關(guān)于所得稅會計(jì)的畢業(yè)論文
所得稅會計(jì)是研究處理會計(jì)收益和應(yīng)稅收益差異的會計(jì)理論和方法，我國所得稅會計(jì)則還處于起步發(fā)展階段。 下面是小編為你整理的所得稅會計(jì)畢業(yè)論文，希望對你有幫助。
所得稅會計(jì)畢業(yè)論文篇1：淺析所得稅會計(jì)
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號―所得稅》規(guī)定所得稅會計(jì)處理方法采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,本文論述了新企業(yè)所得稅會計(jì)的主要變化,企業(yè)實(shí)施新所得稅會計(jì)準(zhǔn)則存在的問題及解決的建議。
[關(guān)鍵詞]所得稅會計(jì) 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 暫時(shí)性差異 所得稅費(fèi)用
所得稅會計(jì)是依據(jù)所得稅法的規(guī)定和要求核算企業(yè)的收支盈虧,計(jì)算企業(yè)在納稅年度的應(yīng)納所得稅款,并定期編制和提供企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表。財(cái)政部于2006年2月頒布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號―所得稅》,規(guī)定所得稅會計(jì)處理方法采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。
一、企業(yè)所得稅會計(jì)的主要變化
1.引入“計(jì)稅基礎(chǔ)”、“暫時(shí)性差異”等概念
《企業(yè)會計(jì)誰則第18號――所得稅》引入了“計(jì)稅基礎(chǔ)”、“暫時(shí)性差異”等概念,
資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),是指企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中,計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額,即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以在稅前扣除的金額。
負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會影響企業(yè)的損益,也不會影響其應(yīng)納稅所得額,未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予扣除的金額為零時(shí),計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。但是,在某些情況下,負(fù)債的確認(rèn)也可能會影響企業(yè)的損益,進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額,使得計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額,如按照會計(jì)規(guī)定確認(rèn)的某些預(yù)計(jì)負(fù)債。
暫時(shí)性差異,是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。根據(jù)該差額對未來期間應(yīng)稅金額影響的不同,暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。
2.會計(jì)處理方法的革新
新準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)所得稅會計(jì)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用。暫時(shí)性差異是將其形成的所得稅費(fèi)用與當(dāng)期應(yīng)交所得稅的差額,記人“遞延稅款”賬戶。如果所得稅費(fèi)用大于應(yīng)交所得稅,記入貸方,表示預(yù)提所得稅,即遞延所得稅負(fù)債反之,記入借方,表示待攤所得稅,即遞延所得稅資產(chǎn)。“遞延稅款”賬戶的納稅影響額隨著暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回而逐步轉(zhuǎn)銷。
3.適用稅率變化的影響
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號――所得稅》要求在資產(chǎn)負(fù)債表日,對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅法規(guī)定,按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債后的適用稅率計(jì)量。適用稅率發(fā)生變化的,企業(yè)應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率重新計(jì)量。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的金額代表的是有關(guān)可抵扣暫時(shí)差異或應(yīng)納稅暫時(shí)性差異于未來期間轉(zhuǎn)回時(shí),導(dǎo)致應(yīng)交所得稅金額的減少或增加的情況,因此除直接在權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外,應(yīng)當(dāng)調(diào)整將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。
二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法
新準(zhǔn)則統(tǒng)一采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算。按企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額,計(jì)算暫時(shí)性差異,據(jù)以確定遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn),再確定所得稅費(fèi)用。
1.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算一般應(yīng)遵循的程序
資產(chǎn)負(fù)債表日,除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值,都按照稅法規(guī)定來確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ);其次將資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行比較,對于兩者之間存在的差異,根據(jù)其性質(zhì)分別作為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異,據(jù)此計(jì)算該資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額,將應(yīng)有余額與期初的余額相比,確定當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額以及應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額,然后按照稅法規(guī)定計(jì)算出應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)部門繳納的所得稅額;最后倒擠出利潤表中的所得稅費(fèi)用。
2.正確理解資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)
要正確進(jìn)行所得稅核算,必須要確定資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。
3.準(zhǔn)確辨析應(yīng)納稅暫時(shí)性和可抵扣暫時(shí)性差異
資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額就是暫時(shí)性差異,根據(jù)暫時(shí)性差異對未來期間應(yīng)稅金額影響的不同,分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí),將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí),會增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額,應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)兩種情況。
可抵扣暫時(shí)性差異,是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí),將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí),會減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額,減少未來期間的應(yīng)交所得稅�？傻挚蹠簳r(shí)性差異一般產(chǎn)生于資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)兩種情況。
4.期末遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)計(jì)量
企業(yè)對于可抵扣暫時(shí)性差異可能產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益,應(yīng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限,謹(jǐn)慎確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn),并減少所得稅費(fèi)用。
5.期末遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)計(jì)量
除企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外,企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí),應(yīng)增加利潤表中的所得稅費(fèi)用。
遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量,在我國除享受優(yōu)惠政策的情況以外,企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會發(fā)生變化。企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí),可以現(xiàn)行適用稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn),不要求折現(xiàn)。
6.當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)計(jì)量
按上述方法確定的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,只是期末應(yīng)有余額,還應(yīng)將該余額與期初余額進(jìn)行比較,以此確定當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的金額。若兩者的期末金額都比期初余額大,就應(yīng)當(dāng)分別調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債,調(diào)增的數(shù)額就是當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的金額;若兩者的期末金額都比期初余額小,就應(yīng)當(dāng)分別調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債,調(diào)減的數(shù)額就是當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的金額。
7.所得稅費(fèi)用的確認(rèn)計(jì)量
當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和應(yīng)納所得稅額都確定之后,就可以進(jìn)行會計(jì)核算,并據(jù)此計(jì)算出應(yīng)當(dāng)在利潤表中列示的所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用為當(dāng)期應(yīng)納所得稅±(當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少-當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加)。
三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的優(yōu)點(diǎn)
1.核算方法更為簡單、更容易理解和運(yùn)用。
2.可以提供更為全面、有用的所得稅會計(jì)信息。
3.更符合會計(jì)可比性原則的需要。
4.有利于與國際慣例接軌。
四、我國所得稅會計(jì)管理和核算中存在的問題
1.現(xiàn)階段我國的市場經(jīng)濟(jì)體系還不夠完善,市場仍然處于發(fā)展階段,在很多方面存在不足。市場的有效性較低,對企業(yè)的約束力比較低,企業(yè)交易不透明的情況存在,使得我國在暫時(shí)性差異的核算方面收到很大制約。
2.收入費(fèi)用觀的會計(jì)理念在我國會計(jì)界根深蒂固,在新的所得稅會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定企業(yè)進(jìn)行所得稅核算時(shí)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,由于準(zhǔn)則實(shí)施的倉促性,在實(shí)施的最初階段,企業(yè)對新準(zhǔn)則的適應(yīng)程度必然不高,難免會有短期的混亂。
3.涉稅人員素質(zhì)參差不齊,會計(jì)制度和所得稅制改革的不斷深入,對涉稅人員的業(yè)務(wù)能力提出了更高的要求,這就形成了一個(gè)現(xiàn)實(shí)矛盾。
4.在所得稅會計(jì)工作中存在著“道德風(fēng)險(xiǎn)”,少數(shù)企業(yè)會計(jì)人員懂法卻不守法,業(yè)務(wù)水平高卻不守會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范,甚至以偷稅為榮;稅務(wù)工作人員則存在監(jiān)督執(zhí)法不到位,執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象,更有甚者自己在執(zhí)法中違法亂紀(jì)。
五、我國所得稅會計(jì)的完善和發(fā)展
1.加快發(fā)展和完善我國的資本市場,轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的所得稅觀念
資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值的準(zhǔn)確計(jì)量是確定暫時(shí)性差異的基礎(chǔ)。在新會計(jì)準(zhǔn)則體系中謹(jǐn)慎地引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性,資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量更加復(fù)雜,技術(shù)性更強(qiáng),未來現(xiàn)金流入和流出如何更加準(zhǔn)確和公允的確定,這就更加有賴于資本市場的完善,才能夠?yàn)橘Y產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量提供依據(jù)和可以借鑒的標(biāo)準(zhǔn),從而使得建立在資產(chǎn)負(fù)債表觀念之下的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法真正實(shí)現(xiàn)價(jià)值。
2.加強(qiáng)相關(guān)細(xì)則和補(bǔ)充規(guī)定,降低人為的可操作性
新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后,更加寬松的會計(jì)政策選擇與公允價(jià)值的廣泛采用,都將給企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值的確認(rèn)和計(jì)量留下更大的操作空間,而這必將影響各期所得稅費(fèi)用,對企業(yè)凈利潤、每股收益、市盈率等重要財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。為此,在以后的會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中,有必要進(jìn)一步研究制定相關(guān)細(xì)則和補(bǔ)充規(guī)定,規(guī)范企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債和所得稅的會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與相關(guān)信息披露。加強(qiáng)新準(zhǔn)則的實(shí)施監(jiān)管,盡量減少新舊準(zhǔn)則過渡可能帶來的負(fù)面影響,防止企業(yè)將資產(chǎn)減值、應(yīng)提應(yīng)攤費(fèi)用損失等可抵扣暫時(shí)性差異事項(xiàng)轉(zhuǎn)移到以后年度,借機(jī)操縱利潤。
3.提升所得稅會計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)
新準(zhǔn)則的實(shí)施要求會計(jì)人員對會計(jì)處理方法等都要從根本上重新認(rèn)識,對長期從事會計(jì)實(shí)務(wù)的從業(yè)人員、會計(jì)師和政府人員進(jìn)行后續(xù)教育,樹立會計(jì)人員終身教育觀念,使他們適應(yīng)新形勢的需要。同時(shí)企業(yè)也應(yīng)該幫助所得稅會計(jì)從業(yè)人員盡快適應(yīng)新準(zhǔn)則的要求,強(qiáng)化所得稅會計(jì)觀念,改進(jìn)會計(jì)核算流程,建立規(guī)范的所得稅會計(jì)核算輔助備查賬簿、工作底稿,以正確計(jì)量和全面反映資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異和遞延所得稅資產(chǎn)負(fù)債狀況。
所得稅會計(jì)畢業(yè)論文篇2：淺談所得稅會計(jì)
摘要:新準(zhǔn)則要求采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法處理所得稅業(yè)務(wù),增加了會計(jì)核算程序的復(fù)雜性,也增加了所得稅費(fèi)用的跨期分?jǐn)?同時(shí)注重確認(rèn)暫時(shí)性差異的處理。因此,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對會計(jì)從業(yè)人員提出了較高的要求,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法也對我國資本市場的完善提出了迫切的需要。
關(guān)鍵詞:暫時(shí)性差異;資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法;公允價(jià)值
所得稅會計(jì),是研究如何對按照會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會計(jì)利潤與按照稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額之間的差異進(jìn)行會計(jì)處理的會計(jì)理論和方法。財(cái)務(wù)會計(jì)中的所得稅費(fèi)用是遵循會計(jì)準(zhǔn)則而確認(rèn)的,與當(dāng)期收入相配比的所得稅金額是以稅前賬面收益為基礎(chǔ)計(jì)算的。稅前會計(jì)利潤是通過財(cái)務(wù)會計(jì)的程序確認(rèn)的,再扣減當(dāng)期所得稅費(fèi)用之前的收益。而稅法中的應(yīng)交所得稅,是按照適用的稅率和企業(yè)所得稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得額計(jì)算出來的。
對于稅前會計(jì)利潤與納稅所得之間存在的永久性差異和時(shí)間性差異允許采用兩種方法:應(yīng)付稅款法和納稅影響會計(jì)法。自1994年《企業(yè)所得稅會計(jì)處理暫行規(guī)定》(財(cái)會字[1994]25號)發(fā)布以來,中國的所得稅會計(jì)基本確立了應(yīng)付稅款法和納稅影響會計(jì)法(包括遞延法和債務(wù)法)并存的格局。在2006年2月15日新發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號――所得稅》取代了之前關(guān)于企業(yè)所得稅會計(jì)處理的規(guī)定。新準(zhǔn)則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法處理所得稅業(yè)務(wù),此方法注重暫時(shí)性差異,可直接得出遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債余額,能直接反映其對未來的影響,可處理所有的暫時(shí)性差異。
新準(zhǔn)則要求企業(yè)所得稅會計(jì)處理采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,這是一種對暫時(shí)性差異進(jìn)行跨期核算的會計(jì)方法。對企業(yè)而言,暫時(shí)性差異往往表現(xiàn)為未來的一種債務(wù)。新所得稅準(zhǔn)則以資產(chǎn)負(fù)債表為會計(jì)重心,資產(chǎn)負(fù)債的定義、確認(rèn)和計(jì)量成為財(cái)務(wù)會計(jì)研究的核心內(nèi)容,資產(chǎn)負(fù)債表的邏輯合理性受到重視,不允許不符合資產(chǎn)、負(fù)債定義的任何項(xiàng)目列入資產(chǎn)負(fù)債表。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)跨國經(jīng)營、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或置換、兼并或重組、合并或分立等復(fù)雜經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)日益增多,勢必產(chǎn)生大量非時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異。原準(zhǔn)則的遞延法和利潤表債務(wù)法均無法反映和處理這些差異。而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法可核算所有的暫時(shí)性差異,包括時(shí)間性差異和非時(shí)間性差異能轉(zhuǎn)回的差異。通過對暫時(shí)性差異的處理和披露,能充分反映企業(yè)所得稅的核算和繳納過程,為會計(jì)信息使用者提供大量有使用價(jià)值的信息。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ),按預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回年度的所得稅稅率計(jì)算其納稅影響數(shù),將其作為遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。
所得稅會計(jì)處理方法變更對企業(yè)的影響非常大,企業(yè)由應(yīng)付稅款法轉(zhuǎn)為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法會產(chǎn)生以下四個(gè)方面的影響:
第一,增加了會計(jì)核算程序的復(fù)雜性。首先,要比較資產(chǎn)或者負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異,計(jì)算暫時(shí)性差異;其次,分析涉稅交易或事項(xiàng)的性質(zhì),判斷是否符合確認(rèn)遞延資產(chǎn)或者遞延負(fù)債的條件;再次,對于符合條件的交易或者事項(xiàng),按所得稅會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負(fù)債的具體金額。因此,采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法不僅核算程序復(fù)雜,而且增加了會計(jì)人員的工作量。
第二,增加了所得稅費(fèi)用的跨期分?jǐn)�。�?yīng)付稅款法不需要對所得稅費(fèi)用進(jìn)行跨期分?jǐn)?因而確認(rèn)的所得稅費(fèi)用通常不準(zhǔn)確。這不僅會導(dǎo)致所確認(rèn)的所得稅費(fèi)用與稅前會計(jì)利潤之間不符合配比原則,所得稅費(fèi)用計(jì)算不準(zhǔn)確,而且也容易引起報(bào)表使用者的誤解,不利于報(bào)表使用者對報(bào)表的分析。因此應(yīng)采取以下做法:首先,采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法確認(rèn)的所得稅費(fèi)用比較準(zhǔn)確;其次,所確認(rèn)的所得稅費(fèi)用與稅前會計(jì)利潤之間符合配比原則,反映各類不同業(yè)務(wù)的納稅影響;再次,有利于企業(yè)如實(shí)反映近期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,有利于報(bào)表使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析。
第三,注重確認(rèn)暫時(shí)性差異。應(yīng)付稅款法將時(shí)間性差異視同永久性差異,只按照稅法的規(guī)定在稅前會計(jì)利潤的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整,并不考慮時(shí)間性差異對企業(yè)的影響。而采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法時(shí),引入計(jì)稅基礎(chǔ)的概念,注重暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異既包括所有時(shí)間性差異,又包括非時(shí)間性差異,而由于暫時(shí)性差異影響確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不僅能夠確實(shí)代表報(bào)告主體未來的納稅利益和納稅責(zé)任,而且適合在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為資產(chǎn)和負(fù)債。
第四,增加了稅率變化的會計(jì)處理。在應(yīng)付稅款法下,企業(yè)不需要考慮稅率變化對資產(chǎn)、負(fù)債的影響,因?yàn)槠髽I(yè)的所得稅費(fèi)用直接由應(yīng)稅所得額乘以稅率得到。稅率的變化并不影響資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)。而在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下,資產(chǎn)負(fù)債表日,對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅法規(guī)定,按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。當(dāng)適用稅率發(fā)生變化時(shí),應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量。除直接在權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資和遞延所得稅負(fù)債以外,應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。
從舊制度到新準(zhǔn)則的變遷,我國所得稅會計(jì)處理方法在短短十幾年時(shí)間里經(jīng)歷了西方國家近一個(gè)世紀(jì)才演化完成的四種方法:應(yīng)付稅款法、遞延法、利潤表債務(wù)法、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。新準(zhǔn)則所采用的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法較舊制度有實(shí)質(zhì)性的進(jìn)步,現(xiàn)行的`所得稅會計(jì)提出了新的挑戰(zhàn):
第一,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對會計(jì)從業(yè)人員提出了較高的要求。會計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平對所得稅會計(jì)處理方法的選擇和推行具有重要影響,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對會計(jì)人員要求相當(dāng)高,尤其是在職業(yè)判斷和信息披露等方面。新會計(jì)處理方法的推行要求會計(jì)人員對以前比較熟悉的一套會計(jì)處理從會計(jì)重心到計(jì)稅差異、會計(jì)處理方法等都要從根本上重新認(rèn)識。目前我國高學(xué)歷、高職稱的會計(jì)人員比例較低,加大會計(jì)人員培訓(xùn)力度是一項(xiàng)必然舉措。針對目前推行資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法條件尚不成熟的現(xiàn)實(shí),我國采用雙軌制過渡,即設(shè)計(jì)兩種所得稅會計(jì)處理方法,分別適用于小型企業(yè)和大中型企業(yè)。對于小型企業(yè),由于其是稅法導(dǎo)向的會計(jì)處理,可以允許其繼續(xù)使用原來的應(yīng)付稅款法;對于一些非時(shí)間的暫時(shí)性差異出現(xiàn)情況較少的大中型企業(yè),資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法和損益表債務(wù)法在絕大多數(shù)的情況下只是理解的角度不同,處理卻是一致的,為了降低會計(jì)人員理解準(zhǔn)則的難度,可以要求企業(yè)首先進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的分離,會計(jì)處理方法可以依然以損益表債務(wù)法為準(zhǔn),待條件具備時(shí)再過渡到資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。
第二,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對我國資本市場的完善提出了迫切的需要,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法將資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異確認(rèn)為暫時(shí)性差異,可見這種方法核算的準(zhǔn)確性是建立在對資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值的計(jì)量準(zhǔn)確的基礎(chǔ)上。
我國新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對資產(chǎn)和負(fù)債從未來經(jīng)濟(jì)利益流入和流出的角度進(jìn)行了定義,尤其在新會計(jì)準(zhǔn)則體系中謹(jǐn)慎地引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性,相對以前單一的歷史成本計(jì)量而言,資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量更加復(fù)雜,技術(shù)性更強(qiáng),未來現(xiàn)金流入和流出如何更加準(zhǔn)確和公允的確定,有賴于資本市場的完善,這才能夠?yàn)橘Y產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量提供依據(jù)和可以借鑒的標(biāo)準(zhǔn),從而使得建立在資產(chǎn)負(fù)債表觀念之下的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法真正實(shí)現(xiàn)價(jià)值。
所得稅會計(jì)畢業(yè)論文篇3：淺析所得稅會計(jì)處理方法
摘要:新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的頒布實(shí)施,使我國企業(yè)所得稅會計(jì)處理方法發(fā)生了很大變化。文章簡要介紹了我國企業(yè)所得稅會計(jì)處理方法的種類,并分析了新準(zhǔn)則提出的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的主要特點(diǎn)。
關(guān)鍵詞:所得稅;資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法
2006年2月15日,財(cái)政部頒布了新的會計(jì)準(zhǔn)則并于2007年1月1日在上市公司執(zhí)行。新會計(jì)準(zhǔn)則體系中的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號――所得稅》,充分借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則,規(guī)定所得稅會計(jì)處理方法采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,從而統(tǒng)一了企業(yè)所得稅的會計(jì)核算方法,為企業(yè)準(zhǔn)確地對所得稅進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露奠定了基礎(chǔ),體現(xiàn)了與國際通行做法的接軌,同時(shí)也體現(xiàn)了我國會計(jì)信息使用者對所得稅會計(jì)信息更高層次的要求。
一、所得稅會計(jì)處理方法的選擇
我國原有會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定所得稅會計(jì)處理可選擇應(yīng)付稅款法和納稅影響會計(jì)法兩種方法,其中納稅影響會計(jì)法包括遞延法和債務(wù)法,而其中的債務(wù)法是損益表債務(wù)法,注重的是對時(shí)間性差異的核算。2006年新頒布的會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定所得稅會計(jì)處理方法統(tǒng)一采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。這幾種方法的具體區(qū)別如下:
(一)應(yīng)付稅款法
應(yīng)付稅款法認(rèn)為所得稅只來源于應(yīng)稅所得,即只有當(dāng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所得與確定的該期應(yīng)稅所得結(jié)合起來時(shí),才產(chǎn)生所得稅,在這種方法下企業(yè)不確認(rèn)時(shí)間性差異對所得稅的影響金額,而是按照當(dāng)期的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。應(yīng)付稅款法將本期稅前會計(jì)收益與應(yīng)稅所得之間的差異造成的所得稅影響金額,直接確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用,而不遞延到以后各期,即本期發(fā)生的時(shí)間性差異不單獨(dú)核算,與本期發(fā)生的永久性差異同樣處理。其優(yōu)點(diǎn)是操作簡單,易于理解。其缺點(diǎn)是不考慮時(shí)間性差異對所得稅費(fèi)用的影響,使會計(jì)的獨(dú)立性無法得以體現(xiàn),不能體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制與配比原則的會計(jì)影響,不能反映所得稅費(fèi)用的真實(shí)性質(zhì)。
(二)遞延法
納稅影響會計(jì)法是指企業(yè)確認(rèn)時(shí)間性差異對所得稅的影響金額,按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅和時(shí)間性差異對所得稅影響金額的合計(jì),確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。它包括遞延法和損益表債務(wù)法兩種方法。遞延法是將本期由于暫時(shí)性差異而產(chǎn)生的影響納稅金額,保留到這一差額發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷。遞延法確認(rèn)暫時(shí)性差異,這顯然比應(yīng)付稅款法前進(jìn)了一大步。但遞延法下在所得稅稅率變動或開征新稅時(shí),不需要對遞延所得稅進(jìn)行調(diào)整。
(三)損益表債務(wù)法
損益表債務(wù)法是對時(shí)間性差異進(jìn)行跨期分?jǐn)偤怂愕臅?jì)方法。它是以損益表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目為著眼點(diǎn),注重稅前會計(jì)收益與應(yīng)稅所得之間的時(shí)間性差異,并將其對未來所得稅的影響看作是對本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整。在確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目時(shí),首先計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用,然后根據(jù)所得稅費(fèi)用與當(dāng)期應(yīng)納稅款的差額,倒擠出本期發(fā)生的遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債)。
采用損益表債務(wù)法核算所得稅,能突出反映時(shí)間性差異對當(dāng)期所得稅費(fèi)用的影響,使會計(jì)利潤與納稅利潤有了顯著區(qū)別,通過遞延稅款賬戶反映時(shí)間性差異對所得稅費(fèi)用的影響。但在損益?zhèn)鶆?wù)法下,只反映那些可轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異對當(dāng)期所得稅費(fèi)用的影響數(shù),對于那些不能轉(zhuǎn)回的暫時(shí)性差異對所得稅的影響無法反映,只對這部分時(shí)間性差異作為永久性差異處理。
(四)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法
由于會計(jì)準(zhǔn)則對資產(chǎn)與負(fù)債的價(jià)值認(rèn)定與稅法的認(rèn)定存在差異,導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益在本期及后期流入與流出之間會計(jì)認(rèn)定和稅法認(rèn)定的不同,并由此產(chǎn)生對所得稅費(fèi)用影響的不同。因此采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅,即從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā),通過比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ),將兩者之間的差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異,確定相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn),并在此基礎(chǔ)上確定每一會計(jì)期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ),注重賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之差。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下,以“資產(chǎn)負(fù)債觀”定義收益,在計(jì)算所得稅時(shí),對那些與納稅相關(guān)的資產(chǎn)與負(fù)債,要逐項(xiàng)確認(rèn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異,并將這些差異的未來納稅影響確認(rèn)為一項(xiàng)所得稅資產(chǎn)或所得稅負(fù)債。
資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是對暫時(shí)性差異進(jìn)行核算的方法。它從暫時(shí)性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā),分析暫時(shí)性差異的原因以及其對當(dāng)期期末資產(chǎn)和負(fù)債的影響,進(jìn)而確認(rèn)未來所得稅責(zé)任和利益。除了處理時(shí)間性差異外,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法還可以處理一些非時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異。對于這部分差異,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在其產(chǎn)生的當(dāng)期就將其確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債,并在以后各期轉(zhuǎn)回,這樣就真實(shí)反映了本期及以后各期的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)及所得稅費(fèi)用的金額。
二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的主要特點(diǎn)
新準(zhǔn)則明確了企業(yè)核算所得稅費(fèi)用只能采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,并且更加明確地規(guī)定了遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)方法、程序和所得稅的計(jì)算方法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是以估計(jì)轉(zhuǎn)回年度的所得稅稅率為依據(jù)計(jì)算遞延稅款的一種所得稅會計(jì)處理方法,它遵循資產(chǎn)負(fù)債觀,注重暫時(shí)性差異的處理,確認(rèn)所有的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,使遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債更加符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義,其目的在于資產(chǎn)負(fù)債表上的遞延稅款賬戶余額更富有實(shí)際意義,而不是資產(chǎn)負(fù)債表中的平衡調(diào)整數(shù)。
(一)計(jì)稅基礎(chǔ)
資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn),這就要求企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中,計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。
(二)暫時(shí)性差異
在以往的所得稅會計(jì)處理方法中,多以時(shí)間性差異替代暫時(shí)性差異,并且多是從收入與費(fèi)用的角度來闡述。時(shí)間性差異是指由于稅法與會計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其按照稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額,該項(xiàng)差異在以后年度資產(chǎn)收回或負(fù)債清償時(shí),會產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。
之所以會產(chǎn)生暫時(shí)性差異,是因?yàn)闀?jì)上對資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)依據(jù)一個(gè)重要前提,即對資產(chǎn)而言,資產(chǎn)的賬面價(jià)值在未來期間將以流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益的形式收回;對負(fù)債而言,負(fù)債的賬面價(jià)值在未來期間將導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益資源流出加以清償。當(dāng)資產(chǎn)與負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同時(shí),其差額勢必對當(dāng)期的會計(jì)與稅法收益及未來期間會計(jì)與稅法收益產(chǎn)生影響,形成遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。從時(shí)間性差異與暫時(shí)性差異的關(guān)系看,暫時(shí)性差異包含了全部時(shí)間性差異,同時(shí)也包括非時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異。
(三)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債
資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下,如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值比資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)高,其差額將產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債;反之將產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。如果負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ),其差額將產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債;反之將產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債時(shí),需要具備會計(jì)利潤大于應(yīng)稅所得的前提條件,如果預(yù)計(jì)未來會計(jì)利潤不能大于應(yīng)稅所得,則資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)就是虛增資產(chǎn)。新準(zhǔn)則設(shè)定了可確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的上限,即企業(yè)應(yīng)當(dāng)以可能獲得的應(yīng)稅所得為限,確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅資在遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)上限的規(guī)定中,列出了例外情況,當(dāng)交易既非企業(yè)合并、同時(shí)交易的結(jié)果又不影響會計(jì)利潤或應(yīng)稅所得,將不確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債。如果企業(yè)存在結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損和稅款抵減,應(yīng)當(dāng)以可能獲得尚可抵扣的虧損和稅款抵減抵扣的未來應(yīng)稅所得為限,確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),這些內(nèi)容都是首次出現(xiàn)在所得稅會計(jì)準(zhǔn)則中。
(四)遞延所得稅
利潤表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。遞延所得稅的計(jì)算處理直接影響所得稅費(fèi)用的確認(rèn),最終影響企業(yè)的凈利潤。新準(zhǔn)則規(guī)定遞延所得稅分以下情況處理:影響損益的資產(chǎn)和負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅,計(jì)入當(dāng)期的所得稅費(fèi)用;企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅,相關(guān)的遞延所得稅影響應(yīng)調(diào)整購買日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)或是計(jì)入當(dāng)期損益的金額;與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的暫時(shí)性差異,確認(rèn)的遞延所得稅應(yīng)增加或減少所有者權(quán)益。由此可見,遞延所得稅并不是全部計(jì)入所得稅費(fèi)用,而是根據(jù)其產(chǎn)生的交易的類型分別調(diào)整相應(yīng)的項(xiàng)目。
三、新所得稅會計(jì)處理方法下應(yīng)注意的問題
新會計(jì)準(zhǔn)則中所得稅會計(jì)處理方法用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法取代了原有的所得稅會計(jì)處理方法,實(shí)現(xiàn)了與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同,客觀公允地反映了企業(yè)所得稅資產(chǎn)和負(fù)債,提供了更多對決策者有用的會計(jì)信息。采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,要首先確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的稅基,然后分析其與賬面價(jià)值的差異,再確認(rèn)這種暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。由此可見資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在具體運(yùn)用時(shí),會較為繁瑣,所以該準(zhǔn)則可能也是在實(shí)施過程中難度最大,且最難把握的準(zhǔn)則之一。
這就要求企業(yè)進(jìn)行所得稅核算時(shí)應(yīng)嚴(yán)格遵循以下程序:首先,應(yīng)確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值;然后應(yīng)以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ),確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。其次,比照二者之間存在的差異,分析其原因,除準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外,劃分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異,確定該資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日與應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額,并且確定當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或予以轉(zhuǎn)銷的金額,作為構(gòu)成利潤表中所得稅費(fèi)用的遞延所得稅。最后,確定利潤表中的所得稅費(fèi)用。企業(yè)按照適用的稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,將應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅(即當(dāng)期所得稅),同時(shí)結(jié)合當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債(即遞延所得稅),作為利潤表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。
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