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2005年高級會計(jì)師考試《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》真題(下)答案及解析
案例分析題六
1.(1)會計(jì)政策變更的條件為:
、 法律或國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更。
、跁(jì)政策變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息。
會計(jì)政策變更的具體會計(jì)處理方法有兩種,即追溯調(diào)整法和未來適用法。
(2)會計(jì)估計(jì)變更的原因有:
、儋囈赃M(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生變化。
②取得了新信息,積累了新經(jīng)驗(yàn)。
會計(jì)估計(jì)變更的會計(jì)處理方法是未來適用法。
2.2004年淮;S的會計(jì)處理方法的調(diào)整中,屬于會計(jì)政策變更的事項(xiàng)有(1)、(2)、(4)、(5)和(6)。
2005年淮海化工廠的會計(jì)處理方法的調(diào)整中,屬于會計(jì)估計(jì)變更的事項(xiàng)有(1)和(2)。
案例分析題七
1.甲公司提高2~3年賬齡和3年以上賬齡的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的做法不正確。
理由:甲公司的客戶及這些客戶的財(cái)務(wù)狀況、信用等級沒有發(fā)生明顯變化。
2.(1)甲公司對m型號液晶彩色電視機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會計(jì)處理不正確。
理由:m型號液晶彩色電視機(jī)可變現(xiàn)凈值高于成本,沒有發(fā)生減值。
(2)甲公司將確認(rèn)的m型號液晶彩色電視機(jī)存貨跌價(jià)損失從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除的會計(jì)處理不正確。
理由:存貨跌價(jià)損失只有在實(shí)際發(fā)生時(shí),才允許從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。
3.(1)甲公司對n型號液晶彩色電視機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會計(jì)處理正確。
理由:n型號液晶彩色電視機(jī)可變現(xiàn)凈值低于成本的金額為40萬元。
(2)甲公司將確認(rèn)的n型號液晶彩色電視機(jī)存貨跌價(jià)損失從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除的會計(jì)處理不正確。
理由:存貨跌價(jià)損失只有在實(shí)際發(fā)生時(shí),才允許從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。
4.(1)m型號液晶彩色電視機(jī)列示在資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中的金額是600萬元。
(2)n型號液晶彩色電視機(jī)列示在資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中的金額是260萬元。
5.(1)甲公司確認(rèn)固定資產(chǎn)永久性損害的會計(jì)處理正確。
理由:固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害,不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值。
(2)甲公司從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除確認(rèn)的固定資產(chǎn)永久性損害的會計(jì)處理不正確。
理由:只有經(jīng)稅務(wù)部門確認(rèn)后,固定資產(chǎn)永久性損害才允許從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。
案例分析題八
1.甲公司將已確認(rèn)為無形資產(chǎn)的開發(fā)費(fèi)用余額全部計(jì)入2004年當(dāng)期損益不正確。理由:開發(fā)費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
調(diào)整方法:甲公司應(yīng)當(dāng)調(diào)減2004年期初留存收益460萬元,同時(shí)調(diào)整其他相關(guān)項(xiàng)目。
2.甲公司對資產(chǎn)委托業(yè)務(wù)于2004年度確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入不正確。
理由:甲公司應(yīng)將不超過委托經(jīng)營資產(chǎn)賬面價(jià)值與1年期銀行存款利率110%的乘積的部分確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。
正確的會計(jì)處理:甲公司應(yīng)當(dāng)于2004年度確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入29.7萬元。
3.(1)甲公司在2004年確認(rèn)與a公司之間股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易形成的損失不正確。
理由:甲公司該股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格尚未得到國家有關(guān)部門審定。
(2)甲公司在2004年確認(rèn)與a公司之間應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓交易形成的損失不正確。
理由:甲公司該應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)尚未辦理完畢。
正確的會計(jì)處理:(1)不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損失;(2)將從a公司收到的部分價(jià)款確認(rèn)為負(fù)債; (3)對b公司的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算,將b公司納入2004年合并會計(jì)報(bào)表范圍。
4.(1)甲公司對銷售設(shè)備確認(rèn)的收入金額不正確。
理由:甲公司應(yīng)將銷售價(jià)格不超過商品賬面價(jià)值120%的郎分確認(rèn)為收入。
正確的會計(jì)處理:甲公司應(yīng)確認(rèn)收入人民幣6 000萬元。
(2)甲公司在2004年末資產(chǎn)負(fù)債表上反映應(yīng)收c公司債權(quán)金額不正確。
理由:外幣賬戶的外幣余額應(yīng)按期末市場匯率折算為記賬本位幣。
正確的會計(jì)處理:甲公司應(yīng)在2004年末資產(chǎn)負(fù)債表上反映應(yīng)收c公司債權(quán)金額為人民幣6 756萬元。
5.甲公司對該起訴訟只在2004年度會計(jì)報(bào)表附注中作出披露不正確。
理由:甲公司承擔(dān)的連帶還款責(zé)任已形成現(xiàn)時(shí)義務(wù),該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出甲公司且流出的金額能夠可靠計(jì)量,甲公司應(yīng)將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
正確的會計(jì)處理:甲公司應(yīng)在2004年度資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債9 270萬元并作相應(yīng)披露。
6.(1)甲公司提高產(chǎn)品保修費(fèi)用的計(jì)提比例不正確。
理由:甲公司產(chǎn)品質(zhì)量穩(wěn)定,以往計(jì)提的產(chǎn)品保修費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生額基本吻合。
正確的會計(jì)處理:甲公司不應(yīng)當(dāng)提高產(chǎn)品保修費(fèi)用的計(jì)提比例。
(2)甲公司不將全資子公司f公司納入2004年度合并會計(jì)報(bào)表范圍不正確。
理由:f公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)尚未正式辦理。
正確的會計(jì)處理:甲公司應(yīng)將f公司納入2004年度合并會計(jì)報(bào)表合并范圍。
案例分析題九
1.事項(xiàng)(1)中:甲單位的會計(jì)處理不正確。正確的會計(jì)處理:將授權(quán)額度50萬元計(jì)入零余額賬戶用款額度和財(cái)政補(bǔ)助收入。事項(xiàng)(2)中:甲單位的會計(jì)處理不正確。正確的會計(jì)處理:將80萬元工資支出確認(rèn)為事業(yè)支出和財(cái)政補(bǔ)助收入。事項(xiàng)(3)中:
甲單位的做法正確。
事項(xiàng)(4)中:
甲單位的會計(jì)處理正確。
事項(xiàng)(5)中:
甲單位的會計(jì)處理不正確。
正確的會計(jì)處理:還應(yīng)當(dāng)減少應(yīng)付賬款55萬元,增加固定基金55萬元。
事項(xiàng)(6)中:
甲單位的會計(jì)處理不正確。
正確的會計(jì)處理:增加現(xiàn)金5萬元,減少零余額賬戶用款額度5萬元。
事項(xiàng)(7)中:
甲單位的會計(jì)處理正確。
事項(xiàng)(8)中:
甲單位的做法正確。
事項(xiàng)(9)中:
甲單位的做法正確。
事項(xiàng)(10)中:
甲單位的會計(jì)處理不正確。
正確的會計(jì)處理:確認(rèn)事業(yè)支出9萬元,減少零余額賬戶用款額度9萬元,同時(shí),增加固定資產(chǎn)和固定基金9萬元。
2.答案一:
事項(xiàng)(11)中:
、偌讍挝粚δ杲K預(yù)算結(jié)余資金的計(jì)算不正確。
正確的計(jì)算:
財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金應(yīng)為15萬元。
財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金應(yīng)為36萬元。
、诩讍挝粚δ杲K預(yù)算結(jié)余資金的會計(jì)處理不正確。
正確的會計(jì)處理:
對于財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金,應(yīng)增加財(cái)政應(yīng)返還額度15萬元,確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入15萬元。
對于財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金,應(yīng)增加財(cái)政應(yīng)返還額度36萬元,減少零余額賬戶用款額度36萬元。
答案二:
對于財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金,應(yīng)增加財(cái)政應(yīng)返還額度15萬元,確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入15萬元。
對于財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金,應(yīng)增加財(cái)政應(yīng)返還額度36萬元,減少零余額賬戶用款額度36萬元。
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