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高級會計師考試《高級會計實務》真題附答案
在日常學習、工作生活中，我們都離不開考試真題，考試真題可以幫助學校或各主辦方考察參試者某一方面的知識才能。你知道什么樣的考試真題才是好考試真題嗎？下面是小編整理的高級會計師考試《高級會計實務》真題附答案，希望對大家有所幫助。
高級會計師考試《高級會計實務》真題附答案 1
一、案例分析題
案例一
甲公司是一家大型制造企業(yè)，主要從事汽車零部件的生產(chǎn)與銷售。近年來，隨著汽車行業(yè)競爭加劇，甲公司面臨著成本上升、市場份額下降等諸多挑戰(zhàn)。為了應對這些問題，甲公司決定進行戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，進入新能源汽車電池領(lǐng)域。
甲公司計劃投資 5 億元建設一座現(xiàn)代化的電池生產(chǎn)工廠，預計建設期為 2 年，投產(chǎn)后每年可生產(chǎn)電池 10 萬套。在項目決策過程中，公司財務部門進行了詳細的財務分析。該項目的資金來源為銀行貸款 3 億元，年利率 6%，期限 5 年；其余 2 億元由公司自有資金解決。項目建成后，預計每套電池的售價為 8000 元，單位變動成本為 4000 元，固定成本每年為 1.5 億元（不含利息費用）。公司適用的企業(yè)所得稅稅率為 25%。
要求：
1. 計算該項目的靜態(tài)投資回收期（不考慮建設期）。
2. 計算該項目的凈現(xiàn)值（假設折現(xiàn)率為 10%），并判斷項目是否可行。
3. 從財務角度分析甲公司進入新能源汽車電池領(lǐng)域面臨的主要風險。
案例二
乙公司是一家從事軟件開發(fā)與服務的高新技術(shù)企業(yè)。2023 年，乙公司與丙公司簽訂了一份大型軟件項目開發(fā)合同，合同總金額為 8000 萬元，項目周期為 3 年。根據(jù)合同約定，丙公司在合同簽訂時支付 20%的預付款，即 1600 萬元；在項目中期驗收合格后支付 50%，即 4000 萬元；項目最終驗收合格后支付剩余的 30%，即 2400 萬元。
乙公司按照完工百分比法確認收入。截至 2024 年年底，經(jīng)評估項目的完工進度為 60%。乙公司在項目開發(fā)過程中發(fā)生了總成本 3500 萬元，預計還將發(fā)生成本 2000 萬元。乙公司對該項目的應收賬款余額為 4000 萬元，其中 1 年期以內(nèi)的應收賬款占比 80%，1 - 2 年期的`應收賬款占比 20%。乙公司對應收賬款按照賬齡分析法計提壞賬準備，1 年期以內(nèi)的壞賬準備計提比例為 5%，1 - 2 年期的壞賬準備計提比例為 15%。
要求：
1. 計算乙公司 2024 年應確認的該軟件項目收入和成本。
2. 計算乙公司 2024 年該項目應收賬款應計提的壞賬準備金額。
3. 從財務風險管理角度，分析乙公司在該項目中應關(guān)注的主要問題及應對措施。
二、論述題
論述企業(yè)集團財務公司的功能與作用，并結(jié)合實際案例說明其在企業(yè)集團資金管理中的重要性。
試題答案
一、案例分析題答案
案例一答案：
1. 每年的凈利潤 = [(8000 - 4000)×10 - 15000]×(1 - 25%) = 11250（萬元）
每年的現(xiàn)金凈流量 = 凈利潤 + 折舊（假設折舊采用直線法，無殘值，建設期 2 年，則每年折舊 = 50000÷5 = 10000 萬元） = 11250 + 10000 = 21250（萬元）
靜態(tài)投資回收期 = 50000÷21250≈2.35（年）（不考慮建設期）
2. 初始投資 = 50000 萬元
第 1 - 5 年現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值 = 21250×(P/A,10%,5) = 21250×3.7908 = 80553.5（萬元）
凈現(xiàn)值 = 80553.5 - 50000 = 30553.5（萬元）
由于凈現(xiàn)值大于 0，項目可行。
3. 主要財務風險：
融資風險：銀行貸款金額較大，利率波動可能導致融資成本上升，還款壓力增大。
成本控制風險：原材料價格波動、人工成本上升等可能導致實際成本超出預算，影響項目利潤。
市場風險：新能源汽車電池市場競爭激烈，產(chǎn)品售價可能下降，市場需求可能不如預期，影響銷售收入和利潤。
案例二答案：
1. 2024 年應確認收入 = 8000×60% - 8000×20% = 3200（萬元）
2024 年應確認成本 = (3500 + 2000)×60% - 3500×20% = 2600（萬元）
2. 1 年期以內(nèi)應收賬款壞賬準備 = 4000×80%×5% = 160（萬元）
1 - 2 年期應收賬款壞賬準備 = 4000×20%×15% = 120（萬元）
應收賬款應計提壞賬準備 = 160 + 120 = 280（萬元）
3. 主要問題：
收入確認風險：完工百分比法的估計可能不準確，導致收入確認不恰當。
應收賬款回收風險：賬齡較長的應收賬款可能出現(xiàn)壞賬，影響企業(yè)現(xiàn)金流。
應對措施：
建立科學的項目進度評估體系，準確核算完工百分比，合理確認收入。
加強應收賬款管理，定期對客戶進行信用評估，加大應收賬款催收力度，必要時采用應收賬款保理等方式提前回收資金。
二、論述題答案
企業(yè)集團財務公司的功能與作用主要包括以下幾個方面：
1. 資金集中管理功能：將集團內(nèi)各成員單位的資金集中起來，統(tǒng)一調(diào)配和管理，提高資金使用效率，降低資金成本。例如，某大型企業(yè)集團財務公司通過資金歸集，將分散在各子公司的閑置資金集中起來，統(tǒng)一安排用于集團內(nèi)重點項目投資或償還高成本債務，減少了集團整體的對外融資規(guī)模和成本。
2. 內(nèi)部結(jié)算功能：為集團成員單位提供內(nèi)部結(jié)算服務，加速資金周轉(zhuǎn)，減少資金在途時間。比如，集團內(nèi)部各子公司之間頻繁的業(yè)務往來通過財務公司進行結(jié)算，無需通過外部銀行系統(tǒng)，簡化了結(jié)算流程，提高了結(jié)算速度。
3. 融資服務功能：財務公司可以利用集團整體信用優(yōu)勢，為成員單位提供融資支持，包括貸款、票據(jù)貼現(xiàn)等。例如，當某子公司面臨短期資金周轉(zhuǎn)困難時，財務公司可以及時提供低息貸款，幫助其渡過難關(guān)，避免子公司因融資困難而影響生產(chǎn)經(jīng)營。
4. 投資管理功能：根據(jù)集團戰(zhàn)略規(guī)劃，合理安排資金進行投資，實現(xiàn)集團資產(chǎn)的保值增值。如財務公司可以對集團內(nèi)的優(yōu)質(zhì)項目進行股權(quán)投資，或者投資于低風險的金融產(chǎn)品，提高集團資金的收益水平。
在企業(yè)集團資金管理中，財務公司具有極為重要的地位。它能夠整合集團資金資源，優(yōu)化資金配置，增強集團整體的資金管控能力和抗風險能力，促進集團內(nèi)部資金的良性循環(huán)，提升集團的財務管理水平和經(jīng)濟效益，是企業(yè)集團實現(xiàn)資金集約化管理、提升核心競爭力的重要金融平臺。
高級會計師考試《高級會計實務》真題附答案 2
案例分析一
甲公司是一家主要從事有色金屬礦產(chǎn)資源勘查開發(fā)及相關(guān)設備制造的上市公司，致力于“為人類美好生活提供低碳礦物原料”。2024年1月，甲公司召開年度工作會議，總結(jié)2023年工作，部署2024年工作。部分人員發(fā)言要點摘錄如下：
要求（1）：根據(jù)資料（1），指出甲公司成立以來的總體戰(zhàn)略及其具體類型，并說明理由。
參考答案：成長型戰(zhàn)略—一體化戰(zhàn)略—相關(guān)多元化戰(zhàn)略。理由：公司由一家只從事有色金屬礦產(chǎn)資源開采的小企業(yè)，發(fā)展為集有色金屬礦產(chǎn)資源勘查開發(fā)、相關(guān)設備制造與礦業(yè)工程研究、設計及應用于一體的大型金屬礦業(yè)集團公司，屬于以現(xiàn)有業(yè)務為基礎(chǔ)進入相關(guān)產(chǎn)業(yè)的戰(zhàn)略。此外，穩(wěn)定型戰(zhàn)略—暫停戰(zhàn)略。理由：在一段較長時間的快速發(fā)展后，企業(yè)可能會遇到一些問題使得效率下降，這時就可以采用暫停戰(zhàn)略，即 在一定時期內(nèi)降低企業(yè)的目標和發(fā)展速度。暫停戰(zhàn)略可以充分達到讓企業(yè)積聚能量，為今后的發(fā)展做準備的目標。資料中，甲公司生產(chǎn)安全形勢不容樂觀，發(fā)生多起安全事故，后續(xù)公司準備要抓住市場機遇，穩(wěn)步提升經(jīng)營效益，狠抓安全生產(chǎn)，確保生產(chǎn)平穩(wěn)運行，說明甲公司要先解決目前面臨的問題，追求穩(wěn)定發(fā)展。
要求（2）：根據(jù)資料（1），指出甲公司所采取的經(jīng)營戰(zhàn)略的類型，并說明理由。
參考答案：成本領(lǐng)先戰(zhàn)略。理由：多年來，憑借低成本優(yōu)勢，公司由一家只從事有色金屬礦產(chǎn)資源開采的小企業(yè)，發(fā)展為集有色金屬礦產(chǎn)資源勘查開發(fā)、相關(guān)設備制造與礦業(yè)工程研究、設計及應用于一體的大型金屬礦業(yè)集團公司。
要求（3）：根據(jù)資料（1），運用swot分析法，分別指出甲公司面臨的機會、威脅、優(yōu)勢和劣勢。
參考答案：機會：從行業(yè)發(fā)展看，隨著應對氣候變化、控制溫室氣體排放成為廣泛共識及“雙碳”政策加速落地，銅、鋰等新能源礦產(chǎn)需求快速增長；黃金作為金融安全的“壓艙石”，價格預計進一步上漲。威脅：從國際形勢看，百年未有之大變局縱深演進，世界充滿不確定性，全球地緣政治風險加劇，經(jīng)濟下行壓力加大；國家全面實行排污許可制，要求工業(yè)污染源限期達標排放。優(yōu)勢：公司發(fā)展為集有色金屬礦產(chǎn)資源勘查開發(fā)、相關(guān)設備制造與礦業(yè)工程研究、設計及應用于一體的大型金屬礦業(yè)集團公司；公司儲備了大量礦產(chǎn)資源，形成了獨特的礦業(yè)工程管理模式。劣勢：生產(chǎn)安全形勢不容樂觀，發(fā)生多起安全事故。
要求（4）：根據(jù)資料（2），結(jié)合波士頓矩陣模型，分別指出甲公司銅業(yè)務和鋰業(yè)務所屬的業(yè)務類型，并說明甲公司針對這兩種業(yè)務分別應采取的策略。
參考答案：銅業(yè)務：明星業(yè)務，它們是企業(yè)資源的.主要消耗者，需要大量投資。為了保護和擴展明星業(yè)務的市場主導地位，企業(yè)應對之進行資源傾斜。鋰業(yè)務：問題業(yè)務，企業(yè)對于問題業(yè)務的進一步投資需要分析，判斷使其向明星業(yè)務轉(zhuǎn)化所需的投資額，分析其未來的盈利能力，作出投資決策。
要求（5）：根據(jù)資料（3），指出財務總監(jiān)建議的股利分配戰(zhàn)略的類型，并說明理由。
參考答案：剩余股利戰(zhàn)略。理由：剩余股利戰(zhàn)略在發(fā)放股利時，優(yōu)先考慮投資的需要，如果投資過后還有剩余則發(fā)放股利，如果沒有剩余則不發(fā)放股利。資料中建議在擬定2023年度股利分配方案時優(yōu)先考慮該投資所需資金，說明是剩余股利戰(zhàn)略。
案例分析二
甲公司是一家主要從事城市基礎(chǔ)設施建設的大型建筑企業(yè)。為提升全面預算水平，加強企業(yè)績效管理，助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，2024年初，甲公司召開全面預算與績效管理專題會議。會議相關(guān)內(nèi)容摘錄如下：
要求（1）：根據(jù)資料（1），逐項指出①至③項體現(xiàn)的全面預算管理原則。
參考答案：資料①體現(xiàn)戰(zhàn)略導向原則。資料②體現(xiàn)融合性原則。資料③體現(xiàn)權(quán)變性原則 。
要求（2）：根據(jù)資料（1），指出第④項體現(xiàn)的全面預算分析方法。
參考答案：對標分析。
要求（3）：根據(jù)資料（1）第⑤項，指出甲公司預算體系與業(yè)績考核體系未能有效銜接可能產(chǎn)生的不利影響。
參考答案：可能導致預算目標與業(yè)績考核目標不一致，無法有效激勵員工，影響企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)；可能造成資源配置不合理，影響企業(yè)運營效率和經(jīng)濟效益；可能使預算執(zhí)行和監(jiān)控缺乏有效的考核依據(jù)，導致預算失控等問題。
高級會計師考試《高級會計實務》真題附答案 3
【案例分析題一】(本題15分)
甲公司為一家以汽車制造為主業(yè)的大型國有控股上市公司。為貫徹落實國家“十二五”規(guī)劃“轉(zhuǎn)型升級，提高產(chǎn)業(yè)核心競爭力”的要求，力爭在“十二五”時期實現(xiàn)經(jīng)濟效益的大幅提高和公司品牌影響力的持續(xù)擴大，甲公司于2011年6月30日召開董事會，就下一階段“走出去”、大力開拓海外市場的有關(guān)改革措施作出如下決議：
(1)積極開拓非洲等新興市場，選擇政局穩(wěn)定、市場前景良好的部分國家開展經(jīng)營，將產(chǎn)品和服務拓展到上述地區(qū)，逐步擴大市場占有率。根據(jù)公司境外經(jīng)營的統(tǒng)一政策，產(chǎn)品和服務以本地貨幣計價，同時交易以美元結(jié)算。
(2)加大研發(fā)力度，以培育享譽國際的自主品牌為目標，充分利用公司高素質(zhì)的研究團隊和豐富的研發(fā)資源，在整車開發(fā)、新能源應用、零部件及配件技術(shù)自主化等涉及汽車制造的各個技術(shù)領(lǐng)域啟動全方位研發(fā)工作，力爭在較短時間內(nèi)有所突破。
(3)開通國際網(wǎng)絡營銷渠道，通過公開招標方式擇優(yōu)選擇國際知名信息技術(shù)提供商，要求承包方在嚴格遵守有關(guān)保密協(xié)議的基礎(chǔ)上，根據(jù)本公司經(jīng)營管理特點開發(fā)設計網(wǎng)絡營銷平臺，并委托其全權(quán)負責該平臺的運營和管理工作，從而讓公司管理人員和營銷人員能夠集中精力做好市場開拓和品牌推廣。
(4)加大資本運作力度，在充分研究論證的基礎(chǔ)上，報經(jīng)董事會或股東大會批準，兼并重組境外的上游零部件供應商和部分下游銷售平臺，更好地整合當?shù)刭Y源;同時，利用境外較為成熟的金融市場，大力開展衍生金融產(chǎn)品投資，以獲取投資收益。
(5)在開拓海外市場的同時，不斷夯實內(nèi)部管理。進一步強化審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)的職能作用，審計委員會2/3以上成員由執(zhí)行董事兼任。
要求：
1.根據(jù)財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，逐項識別甲公司董事會決議中(1)至(5)項改革措施所面臨的主要風險;同時，針對識別出的主要風險，逐項設計相應的控制措施。
2.假設你是甲公司的高級管理人員，立足企業(yè)層面考慮，簡要說明在指定風險應對策略時需要考慮的主要因素。
【分析與解釋】
1.(1)第一項改革措施存在的風險：甲公司在非洲等新興市場開展經(jīng)營，以本地貨幣計價，以美元結(jié)算交易，可能由于匯率波動而產(chǎn)生匯率風險(或：外匯風險)。(1分)
控制措施：甲公司可以采取套期保值(或：遠期合約;或：提前或延期收付款;或購買保險)等措施來降低或分擔風險。(1分)
(2)第二項改革措施存在的風險：研究項目未經(jīng)科學論證或論證不充分，可能導致資源浪費。(或：研究項目立項風險。)(1分)
控制措施：甲公司應當根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，結(jié)合市場開拓和技術(shù)進步要求，科學制定研發(fā)計劃，提出研究項目立項申請(0.5分)，開展可行性研究，編制可行性研究報告(1分)，按規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ρ邪l(fā)項目進行審批(0.5分)
(3)第三項改革措施存在的風險：業(yè)務外包監(jiān)控不嚴，服務質(zhì)量低劣，可能導致企業(yè)難以發(fā)揮業(yè)務外包優(yōu)勢。(或：業(yè)務外包過程管理風險。)(1分)
控制措施：企業(yè)應當加強與承包方的溝通與協(xié)調(diào)(0.5分)，及時搜集相關(guān)信息，發(fā)現(xiàn)和解決外包業(yè)務日常管理中存在的問題(0.5分);應當密切關(guān)注并持續(xù)評估承包方的履約能力(0.5分)，建立相應的應急機制(0.5分)，避免業(yè)務外包失敗造成本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中斷。
(4)第四項改革措施存在的風險：投資決策失誤，可能導致投資損失。(或：投資決策風險。)(1分)
控制措施：企業(yè)選擇投資項目應當突出主業(yè)。(或：企業(yè)應當謹慎從事衍生金融產(chǎn)品等高風險投資。)(1分)
(5)第五項改革措施存在的風險：組織架構(gòu)設計風險。(或：治理機構(gòu)缺乏科學決策、良性運行機制和執(zhí)行力，可能導致企業(yè)經(jīng)營失敗，難以實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。)(1分)
控制措施：審計委員會成員應當具備獨立性。(或：審計委員會半數(shù)以上成員應當由獨立董事組成。)(1分)
2.企業(yè)應當在分析了相關(guān)風險發(fā)生的可能性和影響程度后(1分)，結(jié)合風險承受度(1分)，權(quán)衡風險與收益，制定風險應對策略。風險應對策略的選擇與企業(yè)風險偏好密切相關(guān)(1分)，應當避免因個人風險偏好給企業(yè)經(jīng)營帶來重大損失。
【案例分析題二】(本題10分)
為認真貫徹落實財政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的要求，在境內(nèi)外同時上市的A 股份有限公司于2010 年末召開內(nèi)部控制體系建設專題會議，部署實施企業(yè)內(nèi)部控制體系建設。在專題會議上，公司管理層成員發(fā)言要點如下：
董事長：內(nèi)部控制對于提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和風險防范能力、促進企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展意義重大。本公司作為首批實施內(nèi)部控制規(guī)范的企業(yè)，應當樹立強烈的責任感和使命感。請在座各位務必高度重視，將實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化作為內(nèi)部控制體系建設的唯一目標，全力做好相關(guān)工作。
總經(jīng)理：為確保公司內(nèi)部控制體系建設工作順利開展，有必要成立內(nèi)部控制領(lǐng)導小組，建議由董事長任組長，本人擔任副組長，管理層其他成員任組員，授權(quán)財務部負責內(nèi)部控制體系建立與實施的全部工作。
財務總監(jiān)：隨著多元化戰(zhàn)略的成功實施，本公司業(yè)務已涵蓋制造、能源、金融、房地產(chǎn)四大板塊。建議根據(jù)財政部等五部委發(fā)布的18 項應用指引，將上述四大業(yè)務板塊已有的管理制度與18 項應用指引逐一對標，滿足相應的控制要求。鑒于公司經(jīng)營管理任務繁重，對18 項應用指引沒有涵蓋的業(yè)務不納入公司內(nèi)部控制體系建設范疇。
投資總監(jiān)：財政部等五部委發(fā)布的內(nèi)部控制規(guī)范體系對企業(yè)投資行為作了嚴格規(guī)范。但考慮到本行業(yè)投資環(huán)境的特殊性，投資機會稍縱即逝，繁雜的`投資控制程序可能降低決策效率，導致投資機會喪失。建議簡化投資決策審批程序，重大投資項目經(jīng)投資部論證并直接報董事長審批后即可實施。
審計委員會主席：根據(jù)監(jiān)管部門要求，經(jīng)理層應出具內(nèi)部控制自我評價報告并聘請會計師事務所對內(nèi)部控制的有效性進行審計。鑒于負責公司財務報表審計的會計師事務所熟悉本公司業(yè)務流程，且具備良好的專業(yè)能力，可以考慮將內(nèi)部控制咨詢和內(nèi)部控制審計工作一并委托該所完成。
內(nèi)審總監(jiān)：內(nèi)部控制評價是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。應當制定科學的內(nèi)部控制評價方案，對公司經(jīng)營面臨的所有風險和所有業(yè)務單位、經(jīng)濟事項進行全面測試和評價。內(nèi)部控制評價方案報總經(jīng)理辦公會批準后實施。
要求：
根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，逐項分析判斷A 股份有限公司管理層上述成員的發(fā)言存在哪些不當之處，并逐項簡要說明理由。
【分析與解釋】
1. 董事長的“將實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化作為內(nèi)部控制體系建設的唯一目標”的觀點不當。(1 分)
理由：內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，而不僅僅是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。(1 分)
或：內(nèi)部控制的目標包括合規(guī)，資產(chǎn)安全、報告、經(jīng)營和戰(zhàn)略目標。(1 分)
評分說明：上述5 目標，缺少任何一項均不得分。
2. 總經(jīng)理的“授權(quán)財務部負責內(nèi)部控制體系建立與實施的全部工作”的觀點不當。(1分)
理由：內(nèi)部控制建設是一項系統(tǒng)工程，需要企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層及內(nèi)部各職能部門共同參與(或：需要企業(yè)全體員工共同參與)并承擔相應職責，而非僅僅一個財務部就能完成此項工作。(1 分)
3.財務總監(jiān)的“18 項應用指引沒有涵蓋的業(yè)務不納入公司內(nèi)部控制體系建設范疇”的觀點不當。(1 分)
理由：不符合全面性(0.5 分)和重要性(0.5 分)原則。
或：企業(yè)應當根據(jù)自身業(yè)務的實際情況，針對所有重要業(yè)務或事項實施控制，不僅僅局限于18 項應用指引涵蓋的業(yè)務。(1 分)
4.投資總監(jiān)的“建議簡化投資審批程序，重大投資項目經(jīng)投資部門論證并直接報董事長審批后即可實施”的觀點不當。(1 分)
理由：重大投資項目，應當按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策(或：實行聯(lián)簽制度)。(1 分)
5.審計委員會主席的“經(jīng)理層應出具內(nèi)部控制自我評價報告”(1 分)和“將內(nèi)部控制咨詢和審計工作一并委托該所完成”(1 分)的觀點不當。
理由：(1)董事會應當定期對內(nèi)部控制的有效性進行全面評價、形成評價結(jié)論、出具內(nèi)部控制評價報告，而非由經(jīng)理層出具內(nèi)部控制評價報告。(1 分)
(2)為企業(yè)提供內(nèi)部控制審計服務的會計師事務所，不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢服務。(1 分)
6.內(nèi)審總監(jiān)的“對公司經(jīng)營面臨的所有風險和所有業(yè)務單位、經(jīng)濟事項進行全面測試和評價”(0.5 分)和“內(nèi)部控制評價方案應報總經(jīng)理辦公室批準后實施”(0.5 分)的觀點不當。
理由：(1)不符合重要性原則。(1 分)
或：企業(yè)應在風險評估的基礎(chǔ)上，側(cè)重對高風險領(lǐng)域和重要業(yè)務單位、重要業(yè)務事項進行評價。(1 分)
(2)內(nèi)部控制評價方案應報董事會批準后方可實施。(1 分)
【案例分析題三】(本題10分)
甲企業(yè)是全球最大的新型干法水泥生產(chǎn)線建設企業(yè)之一，下屬A、B、C 三家分公司;甲企業(yè)對三家分公司實施直接考核。A、B、C 三家分公司均獨立從事新型干法水泥生產(chǎn)線的裝備制造、工程施工和營銷工作。隨著業(yè)務規(guī)模的擴大，三家分公司之間業(yè)務重疊、重復開支的情況日趨嚴重，既不利于企業(yè)經(jīng)濟增加值最大化財務戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，也無法適應企業(yè)多元化、國際化發(fā)展的需要。
甲企業(yè)董事會于2011 年初召開會議，決定調(diào)整企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。會上，董事李某建議，撤銷三家分公司，設立裝備制造部、工程部和營銷部等部門，將三家分公司的相關(guān)工作并入上述職能部門。董事羅某認為，李某的方案與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和當前的業(yè)務規(guī)模不相適應，建議企業(yè)分別設立裝備制造公司、工程公司和營銷公司三家子公司，將三家分公司的相關(guān)工作分拆并入各子公司，賦予各子公司較大的決策自主權(quán)，甲企業(yè)分別設立專業(yè)事業(yè)部對不同子公司進行管理。
甲企業(yè)董事會決定，由戰(zhàn)略規(guī)劃部就企業(yè)組織結(jié)構(gòu)調(diào)整問題作進一步研究并提出可行方案，同時要求企業(yè)財務部根據(jù)董事李某和羅某的方案，分別測算其對企業(yè)財務業(yè)績的影響。
財務部預計2011 年有關(guān)財務數(shù)據(jù)如下：
金額單位：億元
假定企業(yè)所得稅稅率為25%，不考慮其他因素。
要求：
1. 分別指出甲企業(yè)現(xiàn)行組織結(jié)構(gòu)、董事李某提出的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整方案和董事羅某提出的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整方案所屬的組織結(jié)構(gòu)類型。
2. 分別計算甲企業(yè)現(xiàn)行組織結(jié)構(gòu)、董事李某提出的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整方案和董事羅某提出的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整方案的經(jīng)濟增加值，并從經(jīng)濟增加值最大化財務戰(zhàn)略目標角度對甲企業(yè)組織結(jié)構(gòu)調(diào)整進行決策(要求列出計算過程)。
【分析與解釋】
1.現(xiàn)行組織結(jié)構(gòu)屬于創(chuàng)業(yè)型組織結(jié)構(gòu)。(1 分)
董事李某提出的方案屬于職能制組織結(jié)構(gòu)。(1 分)
董事羅某提出的方案屬于事業(yè)部制組織結(jié)構(gòu)。(1 分)
2.甲企業(yè)現(xiàn)行組織結(jié)構(gòu)下的經(jīng)濟增加值=10+1.4×(1-25%)-(20+20)×7%=11.05-2.8=8.25 億元(2 分)或：={[10+1.4×(1-25%)]/40-7%｝×40= 8.25億元(2 分)
董事李某提出的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整方案下的經(jīng)濟增加值=15+1.2×(1-25%)-(20+20)×6%=15.9-2.4=13.5 億元(2 分)或：={[15+1.2×(1-25%)]/40-6%｝×40=13.5 億元(2 分)
董事羅某提出的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整方案下的經(jīng)濟增加值=21+1×(1-25%)-(20+20)×5%=21.75-2=19.75 億元(2 分)或：={[21+1×(1-25%)]/40-5%}×40=19.75 億元(2 分)
決策：由于董事羅某提出的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整方案下的經(jīng)濟增加值最大，甲企業(yè)應當選擇董事羅某提出的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整方案。
【案例分析題四】(本題10分)
A 公司是國內(nèi)具有一定知名度的大型企業(yè)集團，近年來一直致力于品牌推廣和規(guī)模擴張，每年資產(chǎn)規(guī)模保持20%以上的增幅。為了對各控股子公司進行有效的業(yè)績評價， A 公司采用了綜合績效評價方法，從盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務風險和經(jīng)營增長狀況等四個方面對各控股子公司財務績效進行定量評價。具體指標及其權(quán)數(shù)如下：
同時，A 公司還從戰(zhàn)略管理、發(fā)展創(chuàng)新、經(jīng)營決策、風險控制、基礎(chǔ)管理、人力資源、行業(yè)影響和社會貢獻等八個方面對各控股子公司進行管理績效定性評價。
為便于操作，A 公司選取財務指標中權(quán)數(shù)最高的基本財務指標——凈資產(chǎn)收益率作為標準，對凈資產(chǎn)收益率達到15%及以上的子公司總經(jīng)理進行獎勵，獎勵水平為該總經(jīng)理當年年薪的20%。下表為A 公司下屬的M 控股子公司2010 年的相關(guān)財務數(shù)據(jù)：
經(jīng)過對M 公司業(yè)績指標的測算，M 公司最終財務績效定量評價分數(shù)為83 分，管理績效定性評價分數(shù)為90 分。
要求：
1. 分別計算M 公司2010 年凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應收賬款周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負債率和已獲利息倍數(shù)(要求列出計算過程)。
2.測算M 公司綜合績效評價分數(shù)，并依據(jù)綜合績效評價分數(shù)判斷其歸屬的評價級別和評價類型(要求列出計算過程)。
3.判斷A 公司僅使用凈資產(chǎn)收益率作為標準對子公司總經(jīng)理進行獎勵是否恰當，并簡要說明理由。
【分析與解釋】
1. 凈資產(chǎn)收益率=0.26/3.8×100%≈6.84%(1 分)
總資產(chǎn)報酬率=(0.12+0.36)/6.8×100%≈7.06%(1 分)
總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=7.48/6.8×100%=110%(或1.1 次)(1 分)
應收賬款周轉(zhuǎn)率=7.48/1.87×100%=400%(或4 次)(1 分)
資產(chǎn)負債率=3.06/6.8×100%=45%(1 分)
已獲利息倍數(shù)=(0.12+0.36)/0.12=4 倍(1 分)
2. M 公司綜合績效評價分數(shù)=83×70%+90×30%=85.1 分(1 分)
根據(jù)其評價分數(shù)，M 公司評價級別為A(0.5 分)，評價類型為優(yōu)(0.5 分)。
3. A 公司僅使用凈資產(chǎn)收益率作為獎勵標準不恰當。
理由：僅使用凈資產(chǎn)收益率進行評價不全面(或：不符合全面性原則;或：沒有綜合考慮財務、非財務業(yè)績評價指標)(0.5 分)，并對管理層經(jīng)營管理水平進行定性評價(0.5 分)。
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