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新會計準則下帶薪缺勤的所得稅會計處理

　　新《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》與舊準則相比，增加了帶薪缺勤等新型職工薪酬的處理，體現(xiàn)了以人為本的理念，也與新《勞動法》《職工帶薪年休假條例》中的帶薪休假等規(guī)定相協(xié)調(diào)，是我國會計準則的重大歷史性突破。下面是小編為大家?guī)淼男聹蕜t下帶薪缺勤的所得稅會計處理的知識，歡迎閱讀。

新會計準則下帶薪缺勤的所得稅會計處理

　　一、帶薪缺勤的分類

　　根據(jù)《勞動法》和《職工帶薪年休假條例》的規(guī)定，我國職工可以享受年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等休假權(quán)利，企業(yè)在職工法定缺勤期間內(nèi)，應給予職工一定的缺勤補償。《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》根據(jù)帶薪權(quán)利能否結(jié)轉(zhuǎn)下期使用，將帶薪缺勤可以分為兩類：

　　1.非累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，即如果當期權(quán)利沒有行使完，就予以取消，并且職工在離開企業(yè)時對未使用的權(quán)利無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。

　　2.累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，如果本期的權(quán)利沒有用完，可以在未來期間使用。當職工提供了服務從而增加了其享有的未來帶薪缺勤的權(quán)利時，企業(yè)就產(chǎn)生了一項義務，應當予以確認和計量，并按照帶薪缺勤計劃予以支付。

　　二、非累積帶薪缺勤的財稅處理

　　會計規(guī)定：

　　非累積帶薪缺勤，諸如婚假、產(chǎn)假、喪家、病假等帶薪休假權(quán)利不存在遞延性，帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期，職工提供的服務本身不能增加其能夠享受的福利金額，一般是在缺勤期間計提應付工資薪酬時一并處理，因此，會計期末勿需將企業(yè)未享受的非累積帶薪缺勤作為一項負債掛賬。

　　但是，如果職工放棄非累積帶薪休假權(quán)利時，企業(yè)沒有任何貨幣補償，則不做會計處理，如果有一定金額的貨幣補償，則應該在補償當期確認一項負債計入當期的成本費用中新會計準則下帶薪缺勤的所得稅會計處理新會計準則下帶薪缺勤的所得稅會計處理。

　　稅法規(guī)定：

　　新《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。

　　《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)規(guī)定：稅務機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

　　(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;

　　(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;

　　(三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的;

　　(四)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。

　　(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的;

　　《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

　　例1、惠民公司2008年10月有2名銷售人員放棄15天的婚假，假設(shè)平均每名職工每個工作日工資為200元，月工資為6000元。

　　1、假設(shè)該公司未實行非累積帶薪缺勤貨幣補償制度，會計處理為：

　　借：銷售費用12000

　　貸：應付職工薪酬——工資12000

　　2、假設(shè)該公司實行非累積帶薪缺勤貨幣補償制度，補償金額為放棄帶薪休假期間平均日工資的2倍，會計處理為：

　　借：銷售費用24000

　　貸：應付職工薪酬——工資12000

　　應付職工薪酬——非累計帶薪休假12000(2×15×200×2)

　　實際補償時一般隨工資同時支付：

　　借：應付職工薪酬——工資12000

　　應付職工薪酬——非累計帶薪休假12000

　　貸：庫存現(xiàn)金24000

　　注：對于企業(yè)支付員工的按照非累積帶薪缺勤貨幣補償制度是否可以在稅前扣除，應嚴格按照《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)規(guī)定，若超過稅法規(guī)定的“合理工資薪金”的扣除范圍，則應作為永久性差異，按照“調(diào)表不調(diào)賬的”原則，在企業(yè)納稅申報表上進行納稅調(diào)增處理新會計準則下帶薪缺勤的所得稅會計處理。

　　三、既定累積帶薪缺勤的財稅處理

　　既定累積帶薪缺勤是指有些累積帶薪缺勤在職工離開企業(yè)時，對未行使的權(quán)利有權(quán)獲得經(jīng)濟補償。如果職工在離開企業(yè)時能夠獲得現(xiàn)金支付，企業(yè)就應當確認企業(yè)必須支付的、職工全部累積未使用權(quán)利的金額。企業(yè)在確認職工現(xiàn)金補償時，應按照權(quán)責發(fā)生制原則根據(jù)職工提供服務的受益對象計入成本費用，借記“成本費用”科目，貸記“應付職工薪酬——累計帶薪休假”科目。

　　按照稅法規(guī)定，對于稅前扣除的成本費用，應該以實際支付為原則，對于企業(yè)跨年度未實際支付而確認的成本費用，不允許稅前扣除，對于該差異，按照《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》的規(guī)定，應作為暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)。

　　例2、華達公司從2009年1月1日起實行累積帶薪缺勤制度，制度規(guī)定，該公司每名職工每年有權(quán)享受12個工作日的帶薪休假，休假權(quán)利可以向后結(jié)轉(zhuǎn)2個日歷年度。該公司帶薪休假是以先進先出原則為基礎(chǔ)，即首先從上年結(jié)轉(zhuǎn)的可享受的帶薪年休假中扣除，再從當年可享受的帶薪年休假中扣除，在2年末，公司將對職工未使用的帶薪休假權(quán)利按日工資支付現(xiàn)金。以該公司一名管理人員為例，其每個工作日工資為300元，每月有20個工作日。

　　新會計準則下帶薪缺勤的所得稅會計處理會計職稱。假設(shè)企業(yè)所得稅率為25%。

　�、偌俣�2009年1月，該名職工沒有休假。公司應當在職工為其提供服務的當月，累積相當于1個工作日工資的帶薪休假義務，并做如下賬務處理：

　　分析：該管理人員每月享受一個帶薪休假日，本月該職工沒有休假，企業(yè)就產(chǎn)生了一項支付義務，應當確認一項負債，但是稅法以實際支付為原則，對于未享受的帶薪休假不予確認，即由累積帶薪缺勤確認的應付職工薪酬賬面價值為300元，計稅基礎(chǔ)為0，形成可抵扣的暫時性差異，應確認遞延所得稅資產(chǎn)。會計分錄如下：

　　借：管理費用 6300

　　貸：應付職工薪酬——工資 6000

　　——累積帶薪缺勤 300

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 75(300×25%)

　　貸：所得稅費用 75

　�、诩俣�2009年2月，該名職工休了1天假。公司應當確認2月份在職工為其提供服務的當月，累積相當于1個工作日工資的帶薪休假義務，反映職工使用累積權(quán)利的情況，并做如下賬務處理：

　　借：管理費用 6300

　　貸：應付職工薪酬——工資 6000

　　——累積帶薪缺勤 300

　　同時確認2月份累計帶薪缺勤產(chǎn)生的暫時性差異：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 75(300×25%)

　　貸：所得稅費用 75