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2015年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試精選模擬試題及答案（一）

　　案例分析題一

2015年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試精選模擬試題及答案（一）

　　甲單位為中央級(jí)環(huán)保事業(yè)單位，與2013年1月1日起執(zhí)行新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》并對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。2013年7月2日，該單位總會(huì)計(jì)師組織有關(guān)人員就下列事項(xiàng)進(jìn)行研究：

　　(1)關(guān)于甲單位準(zhǔn)備編制的2014年度“一上”預(yù)算草案，財(cái)務(wù)處李某建議將實(shí)施“營改增”后應(yīng)納稅的增值稅，按照政府支出功能分類科目列入“節(jié)能環(huán)保”類，按照政府支出經(jīng)濟(jì)分類科目列入“商品和服務(wù)支出”類的“稅金及附加費(fèi)用”款。

　　(2)甲單位為進(jìn)行環(huán)境治理，采用公開招標(biāo)方式采購一套大型設(shè)備(未納入集中采購目錄范圍，但達(dá)到政府采購限額標(biāo)準(zhǔn))。甲單位自2013年6月20日發(fā)出招標(biāo)文件后，供應(yīng)商投標(biāo)非�；钴S，截止7月2日已經(jīng)收到10家供應(yīng)商的投標(biāo)文件。屋子采購處李某建議，鑒于投標(biāo)供應(yīng)商已經(jīng)較多，為滿足環(huán)境治理工作迫切需要，會(huì)后第二天(7月3日)立即開始評(píng)標(biāo)。

　　(3)甲單位的一臺(tái)大型儀器設(shè)備與2013年6月提前報(bào)廢。該儀器設(shè)備的賬面原值為1000萬元，累計(jì)折舊為900萬元，賬面價(jià)值為100萬元。資產(chǎn)管理處孫某建議，該儀器設(shè)備的賬面價(jià)值不足800萬元，未達(dá)到財(cái)政部門審批標(biāo)準(zhǔn)，報(bào)上級(jí)主管部門審批即可。

　　(4)級(jí)單位按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)與2013年6月對(duì)外轉(zhuǎn)讓意向股權(quán)投資，投資賬面價(jià)值為300萬元;該投資原由甲單位透出自行研發(fā)的專利權(quán)形成。轉(zhuǎn)讓該投資取得收入380萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)2萬元。財(cái)務(wù)處李某建議將該投資賬面價(jià)值扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈額298萬元上繳國庫。

　　(5)甲單位所屬的重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室為國家級(jí)重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室。為了更好地發(fā)揮該重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室的作用，經(jīng)上級(jí)有關(guān)部門批準(zhǔn)，定于2013年12月31日將該重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室分立為獨(dú)立的中央級(jí)事業(yè)單位，本次會(huì)議對(duì)分立相關(guān)的資產(chǎn)評(píng)估等事宜先進(jìn)行研究，資產(chǎn)管理處孫某建議，該重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室的分立屬于無償劃轉(zhuǎn)，不需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。

　　要求：

　　根據(jù)國家部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理、政府采購、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度等相關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷事項(xiàng)(1)至(5)的建議是否正確。如不正確，分別說明理由。

　　[答案]

　　1. 事項(xiàng)(1)的建議不正確。

　　理由：增值稅屬于價(jià)外稅，不列入支出預(yù)算。

　　2. 事項(xiàng)(2)的建議不正確。

　　理由：實(shí)行公開招標(biāo)方式采購的，自招標(biāo)文件開始發(fā)出之日起至投標(biāo)人提交投標(biāo)文件截止日止，不得少于二十日。

　　3. 事項(xiàng)(3)的建議不正確。

　　理由：資產(chǎn)處置的審批權(quán)限按照資產(chǎn)的原值確定，該儀器設(shè)備的原值超過800萬元，應(yīng)報(bào)經(jīng)上級(jí)主管部門審核后，報(bào)財(cái)政部審批。

　　4. 事項(xiàng)(4)的建議正確。

　　5. 事項(xiàng)(5)的建議不正確。

　　理由：該重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室的分立不屬于無償劃轉(zhuǎn);

　　該分立應(yīng)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。

　　案例分析題二

　　甲公司為一家境內(nèi)國有控股大型油脂生產(chǎn)企業(yè)，原材料豆粕主要依賴進(jìn)口，產(chǎn)品主要在國內(nèi)市場(chǎng)銷售。為防范購入豆粕成本的匯率風(fēng)險(xiǎn)，甲公司董事會(huì)決定嘗試開展套期保值業(yè)務(wù)。

　　(1)2012年11月15日，甲公司組織有關(guān)人員進(jìn)行專題研究，主要觀點(diǎn)如下：

　�、匍_展套期保值業(yè)務(wù)，有利于公司防范風(fēng)險(xiǎn)、參與市場(chǎng)資源配置、提升競(jìng)爭(zhēng)力。公司作為大型企業(yè)，應(yīng)建立套期保值業(yè)務(wù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理制度及應(yīng)急預(yù)案確保套期保值業(yè)務(wù)零風(fēng)險(xiǎn)。

　�、诠緫�(yīng)專門成立套期保值業(yè)務(wù)工作小組。該工作小組內(nèi)分設(shè)交易員、檔案管理員、會(huì)計(jì)核算員、資金調(diào)撥員和風(fēng)險(xiǎn)管理員等崗位，各崗位由專人負(fù)責(zé)。

　　③前臺(tái)交易員應(yīng)緊盯世界主要外匯市場(chǎng)的匯率波動(dòng)情況。鑒于外匯市場(chǎng)瞬息萬變，為避免貽誤商機(jī)，前臺(tái)交易員可即時(shí)操作，但事后須及時(shí)補(bǔ)辦報(bào)批手續(xù)。

　�、芄緩氖聟R率套期保值業(yè)務(wù)，以防范匯率風(fēng)險(xiǎn)為主要目的，以正常生產(chǎn)經(jīng)營需要為基礎(chǔ)，以具體經(jīng)營業(yè)務(wù)為依托;在有利于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益且不影響公司正常經(jīng)營時(shí)，可以利用銀行信貸資金從事套期保值。

　　(2)根據(jù)公司決議，甲公司開展了如下套期保值業(yè)務(wù)：

　　2012年12月1日，甲公司與境外A公司鑒定合同，約定于2013年2月28日以每噸500美元的價(jià)格購入10000噸豆粕。當(dāng)日，甲公司與B金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)買入3個(gè)月到期的遠(yuǎn)期外匯合同，合同金額5000000美元，約定匯率為1美元=6.28元人民幣;該日即期匯率為1美元=6.25元人民幣。2013年2月28日，甲公司以凈額方式結(jié)算該遠(yuǎn)期外匯合同，并購入豆粕。此外，2012年12月31日，1個(gè)月美元對(duì)人民幣遠(yuǎn)期匯率為1美元=6.29元人民幣，2個(gè)月美元對(duì)人民幣遠(yuǎn)期匯率為1美元=6.30元人民幣，人民幣的市場(chǎng)利率為5.4%;2013年2月28日，美元對(duì)人民幣即期匯率為1美元=6.35元人民幣。

　　假定該套期保值業(yè)務(wù)符合套期保值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的運(yùn)用套期會(huì)計(jì)的條件。甲公司在討論對(duì)該套期保值業(yè)務(wù)具體如何運(yùn)用套期會(huì)計(jì)處理時(shí)，有如下三種觀點(diǎn)：

　�、賹⒃撎灼诒Ｖ禈I(yè)務(wù)劃分為公允價(jià)值套期，遠(yuǎn)期外匯合同公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積。

　　②將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為現(xiàn)金流量套期，遠(yuǎn)期外匯合同公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積。

　　③將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為境外經(jīng)營凈投資套期，遠(yuǎn)期外匯合同公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1. 根據(jù)資料(1)，逐項(xiàng)判斷甲公司①至④項(xiàng)觀點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處;對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說明理由。

　　2. 根據(jù)資料(2)，分別判斷甲公司對(duì)該套期保值業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的三種觀點(diǎn)是否正確;對(duì)不正確的，分別說明理由。

　　3. 根據(jù)資料(2)，分別計(jì)算該套期保值業(yè)務(wù)中遠(yuǎn)期外匯合同在2012年12月1日、2012年12月31日的公允價(jià)值。

　　[答案]

　　1. 觀點(diǎn)①存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：確保套期保值業(yè)務(wù)零風(fēng)險(xiǎn)。

　　理由：套期保值的主要作用在于有效防范風(fēng)險(xiǎn)，無法確保零風(fēng)險(xiǎn)。

　　觀點(diǎn)②無不當(dāng)之處。

　　觀點(diǎn)③存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：前臺(tái)交易員可及時(shí)操作、事后補(bǔ)辦報(bào)批手續(xù)。

　　理由：套期保值業(yè)務(wù)在具體操作前應(yīng)當(dāng)履行必要的報(bào)批手續(xù)。

　　觀點(diǎn)④存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處;公司利用銀行信貸資金從事套期保值。

　　理由：公司開展套期保值須具有與外匯套期保值保證金相匹配的自有資金。

　　或：公司不得利用銀行信貸資金從事套期保值。

　　2. 觀點(diǎn)①的處理不正確。

　　理由：該套期保值業(yè)務(wù)如劃分為公允價(jià)值套期，應(yīng)將遠(yuǎn)期外匯合同公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　觀點(diǎn)②的處理正確。

　　觀點(diǎn)③的處理不正確。

　　理由：對(duì)外匯確定承諾的套期不能換分為境外經(jīng)營凈投資套期。

　　3. 2012年12月1日遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值=0(元人民幣)

　　2012年12月31日遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值=(6.3-6.28)×5000000/(1+5.4%×2/12)=99108.03(元人民幣)

　　案例分析題三

　　甲公司為一家從事電子原件生產(chǎn)的非國有控股上市公司。為了促進(jìn)公司持續(xù)健康發(fā)展，充分調(diào)動(dòng)公司中高層管理人員的積極性，甲公司擬實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。

　　(1)2011年8月，甲公司就實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃做出如下安排：

　�、�2011年9月至10月，總經(jīng)理牽頭組織人事部門及財(cái)務(wù)部門擬定股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案。

　　②2011年11月1日，召開董事會(huì)會(huì)議審計(jì)該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案。如獲通過，將于11月8日公告董事會(huì)會(huì)議、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要和獨(dú)立董事意見。

　　③011年11月，聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃是否履行了法定程序、是否符合國家有關(guān)規(guī)定等發(fā)表專業(yè)意見，并出具意見書。

　�、�2011年11月29日，召開股東大會(huì)審議該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。如獲通過，即著手準(zhǔn)備實(shí)施。

　　(2)2011年11月29日，甲公司股東大會(huì)批準(zhǔn)了該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。甲公司隨機(jī)開始實(shí)施如下計(jì)劃：

　�、偌�(lì)對(duì)象：5名中方非獨(dú)立董事、45名中方中高層管理人員、1名外籍董事和15名外籍高層管理人員，共計(jì)66人。

　�、诩�(lì)方式分為兩種：

　　一是向中方非獨(dú)立董事和中方中高層管理人員每人授予10000份股票期權(quán)，涉及的股票數(shù)量占公司當(dāng)前股本的0.5%。這些激勵(lì)對(duì)象自2012年1月1日(授予日)起，連續(xù)服務(wù)3年后，可按每股5元的價(jià)格購買10000股公司股票;該股票期權(quán)應(yīng)在2015年12月31日之前行使。

　　二是向外籍董事和外籍高層管理人員每人授予10000份現(xiàn)金股票增值權(quán)。這些激勵(lì)對(duì)象自2012年1月1日(授予日)起，連續(xù)服務(wù)3年后，可按行權(quán)時(shí)股價(jià)高于授予日市價(jià)的差額獲得公司支付的現(xiàn)金;該增值權(quán)應(yīng)在2015年12月31日之前行使。

　　(3)2012年，沒有激勵(lì)對(duì)象離開甲公司;2012年12月31日，甲公司預(yù)計(jì)2013年至2014年有5位中方中高層管理人員和1名外籍高層管理人員離開。

　　2012年1月1日，甲公司股票的市價(jià)為每股12元，股票期權(quán)的公允價(jià)值為每份7元，股票增值權(quán)的公允價(jià)值為每份6元;2012年12月31日，甲公司股票的市價(jià)為每股15元，股票期權(quán)的公允價(jià)值為每份9元，股票增值權(quán)的公允價(jià)值為每份8元。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1. 根據(jù)資料(1)，逐項(xiàng)判斷甲公司①至④項(xiàng)計(jì)劃是否存在不當(dāng)之處;對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說明理由。

　　2. 根據(jù)資料(2)和(3)，分別計(jì)算甲公司在兩種激勵(lì)方式下就股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃在2012年度應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用，并指出兩種股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃分別對(duì)甲公司2012年度利潤表和2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的影響。

　　[答案]

　　1. 計(jì)劃①存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：甲公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案由總經(jīng)理和人事部門及財(cái)務(wù)部門擬定。

　　理由：上市公司董事會(huì)下設(shè)的薪酬與考核委員會(huì)負(fù)責(zé)擬定股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案。

　　計(jì)劃②存在不當(dāng)之處。

　　不到那個(gè)指出：甲公司在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案鏡董事會(huì)審計(jì)通過后一周才公告董事會(huì)決議、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要和獨(dú)立董事意見。

　　或：公告董事會(huì)決議、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要和獨(dú)立董事意見的時(shí)間不符合要求。

　　計(jì)劃③存在不到那個(gè)指出。

　　不當(dāng)之處：甲公司應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)律師對(duì)股權(quán)激勵(lì)幾乎是出具法律意見書。

　　計(jì)劃④無不當(dāng)之處。

　　2. (1)2012年度股票期權(quán)計(jì)劃應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=(5+45-5)×10000×7×1/3=1050000(元)

　　增加甲公司管理費(fèi)用[或：減少甲公司利潤]1050000元