)報(bào)告提供的會(huì)計(jì)信息不可靠，就會(huì)給使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)。首先，它們共同構(gòu)成會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量特征。作為有用會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量特征，它們共同作用于會(huì)計(jì)信息的有用性。片面強(qiáng)調(diào)其中任何一方，都會(huì)損害信息的有用性。信息如果不與決策相關(guān)，即使特別可靠也毫無意義;而特別相關(guān)的信息如果不可靠，失去了可靠性保證，亦會(huì)降低或喪失其相關(guān)性，誤導(dǎo)甚至有害于決策會(huì)計(jì)信息。沒有可靠性，相關(guān)性就失去了實(shí)際意義。反之，會(huì)計(jì)信息沒有相關(guān)性，可靠性也就失去了存在的意義。因此，要提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，不能片面強(qiáng)調(diào)其中一方而忽視另一方。其次，相關(guān)性與可靠性都是從信息使用者角度提出的。相關(guān)性回答信息使用者需要什么信息，而可靠性則是信息使用者能對(duì)會(huì)計(jì)信息充分信任而放心使用。再次，相關(guān)性與可靠性都要受成本效益原則、重要性原則的制約。
會(huì)計(jì)工作存在的意義在于為使用者提供盡可能具有高度可靠性與相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息，以便使用者據(jù)其做出合理的決策。正確地認(rèn)識(shí)并妥善地協(xié)調(diào)其間的矛盾，對(duì)于準(zhǔn)確地把握有用信息的特征，從而選用更加科學(xué)合理的會(huì)計(jì)政策，有著極其重要的意義。雖然可靠性和相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息兩項(xiàng)重要的質(zhì)量特征，但是兩者之間并不是總保持一致的。在某些情況下，或者會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性很好，但可靠性較差;會(huì)計(jì)信息的可靠性很好，但相關(guān)性又較差。財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用觀認(rèn)為：在非理想環(huán)境下，編制一份既具有完全相關(guān)性又具有完全可靠性的財(cái)務(wù)報(bào)告是不可能的。因此，需要在可靠性和相關(guān)性之間進(jìn)行權(quán)衡，而會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性在很大程度上，與會(huì)計(jì)交易或事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量密切相關(guān)。
(二)內(nèi)在矛盾
會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性，既有相聯(lián)系的一面又有相矛盾的一面�？煽啃耘c相關(guān)性是一對(duì)矛盾。由于歷史成本是過去的，而公允價(jià)值屬于現(xiàn)在。所以，可靠性從計(jì)量屬性上往往與歷史成本相關(guān)，而相關(guān)性往往與公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等相關(guān)。
現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，由于反映經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)的原始單據(jù)所記載的內(nèi)容具有信息來源最直接、存在可驗(yàn)證性，且其生成和傳遞過程往往置于財(cái)政、稅務(wù)等相關(guān)有權(quán)部門的監(jiān)督之下，因而以其原始單據(jù)記載的信息作為會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的依據(jù)，一般情況下具有可靠性。從會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的角度而言，資產(chǎn)或負(fù)債的形成中產(chǎn)生的會(huì)計(jì)原始單據(jù)所記載的.金額，反映的是其歷史成本。歷史成本由于其交易的原始單據(jù)具有上述特征，故可靠性較高。但是，問題在于資產(chǎn)或負(fù)債在初始確認(rèn)之后，隨著時(shí)間的推移，會(huì)計(jì)核算主體內(nèi)、外各種條件的變化，其價(jià)值也會(huì)發(fā)生變動(dòng)，或小于其歷史成本，或大于其歷史成本。此時(shí)，歷史成本已不能真實(shí)地反映資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值了，因而與投資者、債權(quán)人等會(huì)計(jì)信息的使用者的決策需要的相關(guān)性會(huì)下降。此時(shí)，與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策相關(guān)的是公允價(jià)值。作為現(xiàn)在時(shí)態(tài)的計(jì)量屬性，不僅符合資產(chǎn)或負(fù)債會(huì)計(jì)要素的定義，也反映了現(xiàn)時(shí)市場(chǎng)對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的評(píng)判，因而其相關(guān)性明顯高于歷史成本。再如，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――資產(chǎn)減值》中，在估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額時(shí)，對(duì)公允價(jià)值的計(jì)價(jià)，有三個(gè)依次遞補(bǔ)的層次，即公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價(jià)格、活躍市場(chǎng)中該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格、以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)估計(jì)(如在資產(chǎn)負(fù)債表日處置該資產(chǎn)時(shí)熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易愿意提供的交易價(jià)格)。很明顯，從三個(gè)依次遞補(bǔ)的公允價(jià)值信息來源層次上看，其可靠性質(zhì)量是依次遞減的，只是為了滿足相關(guān)性的要求，同時(shí)又對(duì)可靠性不造成摧毀時(shí)才選用質(zhì)量稍次的信息作為替代品。 (三)相關(guān)性與可靠性的矛盾主要體現(xiàn)
(1)歷史與未來的矛盾�？煽啃允敲嫦驓v史的，它要求在會(huì)計(jì)上要如實(shí)地反映過去發(fā)生經(jīng)濟(jì)事項(xiàng);相關(guān)性則是面向未來，帶有更多的預(yù)測(cè)估計(jì)和判斷，注重及時(shí)性。在某些情況下必須在可靠性與相關(guān)性之間做出選擇。
(2)及時(shí)與精確的矛盾。及時(shí)性在保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息有用性上有重要的作用，然而要提高及時(shí)性，會(huì)計(jì)人員必須減少一些主觀估計(jì)和核算工作，迅速的產(chǎn)生一些近似的財(cái)務(wù)指標(biāo)來滿足需要，這一做法從本質(zhì)上說不利于可靠性的計(jì)量。相關(guān)性和可靠性都是重要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，我們必須對(duì)這兩者都要高度的重視。然而“魚和熊掌”不能兼得，相關(guān)性和可靠性不能完全協(xié)調(diào)，我們要根據(jù)不同的情況進(jìn)行思考有所取舍。
三、相關(guān)性與可靠性對(duì)會(huì)計(jì)信息的作用
(一)相關(guān)性方面的作用
美國(guó)FASB第2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告對(duì)相關(guān)性所下的定義為：“信息導(dǎo)致差別的能力”。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IASC)中列示相關(guān)性的判斷標(biāo)準(zhǔn)為：“當(dāng)信息能夠通過幫助使用者去評(píng)價(jià)過去、現(xiàn)在和未來事項(xiàng)或確認(rèn)、更改它們過去的評(píng)價(jià)，從而影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策，信息就具有相關(guān)性”。相關(guān)性包括以下幾點(diǎn)含義：信息與使用者的決策相關(guān)聯(lián)，并具有影響使用者經(jīng)濟(jì)決策的能力;信息對(duì)決策所起的作用，是指將相關(guān)的信息輸入預(yù)測(cè)過程，從而增強(qiáng)決策者預(yù)測(cè)的能力，證實(shí)或糾正過去的評(píng)價(jià);信息對(duì)決策有用，必須要在信息失去其決策作用前及時(shí)地提供給決策者，否則相關(guān)的信息也變得不相關(guān)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第14條規(guī)定：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行。相關(guān)性的信息應(yīng)具有反饋價(jià)值和預(yù)測(cè)價(jià)值兩項(xiàng)重要的品質(zhì)要素，相關(guān)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠有助于使用者評(píng)價(jià)企業(yè)過去的決策、證實(shí)或者修正過去的有關(guān)預(yù)測(cè)，因而具有反饋價(jià)值，相關(guān)的會(huì)計(jì)信息有助于使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息預(yù)測(cè)企業(yè)未來的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，從而具有預(yù)測(cè)價(jià)值。
(二)可靠性方面的作用
美國(guó)FASB認(rèn)為可靠性是指，信息應(yīng)穩(wěn)妥安全的避免錯(cuò)誤和偏見，要以客觀為依據(jù)，如實(shí)的反應(yīng)意欲反映的現(xiàn)象或現(xiàn)狀。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IASC)中對(duì)可靠性的判斷標(biāo)準(zhǔn)為：“當(dāng)信息沒有重要錯(cuò)誤或偏向并且能夠如反映其擬反映或理當(dāng)反映的情況而能供使用者使用時(shí)作依據(jù)時(shí)，信息就具備了可靠性”。根據(jù)IASC和FASB的定義，可靠性包括以下幾點(diǎn)含義：信息必須真實(shí)反映其“所擬反映或理當(dāng)反映的”交易事項(xiàng);信息必須沒有偏向，信息必須具有中立性;信息必須沒有重要錯(cuò)誤。會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，必須要以事實(shí)為依據(jù)。如果財(cái)務(wù)報(bào)告提供的會(huì)計(jì)信息不可靠，就會(huì)給使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)甚至帶來?yè)p失。
四、相關(guān)性與可靠性對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響
(一)相關(guān)性方面的影響
相關(guān)性不僅僅指與投資者的投資決策相關(guān)，銀行的信貸決策、政府的宏觀管理決策等對(duì)會(huì)計(jì)信息仍有一定的依賴性，而委托人依據(jù)會(huì)計(jì)信息，決定是否更換受托人，又何嘗不是一種決策。以發(fā)展的眼光看，雖然目前我國(guó)的資本市場(chǎng)不夠健全和完善，但它們的發(fā)展速度是相當(dāng)驚人的�？梢灶A(yù)見，在不遠(yuǎn)的將來，我國(guó)會(huì)計(jì)信息的決策相關(guān)性會(huì)大大增強(qiáng)。雖然我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與發(fā)達(dá)國(guó)家相比尚有差距，但隨著對(duì)外經(jīng)濟(jì)交往的發(fā)展，對(duì)相應(yīng)會(huì)計(jì)信息的需求必然會(huì)引起重視，會(huì)計(jì)信息相關(guān)性問題也將會(huì)引起關(guān)注。雖然由于當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真問題十分嚴(yán)重，當(dāng)務(wù)之急是要提高會(huì)計(jì)信息的可靠性，但不能由此而忽視會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。
(二)可靠性方面的影響
會(huì)計(jì)信息可靠性存在著一個(gè)基本的“度”，這個(gè)“度”一般是以是否遵循會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范，能否通過和經(jīng)受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證為基本判斷標(biāo)準(zhǔn)。如果管理當(dāng)局提供的會(huì)計(jì)信息不滿足基本的可靠性的“度”，那么投資者在進(jìn)行決策時(shí)將面臨花費(fèi)更多的交易費(fèi)用去驗(yàn)證會(huì)計(jì)信息可靠性，使得交易費(fèi)用不合理地由企業(yè)轉(zhuǎn)嫁給信息使用者。但是交易費(fèi)用的提高卻未必就一定導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息可靠性的提高，反而會(huì)導(dǎo)致一種“精確的錯(cuò)誤”。這種“過猶不及”容易帶來?yè)p害或削弱相關(guān)性的可能，因?yàn)槭褂谜呓^對(duì)強(qiáng)調(diào)可靠性或企業(yè)絕對(duì)追求可靠性將導(dǎo)致對(duì)歷史成本的過分倚重和過分強(qiáng)調(diào)客觀性，這無疑會(huì)削弱會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性和相關(guān)性。考慮到會(huì)計(jì)信息的可靠性必然會(huì)導(dǎo)致交易費(fèi)用的激增和轉(zhuǎn)嫁問題，對(duì)社會(huì)總體而言是一種無謂的浪費(fèi)。
五、關(guān)于會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的現(xiàn)實(shí)思考
(一)相關(guān)性的現(xiàn)實(shí)思考
(1)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的制約因素將漸趨減弱，這是因?yàn)樾畔⑻幚硎侄蔚牟粩噙M(jìn)步。會(huì)計(jì)信息處理手段越來越信息化和速度化，使得信息越來越及時(shí)和準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)信息處理效率大大提高，成本相對(duì)降低，而網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛應(yīng)用使會(huì)計(jì)信息用戶獲得信息更加快捷，會(huì)計(jì)信息用戶將逐步具備一定的知識(shí)并愿意去研究會(huì)計(jì)信息，使得會(huì)計(jì)信息在我國(guó)成為可理解的與決策相關(guān)的有用信息。
(2)隨著知識(shí)和經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)所處的客觀環(huán)境正在發(fā)生深刻的變化，符合這一特征的會(huì)計(jì)信息也在不斷地?cái)U(kuò)大和變化。會(huì)計(jì)信息需求類型有五種，并以此作為改進(jìn)后企業(yè)報(bào)告的模型基礎(chǔ)。這五種信息要求是：財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、管理部門對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析、未來的信息、有關(guān)管理部門和股東的信息。軟資產(chǎn)比重逐漸上升，硬資產(chǎn)逐漸下降，報(bào)告的結(jié)構(gòu)分為核心業(yè)務(wù)與非核心業(yè)務(wù)，然而更注重核心業(yè)務(wù)而忽略了非核心業(yè)務(wù)，這樣就會(huì)讓我們產(chǎn)生一些不必要的失誤，我們應(yīng)當(dāng)高度重視這樣的時(shí)代潮流及早研究法相并研究問題。
(3)相關(guān)性的構(gòu)成因素也得到重新排列。隨著社會(huì)的不斷前進(jìn)和經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展知識(shí)的不斷優(yōu)化，競(jìng)爭(zhēng)更加的殘酷和激烈，金融市場(chǎng)也變幻莫測(cè)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)也在不斷地變化，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)將大大提高，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息相關(guān)性中的預(yù)測(cè)價(jià)值和及時(shí)性將更加受到重視，因而FASB將相關(guān)性因素分為反饋價(jià)值、預(yù)測(cè)價(jià)值、及時(shí)性。
(二)可靠性的現(xiàn)實(shí)思考
(1)把可靠性作為首要質(zhì)量特征更符合我國(guó)現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。1)經(jīng)濟(jì)體制是決定會(huì)計(jì)目標(biāo)的基本因素，我國(guó)是以公有制經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，經(jīng)濟(jì)發(fā)展中仍是以國(guó)家宏觀調(diào)控為主，國(guó)家對(duì)企業(yè)的行政治理的慣性還未消失，完全以市場(chǎng)為導(dǎo)向自發(fā)調(diào)節(jié)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)行為還不太現(xiàn)實(shí)，因而，會(huì)計(jì)的首要目標(biāo)仍是滿足國(guó)家治理經(jīng)濟(jì)的需要，會(huì)計(jì)信息的可靠性仍是首要滿足國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的需要的信息質(zhì)量屬性。2)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相對(duì)還不高，國(guó)家財(cái)政對(duì)加大企業(yè)成本的會(huì)計(jì)方法的承受能力有限，又由于我國(guó)可以在政府宏觀調(diào)控下避免惡性通貨膨脹來保證經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展，所以以歷史成本為主的會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)模式是目前較好的選擇。而歷史成本是一種提高會(huì)計(jì)信息可靠性的計(jì)量屬性。3)我國(guó)的證券市場(chǎng)尚不成熟，上市公司披露財(cái)務(wù)信息要考慮國(guó)家控股的特點(diǎn)，以國(guó)家作為投資者的利益為導(dǎo)向，因而，會(huì)計(jì)信息的公開度和透明度比較低。而且，我國(guó)證券市場(chǎng)的監(jiān)管體制還不健全，近年來暴出多起會(huì)計(jì)信息造假案，會(huì)計(jì)信息失真是我國(guó)證券市場(chǎng)面臨的一個(gè)十分突出的問題。所以，當(dāng)務(wù)之急是提高會(huì)計(jì)信息的可靠性，增強(qiáng)投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的信賴度。 (2)對(duì)于不同的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)采用不同的計(jì)量和披露方式以增加可靠性的適應(yīng)程度。企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)以取得的合法業(yè)務(wù)憑證為依據(jù)，在符合成本與效益原則的前提下，保證會(huì)計(jì)信息的完整性，使與使用者決策相關(guān)的有用信息都能得到充分披露。采取劃分核心業(yè)務(wù)與非核心業(yè)務(wù)、表內(nèi)與表外、原始數(shù)據(jù)與分析加工數(shù)據(jù)分別列示，這樣能明確主次，有利于我們做出正確的選擇和節(jié)約時(shí)間，以及在正確的時(shí)間做出有利于企業(yè)的事情。
(3)我國(guó)會(huì)計(jì)信息不真實(shí)。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高、存在主觀上的偏見以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范不力，以及會(huì)計(jì)人員的失誤等原因，但更主要的原因則在于會(huì)計(jì)系統(tǒng)外部，如治理結(jié)構(gòu)不全、企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易不真實(shí)、相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)不完善、內(nèi)部結(jié)構(gòu)不健全等。因此，必須從會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)外綜合加以治理，使會(huì)計(jì)信息更加趨于完善與正確。
六、上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問題
上市公司會(huì)計(jì)信息披露，是指上市公司從維護(hù)投資者權(quán)益和資本市場(chǎng)運(yùn)行秩序出發(fā)，按照法定要求將自身財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)等會(huì)計(jì)信息情況向證券監(jiān)督管理部門報(bào)告，并且向社會(huì)公眾投資者公告。
近年來，國(guó)家在規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息披露方面做了許多工作，上市公司披露會(huì)計(jì)信息的行為開始逐步規(guī)范，但仍然存在一些問題。2009年9月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)正式公布對(duì)五糧液虛假陳述案的調(diào)查結(jié)論，認(rèn)為五糧液涉嫌三方面的違法違規(guī)行為：未按規(guī)定披露重大證券投資行為及較大投資損失、未如實(shí)披露重大證券投資損失、披露的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入數(shù)據(jù)存在差錯(cuò)。五糧液未在表內(nèi)對(duì)其重大證券投資行為及損失進(jìn)行披露又一次引發(fā)了人們對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高度關(guān)注。但是，五糧液涉嫌違規(guī)最后并沒有受到證監(jiān)會(huì)的處罰，原因之一就是他們很好地利用了會(huì)計(jì)信息可靠性與相關(guān)性的關(guān)系為自己開脫了“三宗罪”之一――中科證券事件。2000年7月五糧液投入1.3億元在中科證券宣賓營(yíng)業(yè)部開立證券賬戶用于投資，從2005年底開始該項(xiàng)投資明顯減值，至2007年9月法院宣告中科證券破產(chǎn)，五糧液在2006年至2008年的半年報(bào)與年報(bào)中均將上述資金作為正常貨幣資金予以反映，未計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，涉嫌虛增利潤(rùn)。經(jīng)過調(diào)查，證監(jiān)會(huì)認(rèn)為五糧液未如實(shí)披露重大證券投資損失的行為涉嫌違規(guī)。對(duì)此，五糧液做出解釋：公司該項(xiàng)投資在減值期間無法準(zhǔn)確可靠預(yù)計(jì)其投資損失，為了確保財(cái)務(wù)報(bào)表所提供信息的可靠性便沒有在表內(nèi)對(duì)此進(jìn)行確認(rèn)，而選擇在表外附注進(jìn)行相關(guān)披露。為什么五糧液會(huì)做出這樣的會(huì)計(jì)處理呢?我國(guó)對(duì)于可靠性的概念僅有“如實(shí)反映”的要求，而這并不能表達(dá)可靠性的全部含義，五糧液正是利用了這一點(diǎn)：因?yàn)闊o法可靠預(yù)計(jì)，不能如實(shí)反映投資損失，所以為了確保信息可靠性不進(jìn)行表內(nèi)確認(rèn)。這也側(cè)面反映我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的一些不足。
對(duì)于企業(yè)來說，要在保證可靠性的基礎(chǔ)上盡量提高相關(guān)性，以使所提供的信息能夠?yàn)楦嗳颂峁Q策依據(jù)。在可靠的基礎(chǔ)上相關(guān)，在相關(guān)的約束下可靠。這樣才能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的最終目標(biāo)，為信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策提供更好的服務(wù)。在信息可靠性基本得到保證的前提下提高相關(guān)性是我國(guó)目前在二者之間權(quán)衡中做出的最好選擇。
七、會(huì)計(jì)信息的理論探索和改革
(一)社會(huì)道德觀念、倫理修養(yǎng)與會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德觀念的影響
會(huì)計(jì)的目標(biāo)之一是對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)單位――會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算，所以會(huì)計(jì)工作不可能獨(dú)立于社會(huì)活動(dòng)。同樣道理，會(huì)計(jì)人員也是社會(huì)的一員，必然存在于社會(huì)大環(huán)境中，社會(huì)普遍的倫理道德、價(jià)值觀念不斷地影響和作用于會(huì)計(jì)人員�，F(xiàn)階段，社會(huì)上種種不良的思想傾向，社會(huì)整體修養(yǎng)素質(zhì)由于受文化水平、傳統(tǒng)思想因素的影響還不能普遍達(dá)到一個(gè)較高的水誰，思想覺悟千差萬別。在這種狀況下，部分會(huì)計(jì)人員不能建立起良好的職業(yè)道德是必然的。即使會(huì)計(jì)人員都具備良好的職業(yè)道德修養(yǎng)，但會(huì)計(jì)工作的社會(huì)性，也決定了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必將受到種種不良思想道德因素影響，如業(yè)務(wù)經(jīng)辦人提供無法核實(shí)的虛假原始憑證，領(lǐng)導(dǎo)在會(huì)計(jì)審批中帶有傾向性等等。所有這些因素勢(shì)必會(huì)影響會(huì)計(jì)工作的進(jìn)行，降低了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。鑒于此，我們不可能僅通過加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)，達(dá)到保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目的。
(二)會(huì)計(jì)工作的慣性和會(huì)計(jì)改革的滯后性對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響
社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境并非凝固不變，而是不斷運(yùn)動(dòng)著的。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)逐漸尖銳化和復(fù)雜化，企業(yè)間的合并、收購(gòu)、兼并等形式將會(huì)形成一種潮流，公司向集團(tuán)化、巨大型化方向發(fā)展又使市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)顯得更加激烈，在占領(lǐng)市場(chǎng)、分割資源和搜集人才的競(jìng)爭(zhēng)中會(huì)因?yàn)樵S多無法預(yù)見的因素導(dǎo)致出現(xiàn)無法預(yù)料的情況。受經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響巨大的會(huì)計(jì)不能很快地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變動(dòng)而變更，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)量手段、核算方法、報(bào)告方式都可能因?yàn)槌霈F(xiàn)了新的經(jīng)濟(jì)情況而不適應(yīng)，一些傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)觀念也受到了沖擊。會(huì)計(jì)改革也總是由經(jīng)濟(jì)新情況――會(huì)計(jì)理論研究――會(huì)計(jì)實(shí)踐應(yīng)用這一規(guī)律進(jìn)行的，會(huì)計(jì)改革的滯后規(guī)律決定了這一矛盾得不到根本解決，從而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
(三)會(huì)計(jì)信息的供需矛盾影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)信息也可以認(rèn)為是一種商品，是一種特殊的信息商品，也應(yīng)該適用于商品的供需規(guī)律。作為一種商品化的社會(huì)資源――會(huì)計(jì)信息同樣也有供給方和需求方，會(huì)計(jì)信息商品的載體為現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告;供給方為提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)主體，是單一的;需求方為會(huì)計(jì)信息的使用者，是廣泛的，會(huì)計(jì)信息的需求者也可以從數(shù)量上劃分出成千上萬個(gè)團(tuán)體和個(gè)人。所有需求者都試圖從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中獲取所需的信息，用于決策，因此需求者為了自身的利益需要廣泛的會(huì)計(jì)信息真實(shí)的企業(yè)資料。供給者卻不能提供滿足所有使用者需求的所有信息和真實(shí)情況。
(四)貨幣價(jià)值變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響
貨幣是衡量一切價(jià)值資源的尺度，貨幣對(duì)會(huì)計(jì)的影響是徹頭徹尾的，因?yàn)樨泿诺挠?jì)量屬性構(gòu)成會(huì)計(jì)計(jì)量的核心，會(huì)計(jì)離不開貨幣計(jì)量，貨幣為會(huì)計(jì)提供了計(jì)量企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的尺度。在許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，貨幣從質(zhì)和量?jī)蓚�(gè)方面計(jì)量經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的特征，因此，貨幣是會(huì)計(jì)不可缺少的因素。但是，既然會(huì)計(jì)計(jì)量實(shí)質(zhì)上是貨幣計(jì)量，把貨幣單位視為會(huì)計(jì)計(jì)量的尺度，一個(gè)令人困擾的問題便應(yīng)運(yùn)而生，這就是：?jiǎn)挝回泿诺膬r(jià)值是否穩(wěn)定。從理論上講，要得到正確的計(jì)量結(jié)果，用作計(jì)量的尺度，其本身應(yīng)當(dāng)是不變的。不幸的是，雖然貨幣單位被人們普遍地用于會(huì)計(jì)計(jì)量，它的價(jià)值實(shí)際上是不穩(wěn)定的，長(zhǎng)期不變或較小變動(dòng)是極為罕見的，多數(shù)是變動(dòng)的，有時(shí)甚至劇烈變動(dòng)，在這種條件下，通過傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法，用價(jià)值變動(dòng)的貨幣計(jì)量的結(jié)果，必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息是不準(zhǔn)確的。針對(duì)普遍存在的物價(jià)上漲，幣值下降狀況(即通貨膨脹)，會(huì)計(jì)應(yīng)該采取什么辦法來加以補(bǔ)救，這是還未很好解決的一個(gè)世界性難題。這樣由于貨幣變動(dòng)因素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響就仍具有長(zhǎng)期性。
(五)會(huì)計(jì)信息固有的模糊性影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
會(huì)計(jì)信息的模糊性一般指會(huì)計(jì)信息在對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象作量和詞語表達(dá)上所體現(xiàn)出來的不確定性、不統(tǒng)一性和不準(zhǔn)確性。由于會(huì)計(jì)對(duì)象在形式上千差萬別，在類型上種類繁多，所以在質(zhì)和量上都難以用完全客觀和精確的詞語或數(shù)字來表示。鑒于此，會(huì)計(jì)上往往通過假設(shè)、估計(jì)、預(yù)測(cè)來解決，加之會(huì)計(jì)核算方法上的多樣性和程序上的可選擇度等等，這就形成了會(huì)計(jì)信息模糊性的主觀因素和客觀因素，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的模糊性普遍存在。
會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征和會(huì)計(jì)環(huán)境的特殊性，決定了對(duì)會(huì)計(jì)信息要求上只能是相對(duì)的而不是絕對(duì)的精確。由此看來會(huì)計(jì)信息失真是客觀存在的，不可避免。在整頓會(huì)計(jì)工作秩序，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的過程中，要科學(xué)界定可控制和不可控制因素，最大限度地追求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證，但不能絕對(duì)化。否則，就會(huì)出現(xiàn)形而上學(xué)觀點(diǎn)，搞煩瑣哲學(xué)，反而不利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的思考
摘要：本文從馬克思辯證唯物主義角度分析相關(guān)性和可靠性的矛盾關(guān)系，指出二者相互排斥的同時(shí)存在相互關(guān)聯(lián)和滲透的傾向。同時(shí)，計(jì)量屬性雖然會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，但使用不當(dāng)會(huì)帶來信息失真的嚴(yán)重后果，鑒于企業(yè)社會(huì)責(zé)任觀念是經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的必然要求，站在企業(yè)社會(huì)責(zé)任角度審視會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性有一定的現(xiàn)實(shí)意義。
關(guān)鍵詞 ：辯證唯物主義;企業(yè)社會(huì)責(zé)任;相關(guān)性;可靠性
企業(yè)的發(fā)展離不開管理層的經(jīng)營(yíng)理念，信息使用者的利益追求離不開企業(yè)的信息披露。管理層和信息使用者圍繞利益成為信息鏈上最重要的供求雙方。管理層對(duì)于企業(yè)信息的處理能力直接影響披露信息的價(jià)值性，而作為信息的需求方，信息使用者為獲取自身利益所做出的決策不僅依靠個(gè)人經(jīng)驗(yàn)，更多地是依賴企業(yè)所提供的客觀經(jīng)濟(jì)信息。因此，信息成為企業(yè)管理層同信息使用者博弈的立足點(diǎn)。會(huì)計(jì)信息是企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息中的重要組成部分，由于會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)管理層的重要程度和對(duì)信息使用者的價(jià)值作用，使得會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中的相關(guān)性和可靠性關(guān)系一直以來成為研究的熱點(diǎn)。企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息符合相關(guān)性質(zhì)量特征時(shí)，可以為信息使用者找準(zhǔn)價(jià)值判斷方向，滿足自身需求，為主觀決策服務(wù)。而會(huì)計(jì)信息的可靠性質(zhì)量特征會(huì)為決策加上安全的砝碼，降低決策的失誤性。但是相關(guān)性和可靠性在大部分情況是一對(duì)關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜的矛盾體，在不同的時(shí)代背景下有著不同的經(jīng)濟(jì)意義。
一、相關(guān)性和可靠性的內(nèi)涵
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)關(guān)于相關(guān)性的定義是：“為了信息有用，信息必須與使用者的決策需要相關(guān)，當(dāng)信息能夠通過幫助使用者評(píng)價(jià)過去、現(xiàn)在和未來事項(xiàng)或確認(rèn)、更改他們過去的評(píng)價(jià)從而影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，信息就具有相關(guān)性”。該定義反映出會(huì)計(jì)信息應(yīng)該與信息使用者的切身利益相聯(lián)系，提供的會(huì)計(jì)信息能夠影響到使用者的判斷與分析，有助于使用者在短時(shí)間內(nèi)做出有效決策。需要指明的是，相關(guān)性的定義包含潛在的時(shí)間條件，任何信息的價(jià)值和時(shí)間成反比關(guān)系。
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)關(guān)于可靠性的定義是：“當(dāng)信息沒有重要錯(cuò)誤或偏向并且能夠忠實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的情況以供使用者作依據(jù)時(shí)，信息就具備了可靠性”。這一定義表現(xiàn)出可靠性應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映信息的客觀情況，保證信息的質(zhì)量不會(huì)為信息使用者的決策帶來麻煩，同時(shí)信息的客觀性要求會(huì)計(jì)信息的來源、記錄和報(bào)告應(yīng)以經(jīng)濟(jì)事實(shí)為根據(jù)，不因管理層的利益驅(qū)動(dòng)受到干擾。該定義并沒有對(duì)時(shí)間范圍做出規(guī)定，因此會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與客觀性是可靠性的核心要素。
會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性是反映會(huì)計(jì)主體不同側(cè)重點(diǎn)的質(zhì)量特征，在衡量二者的重要程度時(shí)，會(huì)在不同的主體需求下有著不一樣的先后順序，因?yàn)檫@同信息使用者的需求有密切聯(lián)系。經(jīng)濟(jì)關(guān)系中的受托責(zé)任觀主張會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)提供真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息，這與會(huì)計(jì)信息的可靠性質(zhì)量特征相一致，從而確保股東類所有者和銀行類債權(quán)人能夠準(zhǔn)確把握企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，做出進(jìn)一步投資理財(cái)決策。而經(jīng)濟(jì)關(guān)系中的決策有用觀則要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)包含對(duì)管理層和信息使用者具有決策價(jià)值的內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)決策目標(biāo)。因此，關(guān)于會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的順序排放，主要源于對(duì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系中會(huì)計(jì)功能定義的差異性。當(dāng)面對(duì)信息使用者的不同需求時(shí)，會(huì)帶來會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中相關(guān)性和可靠性的選擇困境。
二、辯證唯物主義角度下相關(guān)性和可靠性的關(guān)系
從現(xiàn)有市場(chǎng)的發(fā)展?fàn)顩r來看，會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的順序排列已經(jīng)沒有更多的意義，二者都是衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)。從某種程度上來講，可靠性更多層面上是一種評(píng)判信息質(zhì)量的客觀依據(jù)，相關(guān)性則是依賴信息使用者根據(jù)這種客觀依據(jù)所做出的主觀評(píng)價(jià)，從辯證唯物主義角度出發(fā)可以更好的理解二者的本質(zhì)關(guān)系。
辯證唯物主義揭示了事物發(fā)展的根本規(guī)律，指出事物均可一分為二地分析，這種一分為二的方法來源于事物本身所具備的矛盾性。唯物辯證法指出矛盾具有同一性和斗爭(zhēng)性的屬性，同一性表達(dá)了矛盾事物雙方具有共存和互通的空間，并在發(fā)展過程中能夠相互滲透。斗爭(zhēng)性則反映事物雙方存在不可協(xié)調(diào)的沖突與互斥關(guān)系，二者相互批判和限制，這同會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中的相關(guān)性和可靠性的現(xiàn)有矛盾具有高度一致性。相關(guān)性和可靠性似乎成為一種難以調(diào)和的矛盾體，當(dāng)信息需求主體產(chǎn)生目標(biāo)上的差異時(shí)，會(huì)造成相關(guān)性和可靠性在選擇權(quán)重上的不平衡。這種不平衡根本上源于相關(guān)性和可靠性在性質(zhì)與內(nèi)涵層面的對(duì)立與沖突，尤其是相關(guān)性要求會(huì)計(jì)信息能夠及時(shí)的記錄和報(bào)告，但是時(shí)間的約束會(huì)降低會(huì)計(jì)信息可靠性的標(biāo)準(zhǔn)，影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
從另一方面來看，這對(duì)看似難以協(xié)調(diào)的矛盾體存在不可忽視的共存空間，因?yàn)槿绻ハ嚓P(guān)性的支撐，再可靠的會(huì)計(jì)信息對(duì)于決策者而言沒有任何方面的利用價(jià)值，畢竟，信息是為決策服務(wù)，當(dāng)信息使用者無法從真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息中找到所需的決策依據(jù)時(shí)，很難做出下一步的目標(biāo)判斷，會(huì)計(jì)信息便會(huì)失去其價(jià)值所在。同樣，當(dāng)會(huì)計(jì)信息失真時(shí)，不可靠的信息會(huì)導(dǎo)致決策者思維分析的偏離，嚴(yán)重影響決策的質(zhì)量。換言之，信息的價(jià)值是在有限的時(shí)間內(nèi)通過其不容懷疑的準(zhǔn)確度能夠給決策者提供參考并建立正確的決策方向。基于上述分析，可以看出不可調(diào)和的相關(guān)性和可靠性彼此相互依存，相互融合。
辯證唯物主義不僅分析矛盾事物的本質(zhì)關(guān)系，同樣也針對(duì)矛盾事物指出兩點(diǎn)論和重點(diǎn)論的哲學(xué)方法，對(duì)協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性有一定的參考意義。所謂兩點(diǎn)論就是在處理眾多矛盾時(shí)，既要抓住主要矛盾，也要把握次要矛盾。在處理某一具體矛盾時(shí)，既要看到矛盾的主要方面，也要看到矛盾的次要方面。重點(diǎn)論是建立在兩點(diǎn)論的基礎(chǔ)上，認(rèn)清主要矛盾和矛盾的主要方面，有的放矢，處理亟待解決的實(shí)際問題。需要注意的是，兩點(diǎn)論的兩點(diǎn)在地位和作用上并不等同重要，兩點(diǎn)需要建立在有重點(diǎn)的基礎(chǔ)上加以衡量。對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的相關(guān)性和可靠性而言，需要結(jié)合不同的市場(chǎng)背景和信息需求者實(shí)際情況具體問題具體分析。處理相關(guān)性和可靠性關(guān)系的主要矛盾在于如果提高信息的相關(guān)性，勢(shì)必會(huì)要求會(huì)計(jì)主體在提供信息時(shí)具有及時(shí)性，這在一定程度上降低數(shù)據(jù)來源、數(shù)據(jù)分析和信息提供的可靠性，反之，為了保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，會(huì)計(jì)主體會(huì)延遲披露時(shí)間，影響信息使用者的決策效果。次要矛盾在于會(huì)計(jì)主體在披露會(huì)計(jì)信息的時(shí)間范圍和空間范圍可能不符合信息使用者的預(yù)期需求，因?yàn)槠髽I(yè)的會(huì)計(jì)信息一般通過定期財(cái)務(wù)報(bào)告的形式傳遞到信息共享平臺(tái)，但是企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)方針、內(nèi)部控制手段以及市場(chǎng)發(fā)展前景等相關(guān)信息處于閉塞狀態(tài)，財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性也有待考證，同時(shí)披露的時(shí)間和內(nèi)容很難滿足全體信息使用者的決策需求。
針對(duì)某一具體會(huì)計(jì)信息而言，信息使用者(信息需求方)是信息相關(guān)性的判斷主體，企業(yè)(信息供給方)是信息可靠性的決定主體，信息需求方和信息供給方之間存在的信息不對(duì)稱是具體矛盾的主要方面，而信息供給方對(duì)信息的處理能力以及信息需求方獲取信息、把握信息的能力成為矛盾的次要方面。換言之，如果企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)相對(duì)薄弱，可能在會(huì)計(jì)方法的選擇上出現(xiàn)誤差，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失去可靠性的保障，而信息使用者對(duì)待同一會(huì)計(jì)信息也可能產(chǎn)生不同的決策結(jié)果。
因此，在協(xié)調(diào)相關(guān)性和可靠性的矛盾時(shí)，需要把握上述的主要矛盾和次要矛盾，以及具體矛盾下的主要方面和次要方面。信息供給方應(yīng)當(dāng)在短時(shí)間內(nèi)披露真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息，嚴(yán)格遵從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和市場(chǎng)規(guī)律，保證信息的可靠性標(biāo)準(zhǔn)。信息需求方對(duì)信息的要求存在不一致性，政府、銀行等信息使用者更追求會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，投資者、管理層更看重信息的有用性，因此，實(shí)現(xiàn)信息價(jià)值最大化的方法在于增加信息供給方、信息需求方以及信息三者之間的互動(dòng)，這一互動(dòng)過程包括信息記錄、信息披露、信息使用和信息反饋四個(gè)環(huán)節(jié)。只有協(xié)調(diào)好這四個(gè)環(huán)節(jié)，才能根本上保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，同時(shí)讓會(huì)計(jì)信息為使用者提供有力的決策依據(jù)。
三、企業(yè)社會(huì)責(zé)任為相關(guān)性和可靠性的協(xié)調(diào)提供可能性空間
辯證唯物主義和唯物辯證法可以從哲學(xué)角度客觀分析會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的矛盾關(guān)系，并運(yùn)用哲學(xué)原理為二者的矛盾性提供基本的協(xié)調(diào)方向。但是基于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)條件的復(fù)雜性，會(huì)計(jì)信息需求方和供給方需要落實(shí)具體策略層面來調(diào)和相關(guān)性和可靠性的矛盾問題。
(一)計(jì)量屬性的選擇對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響
會(huì)計(jì)信息計(jì)量屬性的不同，將直接影響最終的信息披露成果。因此，企業(yè)作為會(huì)計(jì)信息的提供者，在計(jì)量方法的選擇上對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)處理工作產(chǎn)生直接影響，也間接制約會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的比重。需要指出的是，傳統(tǒng)意義上所認(rèn)為的歷史成本能夠保證可靠性、公允價(jià)值能夠提高相關(guān)性的命題在現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)狀況下很難實(shí)現(xiàn)。歷史成本和公允價(jià)值只是計(jì)量屬性，是對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理的手段，而不是維護(hù)信息供給方和需求方各自利益的目的。計(jì)量屬性的選擇能夠影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，但是不能從根本上處理會(huì)計(jì)信息在相關(guān)性和可靠性的平衡問題，相反，計(jì)量屬性很可能會(huì)受到管理層的利用與操縱，破壞會(huì)計(jì)信息的可靠性特征的同時(shí)，也進(jìn)一步干擾會(huì)計(jì)信息使用者的決策。首先，歷史成本在活躍的資本市場(chǎng)上受到物價(jià)變動(dòng)、通貨膨脹等經(jīng)濟(jì)因素的干擾，不能夠保障會(huì)計(jì)信息的可靠性和有用性。其次，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量高低和企業(yè)的會(huì)計(jì)管理以及會(huì)計(jì)職業(yè)人員的操守相關(guān)聯(lián)，尤其是企業(yè)過度追求短期利益的情況下，管理層的意見直接影響會(huì)計(jì)從業(yè)人員的會(huì)計(jì)工作。最后，我國(guó)現(xiàn)有的市場(chǎng)條件下，關(guān)于公允價(jià)值的運(yùn)用還不完全成熟，這為企業(yè)提供操作利益的空間，企業(yè)可利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)交易等手段促進(jìn)資產(chǎn)變相增值，并通過不合理的資產(chǎn)估值和減值準(zhǔn)備提高企業(yè)利潤(rùn)，造成會(huì)計(jì)信息進(jìn)一步失真，使計(jì)量屬性尤其是公允價(jià)值計(jì)量屬性成為盈余管理的重要工具。
(二)從企業(yè)社會(huì)責(zé)任視角協(xié)調(diào)相關(guān)性和可靠性的矛盾問題
企業(yè)社會(huì)責(zé)任是指企業(yè)不僅僅以企業(yè)的發(fā)展和盈利為目標(biāo)，同時(shí)要擔(dān)負(fù)起維護(hù)利益相關(guān)者共同發(fā)展的責(zé)任。這種責(zé)任主要包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任、環(huán)境責(zé)任和社會(huì)責(zé)任。其中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任主要是對(duì)股東所擔(dān)負(fù)的股利支付責(zé)任、對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)的納稅責(zé)任以及提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、保證企業(yè)持續(xù)發(fā)展的責(zé)任;環(huán)境責(zé)任主要是指企業(yè)不應(yīng)以犧牲環(huán)境、破壞環(huán)境為代價(jià)來發(fā)展企業(yè)經(jīng)濟(jì)，而是在可持續(xù)發(fā)展的理念下保護(hù)環(huán)境，讓自然環(huán)境能夠協(xié)調(diào)企業(yè)共同發(fā)展;社會(huì)責(zé)任主要是企業(yè)擔(dān)負(fù)起對(duì)其他諸如社會(huì)公眾、媒體、研究機(jī)構(gòu)等利益方的信息披露責(zé)任。
企業(yè)社會(huì)責(zé)任是企業(yè)對(duì)利益相關(guān)者所承擔(dān)的責(zé)任總和，而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低的判斷標(biāo)準(zhǔn)直接來源于信息使用者的使用情況。一定意義上來說，企業(yè)利益相關(guān)者和會(huì)計(jì)信息使用者具有高度重合性，會(huì)計(jì)信息使用者涵蓋了企業(yè)利益相關(guān)者，企業(yè)利益相關(guān)者是會(huì)計(jì)信息的主要使用者。因此，從企業(yè)社會(huì)責(zé)任來協(xié)調(diào)相關(guān)性和可靠性有一定的可能性和現(xiàn)實(shí)性。
可以說，企業(yè)社會(huì)責(zé)任是企業(yè)同利益相關(guān)者互動(dòng)的基礎(chǔ)和橋梁，也是企業(yè)對(duì)利益相關(guān)者不可推卸的責(zé)任與義務(wù)。披露企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況、讓利益相關(guān)者根據(jù)信息正確決策是企業(yè)社會(huì)責(zé)任的重要目標(biāo)，這一目標(biāo)將對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量提出更高要求。一方面，會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量，承擔(dān)起對(duì)股東與投資者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。另一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r反映非財(cái)務(wù)信息，將企業(yè)因追求發(fā)展所犧牲的環(huán)境成本以數(shù)據(jù)形式加以披露。對(duì)于供應(yīng)商、客戶、銀行等其他利益相關(guān)者，企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)全面而具有可參考性，讓利益相關(guān)者應(yīng)能夠從披露的信息中獲取有價(jià)值的部分，形成決策意見。因此，鑒于會(huì)計(jì)報(bào)告披露時(shí)間和內(nèi)容的局限性，建立一個(gè)信息共享平臺(tái)是企業(yè)擔(dān)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、環(huán)境責(zé)任和社會(huì)責(zé)任的有效手段。信息共享平臺(tái)是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的拓展和延伸，不僅包括傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)信息，同時(shí)企業(yè)的非財(cái)務(wù)信息可以以數(shù)據(jù)形式反映到數(shù)據(jù)平臺(tái)中去。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以高度的責(zé)任感對(duì)數(shù)據(jù)及時(shí)更新并對(duì)數(shù)據(jù)的可靠性負(fù)責(zé)，這樣，基于企業(yè)社會(huì)責(zé)任條件下的會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性矛盾通過信息共享平臺(tái)得到較好的緩解和協(xié)調(diào)。
需要指明的是，第一，對(duì)于企業(yè)尤其是上市公司來講，信息披露有著嚴(yán)格的既定標(biāo)準(zhǔn)，并非所有信息都能夠不加以選擇地進(jìn)行披露。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)同利益相關(guān)者關(guān)于信息披露內(nèi)容的有效溝通。另一方面，利益相關(guān)者可以拓寬資源獲取渠道，不僅從企業(yè)信息共享平臺(tái)找到相應(yīng)資源，也可以從國(guó)家政府網(wǎng)站獲取行業(yè)信息和企業(yè)產(chǎn)品情況，例如，對(duì)于藥品生產(chǎn)企業(yè)而言，國(guó)家食品藥品監(jiān)督管理總局會(huì)定期披露國(guó)產(chǎn)藥品和藥品生產(chǎn)企業(yè)的基本情況。第二，企業(yè)社會(huì)責(zé)任并沒有加重企業(yè)的負(fù)擔(dān)，相反，建立信息共享平臺(tái)不僅可以提高企業(yè)的責(zé)任性，增加企業(yè)的社會(huì)價(jià)值，同時(shí)能夠促進(jìn)企業(yè)同其他利益相關(guān)者有效的聯(lián)系與溝通，促進(jìn)信息交流和信息反饋，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式和會(huì)計(jì)處理工作起到監(jiān)督工作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)同利益相關(guān)者的雙贏局面，降低企業(yè)的社會(huì)成本和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
四、結(jié)論
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中的相關(guān)性和可靠性素來被認(rèn)為是不可調(diào)和的矛盾體，像魚和熊掌一樣不可兼得。可靠性是會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)和前提，反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性和客觀性。相關(guān)性是會(huì)計(jì)工作的重要支撐點(diǎn)，因?yàn)楫?dāng)會(huì)計(jì)信息能夠?yàn)樾畔⑹褂谜咚褂脮r(shí)，才能實(shí)現(xiàn)信息的價(jià)值。從辯證唯物主義和唯物辯證法出發(fā)，我們認(rèn)識(shí)到相關(guān)性和可靠性是辯證統(tǒng)一、相互依存的矛盾體，二者存在沖突的同時(shí)，也具備可協(xié)調(diào)的空間。辯證唯物主義從哲學(xué)方面闡述會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性共存的可能性，而企業(yè)社會(huì)責(zé)任為相關(guān)性和可靠性的共存提供具體的實(shí)施平臺(tái)。
計(jì)量屬性的選擇會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性產(chǎn)生影響，歷史成本在物價(jià)變動(dòng)的情況下很難保證信息的可靠性，而公允價(jià)值在我國(guó)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)條件下還不成熟，不合理的使用會(huì)影響信息的相關(guān)性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自覺承擔(dān)起對(duì)利益相關(guān)者的責(zé)任，保障信息的可靠性。同時(shí)，企業(yè)可通過信息共享平臺(tái)這一手段滿足利益相關(guān)者的信息需求，提高信息的相關(guān)性。這樣不僅可以降低企業(yè)社會(huì)成本，也可以促進(jìn)企業(yè)同利益相關(guān)者共同發(fā)展，讓利益相關(guān)者掌握真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)來源，并使企業(yè)能夠獲取利益相關(guān)者的資源與支持。
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