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高級(jí)會(huì)計(jì)師考試模擬試題及答案：預(yù)算控制
DV集團(tuán)是一家大型生產(chǎn)性企業(yè)，對(duì)于預(yù)算工作非常重視，于2013年12月份召開(kāi)了預(yù)算工作會(huì)議，主要討論的是預(yù)算分析、預(yù)算控制和預(yù)算考核問(wèn)題。會(huì)議記錄顯示：
張某認(rèn)為，預(yù)算分析就是將企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比，找出差異，分析差異形成的原因，并根據(jù)差異的大小和性質(zhì)，提出相應(yīng)的改進(jìn)性措施的過(guò)程。預(yù)算分析是預(yù)算控制的重要前提或基礎(chǔ)。預(yù)算分析的具體作用包括：預(yù)防作用、控制作用、評(píng)價(jià)作用、預(yù)測(cè)作用。
李某說(shuō)到，預(yù)算分析的方法主要包括八種，即差異分析、對(duì)比分析、對(duì)標(biāo)分析、結(jié)構(gòu)分析、趨勢(shì)分析、因素分析、排名分析、多維分析。企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況的分析時(shí)，要注意以下幾點(diǎn)：(1)統(tǒng)一分析數(shù)據(jù);(2)與戰(zhàn)略分析、行業(yè)分析和相關(guān)宏觀經(jīng)濟(jì)分析相結(jié)合;(3)改進(jìn)預(yù)算分析方法;(4)完善預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo);(5)提出改進(jìn)性建議。
王某說(shuō)到，按事件發(fā)生的時(shí)間來(lái)看，預(yù)算控制分為事前控制、事中控制和事后控制。預(yù)算編制就是事前控制。預(yù)算事中控制指對(duì)費(fèi)用、采購(gòu)和資本性支出等涉及現(xiàn)金支出的預(yù)算，由預(yù)算執(zhí)行審批相關(guān)人員按照企業(yè)內(nèi)部控制流程而進(jìn)行的逐級(jí)審批控制的過(guò)程。例如，企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)時(shí)，可以對(duì)多家供應(yīng)商的品牌、質(zhì)量、報(bào)價(jià)、性?xún)r(jià)比進(jìn)行比較分析后，再確定供應(yīng)商。對(duì)驗(yàn)收入庫(kù)的固定資產(chǎn)做好維護(hù)保養(yǎng)，提高使用的效率與效果等措施則屬于預(yù)算的事后控制內(nèi)容。另外，補(bǔ)充說(shuō)到，預(yù)算的事前、事中和事后控制是絕對(duì)的。
孫某說(shuō)到，預(yù)算控制應(yīng)該遵循以下原則：(1)加強(qiáng)過(guò)程控制;(2)突出管理重點(diǎn);(3)剛性控制與柔性控制相結(jié)合;(4)業(yè)務(wù)控制與財(cái)務(wù)控制相結(jié)合。
趙某說(shuō)到，預(yù)算考核是整個(gè)企業(yè)預(yù)算管理中的重要一環(huán)，具有承上啟下的作用。具體來(lái)說(shuō)，預(yù)算考核具有以下作用：(1)明確戰(zhàn)略導(dǎo)向;(2)強(qiáng)化激勵(lì)機(jī)制;(3)改善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià);(4)提升管理水平。
吳某說(shuō)到，在進(jìn)行預(yù)算考核時(shí)，應(yīng)該遵循目標(biāo)性原則、可控性原則、動(dòng)態(tài)性原則、例外性原則、公平公開(kāi)原則、總體優(yōu)化原則。
錢(qián)某說(shuō)到，在設(shè)計(jì)考核指標(biāo)體系時(shí)，應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)：(1)考核指標(biāo)體系應(yīng)該兼顧財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo);(2)考核指標(biāo)必須突出戰(zhàn)略管理重點(diǎn);(3)抓住關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)(KPI)，控制KPI的數(shù)量;(4)體現(xiàn)出各責(zé)任中心的主要職責(zé)。
要求：
(1)回答上述觀點(diǎn)有無(wú)不當(dāng)之處，并說(shuō)明理由;
(2)回答剛性控制和柔性控制的含義;
(3)回答如何做到剛性控制與柔性控制相結(jié)合;
(4)簡(jiǎn)要說(shuō)明一下預(yù)算考核的例外性原則;
(5)簡(jiǎn)述企業(yè)按照“平衡計(jì)分卡”的思路應(yīng)從哪四個(gè)維度來(lái)設(shè)計(jì)企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)指標(biāo)體系。
【正確答案】
(1)王某的觀點(diǎn)存在不當(dāng)之處，“預(yù)算的事前、事中和事后控制是絕對(duì)的”這個(gè)說(shuō)法不正確。
理由：預(yù)算的事前、事中和事后控制是相對(duì)的。較高層次或上一環(huán)節(jié)某些事項(xiàng)的事后控制，往往是下一層次、下一環(huán)節(jié)某些事項(xiàng)的事前或事中控制。并且，事后控制也有利于積累經(jīng)驗(yàn)，為今后的事前控制提供有價(jià)值的信息。
(2)剛性控制以預(yù)算值為約束指標(biāo)，任何超出預(yù)算值的支出都需要通過(guò)特定的審批流程審批后才能使用。柔性控制指超出預(yù)算的執(zhí)行申請(qǐng)可以在企業(yè)的預(yù)算管理系統(tǒng)中提交，各級(jí)審批者根據(jù)授權(quán)，進(jìn)行成本和收益權(quán)衡后決策是否可以批準(zhǔn)執(zhí)行。
(3)通過(guò)剛性控制保障某些項(xiàng)目(如投資項(xiàng)目等重要的資本預(yù)算項(xiàng)目)不超預(yù)算;而一些與日常經(jīng)營(yíng)相關(guān)的業(yè)務(wù)，如管理費(fèi)用中的招待費(fèi)、辦公費(fèi)等，可以質(zhì)疑、警示等柔性控制方式來(lái)提醒相關(guān)人員，促使相關(guān)人員查找預(yù)算差異的原因，提高資源使用的效率與效果，實(shí)現(xiàn)預(yù)算控制的目標(biāo)。
(4)在企業(yè)的預(yù)算管理中，可能會(huì)出現(xiàn)一些不可控的例外事件，如市場(chǎng)的變化、產(chǎn)業(yè)環(huán)境的變化、相關(guān)政策的改變、重大自然災(zāi)害和意外損失等，考核時(shí)應(yīng)對(duì)這些特殊情況作特殊處理。企業(yè)受到這些因素的影響后，應(yīng)及時(shí)按程序調(diào)整預(yù)算，考核也應(yīng)該按調(diào)整后的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行。
(5)按照“平衡計(jì)分卡”思路，指標(biāo)體系設(shè)計(jì)中應(yīng)兼顧財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡;領(lǐng)先與滯后的平衡;短期與長(zhǎng)期的平衡;內(nèi)部與外部的平衡，從以下四個(gè)維度來(lái)設(shè)計(jì)企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)指標(biāo)體系：①財(cái)務(wù)類(lèi)指標(biāo);②客戶(hù)類(lèi)指標(biāo);③內(nèi)部流程類(lèi)指標(biāo);④學(xué)習(xí)成長(zhǎng)類(lèi)指標(biāo)。
【答案解析】
【該題針對(duì)“預(yù)算控制”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
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