所得稅會(huì)計(jì)核算探討論文
所得稅是指國(guó)家對(duì)法人、自然人和其他經(jīng)濟(jì)組織在一定時(shí)期內(nèi)的各種所得征收的一類稅收。又稱所得課稅、收益稅。下面是小編為你整理的所得稅會(huì)計(jì)核算探討，希望對(duì)你有幫助。
所得稅會(huì)計(jì)核算探討
目前，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。該方法以資產(chǎn)負(fù)債觀為基礎(chǔ)。創(chuàng)新點(diǎn)是從資產(chǎn)負(fù)債表角度出發(fā)，提出了暫時(shí)性差異的概念，并且當(dāng)稅率或計(jì)算基礎(chǔ)變動(dòng)時(shí)，按照預(yù)期稅率對(duì)遞延資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行調(diào)整。其優(yōu)點(diǎn)是：遞延所得稅資產(chǎn)更符合資產(chǎn)定義，會(huì)計(jì)信息相關(guān)性較強(qiáng)，更符合決策有用觀。針對(duì)這種方法的應(yīng)用很多文獻(xiàn)資料及相關(guān)學(xué)者總結(jié)了詳細(xì)的核算程序，包括：確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值;確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ);確定暫時(shí)性差異，并用未來(lái)可稅前列支金額分別確定資產(chǎn)、負(fù)債導(dǎo)致的是可抵扣暫時(shí)性差異還是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異;計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)額或轉(zhuǎn)回額;計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅額;確定當(dāng)期所得稅費(fèi)用。然而，由于2006年頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系提出了許多新的理念和概念，致使所得稅會(huì)計(jì)核算的方法也發(fā)生了一定程度的變化。其中對(duì)核算程序中幾個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題的正確理解是進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算的前提條件之一。本文擬將對(duì)上述程序中幾個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題進(jìn)行具體探討。
一、計(jì)稅基礎(chǔ)
稅法與會(huì)計(jì)目標(biāo)的不一致性導(dǎo)致了所得稅會(huì)計(jì)的出現(xiàn)。會(huì)計(jì)核算依照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則操作，而企業(yè)向稅務(wù)部門繳稅時(shí)卻是以稅法的相關(guān)規(guī)定為基準(zhǔn)。由此使得會(huì)計(jì)上確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與稅法確定的不同。資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)進(jìn)行再調(diào)整。一般而言，資產(chǎn)在初始取得時(shí)賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)相等，只是在后續(xù)的處理中由于會(huì)計(jì)和稅法很多規(guī)定不一致導(dǎo)致兩者存在一定的差異。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=取得成本-按稅法規(guī)定以前期間已經(jīng)稅前扣除的累計(jì)金額。這里的“已經(jīng)”，是指按稅法規(guī)定過(guò)去和現(xiàn)在已扣除的金額。扣除后的余額代表按稅法規(guī)定，就涉及的資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)仍然可以稅前扣除的金額。如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)在某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)是指其成本扣除按照稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的累計(jì)折舊額或累計(jì)攤銷額后的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)一般等于賬面價(jià)值， 但從費(fèi)用中提取形成的負(fù)債， 賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)有可能不一致。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-按稅法規(guī)定未來(lái)可予稅前扣除的金額。注意這里的“未來(lái)”， 是指按稅法規(guī)定現(xiàn)在不能在賬面價(jià)值中扣除， 等 “未來(lái)”也就是實(shí)際發(fā)生時(shí)才可扣除。如按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)的某些預(yù)計(jì)負(fù)債。
二、暫時(shí)性差異
所得稅會(huì)計(jì)對(duì)暫時(shí)性差異的定義是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額;未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的'，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。所得稅會(huì)計(jì)取消了舊準(zhǔn)則中時(shí)間性差異和永久性差異，僅提到暫時(shí)性差異。這是因?yàn)椋环矫鏁簳r(shí)性差異比時(shí)間性差異范圍更廣，即所有的時(shí)間性差異都是暫時(shí)性差異，但暫時(shí)性差異還包括一些不屬于時(shí)間性差異的內(nèi)容。如企業(yè)并購(gòu)中的折價(jià)或溢價(jià)成本;資產(chǎn)被重估并調(diào)整了賬面金額等;另一方面，永久性差異從資產(chǎn)負(fù)債表角度考慮，不會(huì)產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，即不形成暫時(shí)性差異，對(duì)企業(yè)在未來(lái)期間計(jì)稅沒(méi)有影響，不產(chǎn)生遞延所得稅。筆者認(rèn)為，雖然準(zhǔn)則中未提到永久性差異，但在教學(xué)或?qū)崉?wù)中必須正視這類差異的存在，并且要將其和暫時(shí)性差異分開(kāi)。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)直接計(jì)入其中。常見(jiàn)的永久性差異：國(guó)債利息收入、“三新”技術(shù)費(fèi)用、捐贈(zèng)、工資調(diào)整、超過(guò)稅法規(guī)定扣除范圍的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、工資和其他不能在稅前扣除的各種開(kāi)支等。
三、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異、可抵扣暫時(shí)性差異
暫時(shí)性差異按照對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的包括：資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ);負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)(不包括特殊項(xiàng)目);形成可抵扣暫時(shí)性差異的包括：資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ);負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)(不包括特殊項(xiàng)目)。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指將來(lái)產(chǎn)生應(yīng)納稅金額的差異，表示將來(lái)要多交稅，現(xiàn)在應(yīng)少交稅。將來(lái)要交稅，在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅負(fù)債，現(xiàn)在少交稅就要在計(jì)算應(yīng)納稅所得額中扣除。可抵扣暫時(shí)性差異是指將來(lái)產(chǎn)生可抵扣的暫時(shí)性差異，表示將來(lái)少交稅，現(xiàn)在應(yīng)多交稅。將來(lái)少交稅，在可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，符合確認(rèn)條件的情況下，形成一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)，現(xiàn)在多交稅應(yīng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加上。另需注意特殊問(wèn)題。(1)可能影響所得稅會(huì)計(jì)核算的資產(chǎn)或負(fù)債。稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，在下列會(huì)計(jì)事項(xiàng)(不限于)有不同的規(guī)定，有可能產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異：固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限的不同;無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法和攤銷年限的不同;自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)攤銷成本的不同;資產(chǎn)計(jì)提減值損失的不同;權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益等相關(guān)項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量的不同;公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債，公允價(jià)值計(jì)量模式的投資性房地產(chǎn)的不同;預(yù)提費(fèi)用所形成的非實(shí)現(xiàn)負(fù)債的不同;某些預(yù)收、應(yīng)付款等，在收入、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量上產(chǎn)生的不同。(2)特殊項(xiàng)目：未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，如籌建期間發(fā)生的費(fèi)用;可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)為可抵扣暫時(shí)性差異。(3)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)。企業(yè)在計(jì)算確定了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異后，應(yīng)當(dāng)按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定的原則確認(rèn)與應(yīng)納稅暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債和與可抵扣暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債都是時(shí)點(diǎn)指標(biāo)而不是時(shí)期指標(biāo)。遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，不僅反映當(dāng)期發(fā)生額而且是一個(gè)累計(jì)額。對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，其計(jì)量依據(jù)為：“遞延所得稅資產(chǎn)”的余額=該時(shí)點(diǎn)可抵扣暫時(shí)性差異×當(dāng)時(shí)的稅率;“遞延所得稅負(fù)債”的余額=該時(shí)點(diǎn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×當(dāng)時(shí)的稅率。當(dāng)期末余額大于期初余額時(shí)，為新增額，當(dāng)期末余額小于期初余額時(shí)，為轉(zhuǎn)回額。同時(shí)應(yīng)注意，遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債兩賬戶的余額應(yīng)為扣除直接計(jì)入所有者權(quán)益、商譽(yù)以及營(yíng)業(yè)外收入后的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額。
四、所得稅相關(guān)賬務(wù)處理
企業(yè)除應(yīng)設(shè)置“所得稅費(fèi)用”和“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅”這兩個(gè)科目外，另需增加資產(chǎn)類科目“遞延所得稅資產(chǎn)”和負(fù)債類科目“遞延所得稅負(fù)債”。本期應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+(-)納稅調(diào)整事項(xiàng)(這里的納稅調(diào)整事項(xiàng)主要包括暫時(shí)性差異和永久性差異);計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債;本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))(說(shuō)明：公式中的期末遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債不包含直接計(jì)入所有者權(quán)益交易的所得稅影響)。賬務(wù)處理為：借記“所得稅費(fèi)用”、“遞延所得稅資產(chǎn)(增加)”、“遞延所得稅負(fù)債(減少)”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅”、“遞延所得稅負(fù)債(增加)”、“遞延所得稅資產(chǎn)(減少)”。
[例]某公司2007年利潤(rùn)總額為2400萬(wàn)元，該公司適用所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。本期發(fā)生與所得稅核算相關(guān)的情況：2007年1月開(kāi)始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本1200萬(wàn)元，使用年限10年，凈殘值為0，會(huì)計(jì)按雙倍余額法計(jì)提折舊，稅法按直線法計(jì)提折舊，假定稅法其他規(guī)定與會(huì)計(jì)相同;期末持有的交易性金融資產(chǎn)成本為600萬(wàn)元，公允價(jià)值為1200萬(wàn)元;向關(guān)聯(lián)方捐贈(zèng)現(xiàn)金400萬(wàn)元;違反環(huán)保規(guī)定罰款200萬(wàn)元;期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了60萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)處理過(guò)程如下：
2007年應(yīng)交所得稅：
應(yīng)納所得稅額=2400+120+400(捐贈(zèng))-600+200(罰款)+60=2580萬(wàn)元
應(yīng)交所得稅=2580×25%=645萬(wàn)元
遞延所得稅資產(chǎn)=60(存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)+120(折舊差異)=180×25%=45萬(wàn)元
遞延所得稅負(fù)債=600(交易性金融資產(chǎn)升值差額)×25%=150萬(wàn)元
遞延所得稅費(fèi)用=645+150-45=750萬(wàn)元
會(huì)計(jì)分錄為：
借：所得稅費(fèi) 750
遞延所得稅資產(chǎn) 45
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 645
遞延所得稅負(fù)債 150
遞延所得稅資產(chǎn)意味著企業(yè)已支付的所得稅超過(guò)其應(yīng)支付的部分，因而可用于抵減未來(lái)應(yīng)納稅所得額。如果企業(yè)預(yù)計(jì)在未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣，那么遞延所得稅資產(chǎn)和其他資產(chǎn)一樣也應(yīng)減記其賬面價(jià)值。對(duì)此，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“備抵計(jì)價(jià)”科目，并在資產(chǎn)負(fù)債表中作為“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目的減項(xiàng)列示。我國(guó)有的學(xué)者認(rèn)為應(yīng)把遞延所得稅資產(chǎn)的減值計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出――遞延所得稅資產(chǎn)減值”明細(xì)科目。筆者認(rèn)為，也可和其他資產(chǎn)一樣將遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生的減值直接計(jì)入損益類科目“資產(chǎn)減值損失”，會(huì)計(jì)分錄為借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”。
參考文獻(xiàn)：
[1]會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究組：《最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解與操作指南》，東北財(cái)經(jīng)出版社2007年版。
[2]賈守華：《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》，吉林大學(xué)出版社2009年版。
[3]劉永澤、陳立軍：《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》，東北財(cái)經(jīng)出版社2009年版。
[4]趙冰楓：《簡(jiǎn)談新企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的影響》，《中國(guó)總會(huì)計(jì)師》2011年第1期。
所得稅簡(jiǎn)介
所得稅是各地政府在不同時(shí)期對(duì)個(gè)人應(yīng)納稅收入的定義和征收的百分比不盡相同，有時(shí)還分稿費(fèi)收入、工資收入以及偶然所得(例如彩票中獎(jiǎng))等等情況分別納稅。所得稅又稱所得課稅、收益稅，指國(guó)家對(duì)法人、自然人和其他經(jīng)濟(jì)組織在一定時(shí)期內(nèi)的各種所得征收的一類稅收。
所得稅(香港稱“入息稅”，中國(guó)大陸、臺(tái)灣、日本和韓國(guó)稱“所得稅”，英文income tax)是稅種之一類，按自然人、公司或者法人為課稅單位。世界各地有不同的課稅率系統(tǒng)，例如有累進(jìn)稅率也有單一平稅率多種。
所得稅，是指對(duì)所有以所得額為課稅對(duì)象的總稱。有些國(guó)家以公司為課稅的稱作企業(yè)課稅，這經(jīng)常被稱為公司稅，或公司收入稅，或營(yíng)利事業(yè)綜合所得稅。
有些國(guó)家以個(gè)人收入課稅的。個(gè)人所得稅為法律規(guī)定，自然人應(yīng)向政府上繳的收入的一部分。各地政府在不同時(shí)期對(duì)個(gè)人應(yīng)納稅收入的定義和征收的百分比不盡相同，有時(shí)還分稿費(fèi)收入、工資收入以及偶然所得(例如彩票中獎(jiǎng))等等情況分別納稅。全世界所有的國(guó)家中僅只有巴林和卡塔爾這兩個(gè)中東小國(guó)民眾不用繳所謂的所得稅。
所得稅的主要特點(diǎn)
第一：通常以純所得為征稅對(duì)象。
第二：通常以經(jīng)過(guò)計(jì)算得出的應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)。
第三：納稅人和實(shí)際負(fù)擔(dān)人通常是一致的，因而可以直接調(diào)節(jié)納稅人的收入。特別是在采用累進(jìn)稅率的情況下，所得稅在調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距方面具有較明顯的作用。對(duì)企業(yè)征收所得稅，還可以發(fā)揮貫徹國(guó)家特定政策，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用。第四：應(yīng)納稅稅額的計(jì)算涉及納稅人的成本、費(fèi)用的各個(gè)方面，有利于加強(qiáng)稅務(wù)監(jiān)督，促使納稅人建立、健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和改善經(jīng)營(yíng)管理。
在新中國(guó)成立以后的很長(zhǎng)一段時(shí)間里，所得稅收入在中國(guó)稅收收入中的比重很小，所得稅的作用微乎其微，這種狀況直到改革開(kāi)放，特別是20世紀(jì)80年代中期國(guó)營(yíng)企業(yè)"利改稅"和工商稅制改革以后才得以改變。中國(guó)現(xiàn)行稅制中的所得稅稅類稅收包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等3個(gè)稅種。
中國(guó)企業(yè)所得稅納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人 (個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)。
居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。(居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。)
非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。(非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。
中國(guó)所得稅率企業(yè)所得稅的稅率為25%。此外為了重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展特定的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目。規(guī)定了兩檔優(yōu)惠稅率：20%和15%。
從性質(zhì)上看，對(duì)所得收益的分類可以分為四類：
所得稅—個(gè)人所得稅、法人所得稅等;
利得稅—資本利得(資本活動(dòng)帶來(lái)的);
收益稅—土地收益，房產(chǎn)收益;
社會(huì)保險(xiǎn)稅(對(duì)個(gè)人所得的一種扣除)。
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