會(huì)計(jì)信息失真研究論文
會(huì)計(jì)信息是記錄會(huì)計(jì)核算過程和結(jié)果的重要載體。關(guān)于會(huì)計(jì)信息失真有哪些研究？下面是小編為你整理的會(huì)計(jì)信息失真研究，希望對(duì)你有幫助。
會(huì)計(jì)信息失真研究
會(huì)計(jì)信息失真是一個(gè)國際性、歷史性的問題，它一直是世界會(huì)計(jì)學(xué)界研究的重點(diǎn)課題，也一直是世界各國政府部門著力解決的重大問題。本文分別從會(huì)計(jì)信息失真的概念、成因以及對(duì)策來回顧和評(píng)述近十年來我國會(huì)計(jì)信息失真的研究成果。
一、近十年來我國對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的研究
從現(xiàn)有文獻(xiàn)分析，我國對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的介紹與認(rèn)識(shí)始于20世紀(jì)90年代中期①，近十年來，我國會(huì)計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界圍繞會(huì)計(jì)信息失真的問題進(jìn)行研究所取得的成果主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
(一)會(huì)計(jì)信息失真概念
雖然從邏輯上講不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息都是失真的信息②，但人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的定義與分類卻有不同的認(rèn)識(shí)。主要有以下一些觀點(diǎn)：
1、會(huì)計(jì)信息失真“三分法”。
以吳聯(lián)生教授(1998)為代表的多數(shù)學(xué)者認(rèn)為會(huì)計(jì)規(guī)則沒有得到有效的執(zhí)行，無外乎以下兩種情形：一是會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行人故意違背會(huì)計(jì)規(guī)則;二是會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行人由于客觀上的原因在會(huì)計(jì)規(guī)則的執(zhí)行上存在偏差。據(jù)此，對(duì)會(huì)計(jì)信息失真提出“三分法”，將會(huì)計(jì)信息失真分為規(guī)則性失真、違規(guī)性失真和行為性失真等三類。
2、會(huì)計(jì)信息失真分為會(huì)計(jì)事項(xiàng)失真引起的和會(huì)計(jì)處理失真引起的。譚勁松、丘步輝、林靜容(1997)
從失真的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生過程分析，將其分為會(huì)計(jì)事項(xiàng)失真引起的會(huì)計(jì)信息失真和會(huì)計(jì)處理失真引起的會(huì)計(jì)信息失真。前者指會(huì)計(jì)事項(xiàng)未能真實(shí)反映客觀經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，會(huì)計(jì)事項(xiàng)本身就不真實(shí)。會(huì)計(jì)處理失真引起的會(huì)計(jì)信息失真是指，雖然會(huì)計(jì)事項(xiàng)真實(shí)地反映了客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但由于會(huì)計(jì)處理過程的錯(cuò)誤引起會(huì)計(jì)信息失真。
3、會(huì)計(jì)信息失真包括兩個(gè)方面的問題：會(huì)計(jì)造假和會(huì)計(jì)操縱。
在會(huì)計(jì)信息失真的定義上王躍堂教授(2001)認(rèn)為會(huì)計(jì)信息失真包括兩個(gè)方面的問題：一是會(huì)計(jì)造假，這是企業(yè)違反會(huì)計(jì)管制的違法行為;二是會(huì)計(jì)操縱(西方稱之為盈余管理)，這是企業(yè)利用會(huì)計(jì)管制的彈性操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的合法行為③。
4、也有少數(shù)學(xué)者將會(huì)計(jì)信息失真分為故意失真與非故意信息失真。
非故意失真是會(huì)計(jì)人員技術(shù)熟練程度不夠、疏忽大意等非故意因素導(dǎo)致的。故意失真是指在企業(yè)管理當(dāng)局的授意下，利用會(huì)計(jì)規(guī)范給予企業(yè)的靈活性，有偏向性或誘導(dǎo)性地提供信息，或者違背會(huì)計(jì)規(guī)范制造假賬。還有學(xué)者將會(huì)計(jì)信息失真分為合法性會(huì)計(jì)信息失真和非法性會(huì)計(jì)信息失真。
(二)會(huì)計(jì)信息失真的成因
造成會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的，眾多專家學(xué)者也從不同的研究角度探析了會(huì)計(jì)信息失真的原因。筆者在此歸納了如下幾個(gè)主要方面：
1、從會(huì)計(jì)學(xué)自身的限制探析會(huì)計(jì)信息失真的原因目前無論是國際還是國內(nèi)學(xué)者對(duì)于確認(rèn)理論的.研究，都還是集中在對(duì)確認(rèn)(可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性)的討論上，確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的制訂旨在解決哪些事項(xiàng)可以計(jì)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)報(bào)表。張?zhí)煳鹘淌?1998)認(rèn)為會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不能解決幾點(diǎn)會(huì)計(jì)所面臨的問題，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。大體包括兩個(gè)方面：其一，會(huì)計(jì)確認(rèn)對(duì)象的隱匿。由于沒有合適的會(huì)計(jì)規(guī)范為依據(jù)，企業(yè)有些價(jià)值不能確認(rèn)，例如人力資源價(jià)值、企業(yè)商譽(yù)價(jià)值、環(huán)境成本的確認(rèn)等。其二，會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的主觀性。權(quán)責(zé)發(fā)生制是會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)，其確認(rèn)過程帶有主觀性，這種主觀性的確認(rèn)必定為制造不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息提供了可能和動(dòng)機(jī)。
也有很多學(xué)者指出現(xiàn)有的會(huì)計(jì)理論在很多方面還不能完全客觀地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。如會(huì)計(jì)期間假設(shè)，是人為地劃分時(shí)期，其結(jié)果必然與客觀事實(shí)有差距;貨幣計(jì)量假設(shè)，假設(shè)幣值不變，遇到通貨膨脹時(shí)，貨幣計(jì)量假設(shè)基礎(chǔ)上核算的會(huì)計(jì)信息就不能如實(shí)反映客觀情況、真實(shí)的現(xiàn)在情況;這些會(huì)計(jì)學(xué)自身因素的缺陷都可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。
2、從合約、制度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度研究會(huì)計(jì)信息失真的原因舒爾茨認(rèn)為，制度是行為規(guī)則，他們涉及社會(huì)、政治及經(jīng)濟(jì)行為④。社會(huì)制度還通過鼓勵(lì)和懲罰某一行為，以誘導(dǎo)或禁止該項(xiàng)行為。劉峰教授通過對(duì)紅光實(shí)業(yè)的案例分析得出現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度安排本身排斥高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，并誘發(fā)會(huì)計(jì)信息失真。
理論上，政府只是經(jīng)濟(jì)規(guī)則的制訂者和監(jiān)督者，本身不參與市場(chǎng)運(yùn)行。但我國政府對(duì)具體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不能“置身事外”，總是存在“親歷親為”的沖動(dòng)。一些政府部門為夸大政績或出于一些特殊目的，不顧企業(yè)實(shí)際情況以及所面臨的市場(chǎng)狀況，往往以行政命令方式給企業(yè)硬性下達(dá)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，以便迎合有關(guān)部門的需要。這在某種程度上促使和誘發(fā)企業(yè)弄虛作假，人為地調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)信息，使企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表虛盈實(shí)虧。同時(shí)，各級(jí)政府致力發(fā)展經(jīng)濟(jì)，將一個(gè)虧損企業(yè)通過虛假的會(huì)計(jì)信息包裝推向資本市場(chǎng)。
同時(shí)，從目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的體制上看，絕大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用有限責(zé)任制形式⑤，而有限責(zé)任制可以使其機(jī)構(gòu)和從業(yè)人員在獲得高額利潤后只承擔(dān)有限的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，客觀上助長了從業(yè)者的冒險(xiǎn)心理，必然使CPA在“讓客戶滿意”的幌子下弱化其客觀公正職能。我國不健全的法律制度、特別是沒有嚴(yán)格的民事賠償制度，也在相當(dāng)程度上助長了中介機(jī)構(gòu)的冒險(xiǎn)意識(shí)。
3、從倫理道德的角度分析會(huì)計(jì)信息失真的原因
雷又生、王秋紅(2004)等學(xué)者認(rèn)為社會(huì)倫理道德滑坡，人們?cè)诟?jìng)爭(zhēng)時(shí)違背誠信的原則，使會(huì)計(jì)信息失真具有了宏觀社會(huì)背景。這種虛偽欺詐的社會(huì)習(xí)氣對(duì)會(huì)計(jì)工作者、部分政府人員以及進(jìn)行社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的會(huì)計(jì)事務(wù)所產(chǎn)生了不良影響。作為經(jīng)濟(jì)信息提供部門的會(huì)計(jì)，為了單位或個(gè)人的利益可能會(huì)喪失誠信原則進(jìn)行造假;部分政府人員官僚作風(fēng)嚴(yán)重，盲目追求“數(shù)字”經(jīng)濟(jì)，進(jìn)而放棄誠實(shí)守信的道德準(zhǔn)則，在會(huì)計(jì)報(bào)告上弄虛作假;會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)為了穩(wěn)定客戶，拓寬業(yè)務(wù)，在相關(guān)法規(guī)執(zhí)法不嚴(yán)、處罰力度不夠的情況下，違背會(huì)計(jì)職業(yè)道德，喪失了其客觀公正的立場(chǎng)，忽略了其社會(huì)責(zé)任，出據(jù)虛假的證明，為企業(yè)作假賬提供便利，成為會(huì)計(jì)造假的保護(hù)傘。
楊雄勝教授也認(rèn)為會(huì)計(jì)誠信的缺失導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。但他認(rèn)為制度的原因、監(jiān)督不力的原因等等不是會(huì)計(jì)誠信缺失的內(nèi)在機(jī)理。會(huì)計(jì)造假損害的主體不確定使會(huì)計(jì)誠信缺失成為一種必然，會(huì)計(jì)造假問題泛濫成災(zāi)就不足為奇了。
4、從哲學(xué)的角度分析會(huì)計(jì)信息失真的原因
吳聯(lián)生教授(2004)認(rèn)為人類的有限性決定了會(huì)計(jì)信息失真的客觀存在。他指出人類的有限性在會(huì)計(jì)的生產(chǎn)過程中表現(xiàn)為：會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行者對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則理解得不完美性、會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行者對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)把握得不完美性以及會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行者具體執(zhí)行行為的不完美性。
會(huì)計(jì)信息的重要性
會(huì)計(jì)信息是企業(yè)從會(huì)計(jì)視角所揭示的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，包括企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量等。
會(huì)計(jì)信息主要用來處理企業(yè)經(jīng)營過程中價(jià)值運(yùn)動(dòng)所產(chǎn)生的數(shù)據(jù),按照規(guī)定的會(huì)計(jì)制度,法規(guī),方法和程序,把他們加工成有助于決策的財(cái)務(wù)信息和其他經(jīng)濟(jì)信息，具體地說,會(huì)計(jì)信息是指會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)經(jīng)過加工處理后產(chǎn)生的,為會(huì)計(jì)管理和企業(yè)管理所需要的經(jīng)濟(jì)信息。它包括:反映過去所發(fā)生的財(cái)務(wù)信息,即有關(guān)資金的取得,分配與使用的信息,如資產(chǎn)負(fù)債表等;管理所需要的定向信息,如各種財(cái)務(wù)分析報(bào)表,對(duì)未來具有預(yù)測(cè)作用的決策信息,年度計(jì)劃,規(guī)劃,金額等，會(huì)計(jì)通過信息的提供與使用來反映過去的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),控制目前的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),預(yù)測(cè)未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
會(huì)計(jì)信息是社會(huì)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的重要基礎(chǔ)，而真實(shí)性是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最基本的要求，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)行要求會(huì)計(jì)信息能夠與它所反映的客觀事實(shí)相符。我國目前經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的一些嚴(yán)重的問題如國有資產(chǎn)流失、證券市場(chǎng)發(fā)育不良、社會(huì)交易費(fèi)用高昂、企業(yè)籌資困難等很大程度上都與企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真有關(guān)。由于國有企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)體系中占據(jù)著非常重要的地位，其會(huì)計(jì)信息失真所帶來的后果是十分嚴(yán)重的。
會(huì)計(jì)信息的作用
會(huì)計(jì)信息是價(jià)值運(yùn)動(dòng)及其屬性的一種客觀表達(dá),包含相互關(guān)聯(lián),互為制約的"數(shù)據(jù)輸入,系統(tǒng)轉(zhuǎn)換,信息輸出"三個(gè)有機(jī)過程。它是整個(gè)會(huì)計(jì)行為系統(tǒng)的核心部分,其實(shí)質(zhì)是各種利益關(guān)系的反映。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展,隨著經(jīng)濟(jì)主體和利益主體的多元化,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全球化,國際化, 以及經(jīng)濟(jì)規(guī)模的日益擴(kuò)大和內(nèi)涵的日益復(fù)雜,會(huì)計(jì)信息在宏觀調(diào)控和微觀管理上越來越顯示出其突出而重要的作用。
1、會(huì)計(jì)信息能幫助投資者和貸款人進(jìn)行合理決策。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境里,企業(yè)的資金主要來自股東和債權(quán)人,無論是現(xiàn)在或潛在的投資人和貸款人,為了作出合理的投資和信貸決策,必須擁有一定的信息,了解已投資或計(jì)劃投資企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
2、會(huì)計(jì)信息能評(píng)估和預(yù)測(cè)未來的現(xiàn)金流動(dòng)。企業(yè)內(nèi)外使用者對(duì)信息的需求主要是為了幫助未來的經(jīng)濟(jì)決策,預(yù)測(cè)企業(yè)未來的經(jīng)營活動(dòng),其中主要內(nèi)容側(cè)重于財(cái)務(wù)預(yù)測(cè), 如現(xiàn)金流量,償債能力和支付能力等。通常,預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景應(yīng)以過去經(jīng)營活動(dòng)的信息為基礎(chǔ),即由財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的關(guān)于企業(yè)過去財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的信息作為預(yù)測(cè)依據(jù)。
3、會(huì)計(jì)信息有助于政府部門進(jìn)行宏觀調(diào)控。國家財(cái)政部門根據(jù)企業(yè)報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表,監(jiān)督檢查企業(yè)的財(cái)務(wù)管理情況;稅務(wù)部門通過閱讀企業(yè)的會(huì)計(jì)資料,了解稅收的執(zhí)行情況。
4、會(huì)計(jì)信息有利于加強(qiáng)和改善經(jīng)營管理。企業(yè)將生產(chǎn)經(jīng)營的全面情況進(jìn)行搜集,整理,將分散的信息加工成系統(tǒng)的信息資料,傳遞給企業(yè)內(nèi)部管理部門。企業(yè)管理者可及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動(dòng)中存在的問題,做出決策,采取措施,改善生產(chǎn)經(jīng)營管理。
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