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試題

高級會計師考試試題及答案完整版

時間:2024-10-12 06:33:18 試題 我要投稿
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2017年高級會計師考試試題及答案(完整版)

  (本試題共九道案例分析題。第一題至第七題為必答題;第八題、第九題為選答題,考生應(yīng)選其中一題作答)

2017年高級會計師考試試題及答案(完整版)

  答題要求:

  (1)使用黑色字跡簽字筆填寫試題本上右上角姓名、準(zhǔn)考證號;

  (2)使用0.5-0.7毫米的黑色字跡簽字筆在答題卡中指定答題區(qū)域內(nèi)作答,否則按無效答題處理;

  (3)計算出現(xiàn)小數(shù)的,保留兩位小數(shù);

  (4)字跡工整、清楚。

  案例分析題一(本題15分)

  甲公司為一家從事服裝生產(chǎn)和銷售的國有控股主板上市公司。根據(jù)財政部和證監(jiān)會有關(guān)主板上市公司分類分批實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知,甲公司從2012年起,圍繞內(nèi)部控制五要素全面啟動內(nèi)部控制體系建設(shè)。2012年有關(guān)工作要點如下:

  (1)關(guān)于內(nèi)部環(huán)境。董事會對內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負(fù)責(zé);董事會委托A咨詢公司為公司內(nèi)部控制體系建設(shè)提供咨詢服務(wù),選聘B會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制有效性實施審計。A咨詢公司為B會計師事務(wù)所聯(lián)盟的成員單位,具有獨立法人資格。

  (2)關(guān)于風(fēng)險評估。受國際金融危機的持續(xù)影響,甲公司境外市場銷售額和利潤額急劇下降,董事會經(jīng)審慎研究、集體決策并報股東大會審議通過后,決定調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略,迅速啟動“出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷”戰(zhàn)略。由于國內(nèi)信用環(huán)境尚不成熟,戰(zhàn)略調(diào)整后可能導(dǎo)致銷售賬款無法收回的風(fēng)險明顯增大,財務(wù)部門提議將銷售方式由賒銷改為現(xiàn)銷,并在批準(zhǔn)后實施。

  (3)關(guān)于控制活動。甲公司在對企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面活動進行全面控制的基礎(chǔ)上,重點對資金活動、采購業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)等實施控制。一是實施貨幣資金支付審批分級管理。單筆付款金額5萬元及5萬元以下的,由財務(wù)部經(jīng)理審批;5萬元以上、20萬元及20萬元以下的,由總會計師審批;20萬元以上的由總經(jīng)理審批。二是強化采購申請制度,明確相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請購和審批程序。對于超預(yù)算和預(yù)算外采購項目,無論金額大小,均應(yīng)在辦理請購手續(xù)后,按程序報請具有審批權(quán)限的部門或人員審批。三是建立信用調(diào)查制度。銷售經(jīng)理應(yīng)對客戶的信用狀況作充分評估,并在確認(rèn)符合條件后經(jīng)審批簽訂銷售合同。

  (4)關(guān)于信息溝通。甲公司在已經(jīng)建立管理信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上,充分利用信息系統(tǒng)之間的可集成性,將內(nèi)部控制措施嵌入公司經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)流程中,初步實現(xiàn)了自動控制。

  (5)關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計部門經(jīng)董事會授權(quán)開展內(nèi)部控制監(jiān)督和評價,檢查發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷,督促缺陷整改。甲公司內(nèi)部審計部門和財務(wù)部門均由總會計師分管。

  (6)關(guān)于外部審計。B會計師事務(wù)所在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時,發(fā)現(xiàn)甲公司財務(wù)管理信息系統(tǒng)存在設(shè)計漏洞,導(dǎo)致公司成本和利潤發(fā)生重大錯報。甲公司技術(shù)人員于2012年12月30日完成對系統(tǒng)的修復(fù)后,成本和利潤數(shù)據(jù)得以更正。B會計師事務(wù)所據(jù)此認(rèn)為上述內(nèi)部控制缺陷已得到整改,不影響會計師事務(wù)所出具2012年度內(nèi)部控制審計報告的類型。

  要求:

  1、根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定的要求,逐項判斷資料(1)、(3)、(4)、(5)、(6)項內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處;對存在不當(dāng)之處的,分別指出不當(dāng)之處,并逐項說明理由。

  2、根據(jù)資料(2),說明財務(wù)部門提議采用的風(fēng)險應(yīng)對策略類型及其優(yōu)點和缺點。

  【分析與解釋】

  1、資料(1)存在不當(dāng)之處。(0.5分)

  不當(dāng)之處:董事會同時選聘A咨詢公司和B會計師事務(wù)所分別承擔(dān)內(nèi)部控制咨詢和審計服務(wù)不當(dāng)。(1分)

  理由:A咨詢公司為B會計師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)成員,為保證內(nèi)部控制審計工作的獨立性,兩者不可同時分別為同一企業(yè)提供咨詢和審計服務(wù)。(1分)

  或:A咨詢公司和B會計師事務(wù)所具有關(guān)聯(lián)關(guān)系,兩者不可同時分別為同一企業(yè)提供咨詢和審計服務(wù)。(1分)

  資料(3)存在不當(dāng)之處。(0.5分)

  不當(dāng)之處一:20萬元以上資金支付由總經(jīng)理審批不當(dāng)。(0.5分)

  理由:大額資金支付應(yīng)當(dāng)實行集體決策或聯(lián)簽制度。(0.5分)

  或:對于總經(jīng)理的支付權(quán)限也應(yīng)當(dāng)設(shè)置上限。(0.5分)

  不當(dāng)之處二:超預(yù)算和預(yù)算外采購項目,無論金額大小,均應(yīng)在辦理請購手續(xù)后,按程序報請具有審批權(quán)限的部門或人員審批的表述不當(dāng)。(0.5分)

  理由:超預(yù)算和預(yù)算外采購項目,應(yīng)先履行預(yù)算調(diào)整程序,由具有審批權(quán)限的部門或人員審批后,再行辦理請購手續(xù)。(0.5分)

  不當(dāng)之處三:銷售經(jīng)理同時負(fù)責(zé)客戶信用調(diào)查和銷售合同審批簽訂不當(dāng)。(0.5分)

  理由:客戶信用調(diào)查和銷售合同審批簽訂屬于不相容職責(zé),應(yīng)當(dāng)分離。(0.5分)

  或:違背了不相容職務(wù)相分離的原則。(0.5分)

  或:違背了制衡性原則的要求。(0.5分)

  資料(4)不存在不當(dāng)之處。(1分)

  資料(5)存在不當(dāng)之處。(0.5分)

  不當(dāng)之處:總會計師同時分管內(nèi)部審計部門和財務(wù)部門不當(dāng)。(0.5分)

  理由:內(nèi)部審計部門工作的獨立性無法得到保證。(1分)

  或:總會計師同時分管內(nèi)部審計部門和財務(wù)部門違背了不相容職務(wù)相分離的原則。(1分)

  或:違背了制衡性原則的要求。(1分)

  資料(6)存在不當(dāng)之處。(0.5分)

  不當(dāng)之處:會計師事務(wù)所認(rèn)為已整改的財務(wù)管理信息系統(tǒng)設(shè)計缺陷不影響出具內(nèi)部控制審計報告的類型的表述不當(dāng)。(1分)

  理由:設(shè)計缺陷導(dǎo)致的錯報雖然在內(nèi)部控制審計報告基準(zhǔn)日前得到更正,但會計師事務(wù)所在作判斷時沒有考慮測試該設(shè)計的運行有效性。(1分)

  2.財務(wù)部門提議采用的是風(fēng)險規(guī)避的應(yīng)對策略。(1分)

  風(fēng)險規(guī)避策略的優(yōu)點是:風(fēng)險規(guī)避是管理風(fēng)險的一種最徹底的措施,是在風(fēng)險事故發(fā)生之前,將所有風(fēng)險因素完全消除,從而徹底排除某一特定風(fēng)險發(fā)生的可能性。(1分)

  風(fēng)險規(guī)避策略的缺點是:風(fēng)險規(guī)避是相對消極的應(yīng)對策略。選擇這一策略意味著: ①放棄可能從風(fēng)險中獲得的收益;②可能影響企業(yè)經(jīng)營績效;③可能帶來新的風(fēng)險。(1分)

  評分說明:以上 ①-③答全得滿分;未答全但答對①-③任意一點,得1分。

  案例分析題二(本題10分)

  甲公司是國內(nèi)一家從事建筑裝飾材料生產(chǎn)與銷售的股份公司。2012年底,國家宏觀經(jīng)濟增勢放緩,房地產(chǎn)行業(yè)也面臨著嚴(yán)峻的宏觀調(diào)控形勢。甲公司董事會認(rèn)為,公司的發(fā)展與房地產(chǎn)行業(yè)密切相關(guān),公司戰(zhàn)略需進行相應(yīng)調(diào)整。

  2013年初,甲公司根據(jù)董事會要求,召集由中高層管理人員參加的公司戰(zhàn)略規(guī)劃研討會。部分參會人員發(fā)言要點如下:

  市場部經(jīng)理:盡管國家宏觀經(jīng)濟增勢放緩,但房地產(chǎn)行業(yè)一直沒有受到太大影響,公司仍處于重要發(fā)展機遇期,在此形勢下,公司宜擴大規(guī)模,搶占市場,謀求更快發(fā)展。近年來,本公司的主要競爭對手乙公司年均銷售增長率達到12%以上,而本公司同期年均銷售增加率僅為4%,仍有市場擴展余地。因此,建議進一步拓展市場,爭取今明兩年把銷售增長率提升至12%以上。

  生產(chǎn)部經(jīng)理:本公司現(xiàn)有生產(chǎn)能力已經(jīng)飽和,維持年銷售增長率4%水平有困難,需要擴大生產(chǎn)能力。考慮到當(dāng)前宏觀經(jīng)濟和房地產(chǎn)行業(yè)面臨的諸多不確定因素,建議今明兩年維持2012年的產(chǎn)銷規(guī)模,向管理要效益,進一步降低成本費用水平,走內(nèi)涵式發(fā)展道路。

  財務(wù)部經(jīng)理:財務(wù)部將積極配合公司戰(zhàn)略調(diào)整,做好有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債管理和融資籌劃工作。同時,建議公司戰(zhàn)略調(diào)整要考慮現(xiàn)有財務(wù)狀況和財務(wù)政策。本公司2012年年末資產(chǎn)總額為50億元,負(fù)債總額為25億元,所有者權(quán)益總額為25億元;2012年度銷售總額為40億元,分配現(xiàn)金股利1億元。近年來,公司一直維持50%資產(chǎn)負(fù)債率和50%股利支付率的財務(wù)政策。

  總經(jīng)理:公司的發(fā)展應(yīng)穩(wěn)中求進,既要抓住機遇加快發(fā)展,也要積極防范財務(wù)風(fēng)險。根據(jù)董事會有關(guān)決議,公司資產(chǎn)負(fù)債率一般不得高于60%這一行業(yè)均值,股利支付率一般不得低于40%,公司有關(guān)財務(wù)安排不能突破這一紅線。

  假定不考慮其他因素。

  要求:

  1.根據(jù)甲公司2012年度財務(wù)數(shù)據(jù),分別計算該公司的內(nèi)部增長率和可持續(xù)增長率;據(jù)此分別判斷市場部經(jīng)理和生產(chǎn)部經(jīng)理的建議是否合理,并說明理由。

  2.分別指出市場部經(jīng)理和生產(chǎn)部經(jīng)理建議的公司戰(zhàn)略類型。

  3.在保持董事會設(shè)定的資產(chǎn)負(fù)債率和股利支付率指標(biāo)值的前提下,計算甲公司可實現(xiàn)的最高銷售增長率。

  【分析與解釋】

  1.(1)g(內(nèi)部增長率)=[(2/50)×(1-50%) ]/[1-(2/50)×(1-50%)]=2.04%(2分)

  (1分)

  g(可持續(xù)增長率)=[(2/25)×(1-50%)]/[1-(2/25)×(1-50%)]=4.17% (2分)

  (1分) (2)市場部經(jīng)理的建議不合理。(0.5分)   理由:市場部經(jīng)理建議的12%增長率太高,遠超出了公司可持續(xù)增長率4.17%。(0.5分)   生產(chǎn)部經(jīng)理的建議不合理。(0.5分)   理由:生產(chǎn)部經(jīng)理建議維持2012年產(chǎn)銷規(guī)模較保守。(0.5分)   2.市場部經(jīng)理的建議屬于成長型[或:發(fā)展型;或:擴展型]戰(zhàn)略。(1.5分)   生產(chǎn)部經(jīng)理的建議屬于穩(wěn)定型[或:維持型;或:防御型]戰(zhàn)略。(1.5分)   3.在保持董事會設(shè)定的資產(chǎn)負(fù)債率和股利支付率指標(biāo)值的前提下,公司可以實現(xiàn)的最高銷售增長率=

  (1分)

  案例分析題三(本題10分)

  甲公司為國有大型集團公司,實施多元化經(jīng)營。為進一步加強全面預(yù)算管理工作,該集團正在穩(wěn)步推進以“計劃-預(yù)算-考核”一體化管理為核心的管理提升活動,旨在“以計劃落實戰(zhàn)略,以預(yù)算保障計劃,以考核促進預(yù)算”,實現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)的高度融合。

  (1)在2013年10月召開的2014年度全面預(yù)算管理工作啟動會議上,部分人員發(fā)言要點如下:

  總會計師:明年經(jīng)濟形勢將更加復(fù)雜多變,“穩(wěn)增長”是國有企業(yè)的重要責(zé)任。結(jié)合集團發(fā)展戰(zhàn)略,落實董事會對集團公司2014年經(jīng)營業(yè)績預(yù)算的總體要求,即:營業(yè)收入增長10%,利潤總額增長8%。

  A事業(yè)部經(jīng)理:本事業(yè)部僅為特殊行業(yè)配套生產(chǎn)專用設(shè)備X產(chǎn)品。本年度,與主要客戶簽訂了戰(zhàn)略合作協(xié)議,確定未來三年內(nèi)定制X產(chǎn)品200臺,每臺售價800萬元。本事業(yè)部將進一步加強成本管理工作,力保實現(xiàn)利潤總額增長8%的預(yù)算目標(biāo)。

  財務(wù)部經(jīng)理:2013年4月至10月,公司總部進行了流程再造,各部門的職責(zé)劃分及人員配備發(fā)生了重大變化;2014年的預(yù)算費用項目及金額與往年不具有可比性。因此,總部各部門費用預(yù)算不應(yīng)繼續(xù)采用增量預(yù)算法,而應(yīng)采用更為適宜的方法來編制。

  采購部經(jīng)理:若采購業(yè)務(wù)被批準(zhǔn)列入2014年預(yù)算,為提高工作效率,采購業(yè)務(wù)發(fā)生時,無論金額大小,經(jīng)采購部經(jīng)理簽字后即可支付相關(guān)款項。

  (2)甲公司2013年預(yù)算分析情況如下表(金額單位:億元)

項 目

2012年度 實際數(shù)

2013年預(yù)算目標(biāo)值

2013年預(yù)計實際可完成值

金額或比率

較上年實際增減

金額或比率

較上年實際增城

營業(yè)收入

700

760

8.57%

765

9.29%

利潤總額

70

71

1.43%

72

2.86%

營業(yè)利潤率

10.00%

9.34%

——

9.41%

——

項 目

2013年 年初實際數(shù)

2013年末預(yù)算數(shù)

2013年末預(yù)計數(shù)

金額或比率

較年初增減

金額或比率

較年初增城

資產(chǎn)總額

3000

3400

13.33%

3600

20.00%

負(fù)債總額

1800

2350

30.56%

2550

41.67%

資產(chǎn)負(fù)債率

60.00%

69.12%

——

70.83%

——

  假定不考慮其他因素。

  要求:

  1.根據(jù)2013年有關(guān)預(yù)算指標(biāo)預(yù)計實際可完成值及董事會要求,計算甲公司2014年營業(yè)收入及利潤總額的預(yù)算目標(biāo)值。

  2.根據(jù)資料(1),指出A事業(yè)部最適宜采用的成本管理方法,并簡要說明理由。

  3.根據(jù)資料(1),指出甲公司2014年總部各部門費用預(yù)算應(yīng)采用的預(yù)算編制方法,并簡要說明理由。

  4.根據(jù)資料(1),判斷采購部經(jīng)理的觀點是否正確,并簡要說明理由。

  5.根據(jù)資料(2),指出甲公司在經(jīng)營成果及財務(wù)狀況兩方面分別存在的主要問題,并提出改進建議。

  【分析與解釋】

  1.2014年營業(yè)收入預(yù)算目標(biāo)值:765×(1+10%)=841.50(億元)(1分)

  2014年利潤總額預(yù)算目標(biāo)值:72×(1+8%)=77.76(億元)(1分)

  2.A事業(yè)部最適宜采用目標(biāo)成本法。(0.5分)

  理由:X產(chǎn)品未來的銷售價格及要求的利潤水平已經(jīng)確定,A事業(yè)部應(yīng)按照不高于“銷售價格-必要利潤”的邏輯,倒推出預(yù)期成本,開展目標(biāo)成本管理工作。(1分)

  3.甲公司2014年總部各部門費用預(yù)算應(yīng)采用的預(yù)算編制方法是:零基預(yù)算法。(1分)

  理由:2014年的預(yù)算費用項目及金額與往來不具有可比性。(1分)

  4.采購部經(jīng)理的觀點不正確。(0.5分)

  理由:預(yù)算內(nèi)的費用支出也需經(jīng)相關(guān)程序?qū)徟蠓娇芍Ц丁?1分)

  或:大額資金支出應(yīng)實行集體決策或聯(lián)簽制度。(1分)

  5.甲公司存在的主要問題:

  經(jīng)營成果方面:收入增長快于利潤增長,營業(yè)利潤率下降,增收不增利。(1分)

  財務(wù)狀況方面:資產(chǎn)、負(fù)債規(guī)?焖僭鲩L,資產(chǎn)負(fù)債率明顯提高,財務(wù)風(fēng)險加大。(1分)

  改進建議:降本增效,提高盈利能力;(0.5分)

  控制資產(chǎn)負(fù)債率,防范財務(wù)風(fēng)險。(0.5分)

  案例分析題四(本題15分)

  甲公司和乙公司為兩家高科技企業(yè),適用的企業(yè)所得稅稅率均為15%。甲公司總部在北京,主要經(jīng)營業(yè)務(wù)在華北地區(qū);乙公司總部和主要經(jīng)營業(yè)務(wù)均在上海。乙公司與甲公司經(jīng)營同類業(yè)務(wù),已先期占領(lǐng)了所在城市的大部分市場,但資金周轉(zhuǎn)存在一定困難,可能影響未來持續(xù)發(fā)展。

  2013年1月,甲公司為拓展市場,形成以上海為中心,輻射華東的新的市場領(lǐng)域,著手籌備并購乙公司。并購雙方經(jīng)過多次溝通,于2013年3月最終達成一致意向。

  甲公司準(zhǔn)備收購乙公司100%的股權(quán),為此聘請資產(chǎn)評估機構(gòu)對乙公司進行價值評估,評估基準(zhǔn)日為2012年12月31日。資產(chǎn)評估機構(gòu)采用收益法和市場法兩種方法對乙公司價值進行評估。并購雙方經(jīng)協(xié)商,最終確定按市場法的評估結(jié)果作為交易的基礎(chǔ),并得到有關(guān)方面的認(rèn)可。與乙公司價值評估相關(guān)的資料如下:

  (1)2012年12月31日,乙公司資產(chǎn)負(fù)債率為50%,稅前債務(wù)資本成本為8%。假定無風(fēng)險報酬率為6%,市場投資組合的預(yù)期報酬率為12%,可比上市公司無負(fù)債經(jīng)營β值為0.8。

  (2)乙公司2012年稅后利潤為2億元,其中包含2012年12月20日乙公司處置一項無形資產(chǎn)的稅后凈收益0.1億元。

  (3)2012年12月31日,可比上市公司平均市盈率為15倍。

  假定并購乙公司前,甲公司價值為200億元;并購乙公司后,經(jīng)過內(nèi)部整合,甲公司價值將達到235億元。

  甲公司應(yīng)支付的并購對價為30億元。甲公司預(yù)計除并購對價款外,還將發(fā)生相關(guān)交易費用0.5億元。

  假定不考試其他因素。

  要求:

  1.分別從行業(yè)相關(guān)性角度和被并購企業(yè)意愿角度,判斷甲公司并購乙公司屬于何種并購類型,并簡要說明理由。

  2.計算用收益法評估乙公司價值時所使用的折現(xiàn)率。

  3.用可比企業(yè)分析法計算乙公司的價值。

  4.計算甲公司并購收益和并購凈收益,并從財務(wù)管理角度判斷該并購是否可行。

  【分析與解釋】

  1.(1)從行業(yè)相關(guān)性角度,甲公司并購乙公司屬于橫向并購。(1分)

  理由:甲公司與乙公司屬于經(jīng)營同類業(yè)務(wù)的企業(yè)。(1分)

  (2)從被并購企業(yè)意愿角度,甲公司并購乙公司屬于善意并購。(1分)

  理由:并購雙方經(jīng)過充分溝通達成一致。(1分)

  2.乙公司負(fù)債經(jīng)營β系數(shù)=0.8×[1+(1-15%)×(50%/50%)]=1.48(1分)

  re=6%+1.48×(12%-6%)=14.88%(1分)

  rd=8%×(1-15%)=6.8%(1分)

  rwacc=14.88%×50%+6.8%×50%=10.84%(1分)

  或:re=6%+0.8×[1+(1-15%)×(50%/50%)]×(12%-6%)=14.88%(2分)

  rwacc=14.88%×50%+8%×(1-15%)×50%=10.84% (2分)

  3.調(diào)整后的乙公司2012年稅后利潤為:2-0.1=1.9(億元)(1分)

  乙公司價值=1.9×15=28.5(億元)(1分)

  或:乙公司價值=(2-0.1)×15=28.5(億元)(2分)

  4.(1)計算并購收益和并購凈收益

  并購收益=235-(200+28.5)=6.5億元(1分)

  并購溢價=30-28.5=1.5(億元)(1分)

  并購凈收益=6.5-1.5-0.5=4.5(億元)(1分)

  或:并購收益=235-(200+28.5)=6.5(億元) (1分)

  并購凈收益=6.5-(30-28.5)-0.5=4.5(億元)(2分)

  (2)判斷并購是否可行

  甲公司并購乙公司后能夠產(chǎn)生4.5億元的并購凈收益,從財務(wù)管理角度分析,此項并購交易可行。(2分)

  案例分析題五(本題10分)

  甲單位為中央級環(huán)保事業(yè)單位,于2013年1月1日起執(zhí)行新《事業(yè)單位會計制度》并對固定資產(chǎn)計提折舊。2013年7月2日,該單位總會計師組織有關(guān)人員就下列事項進行研究:

  (1)關(guān)于甲單位準(zhǔn)備編制的2014年度“一上”預(yù)算草案,財務(wù)處李某建議將實施“營改增”后應(yīng)繳納的增值稅,按照政府支出功能分類科目列入“節(jié)能環(huán)!鳖悾凑照С鼋(jīng)濟分類科目列入“商品和服務(wù)支出”類的“稅金及附加費用”款。

  (2)甲單位為進行環(huán)境治理,采用公開招標(biāo)方式采購一套大型設(shè)備(未納入集中采購目錄范圍,但達到政府采購限額標(biāo)準(zhǔn))。甲單位自2013年6月20日發(fā)出招標(biāo)文件后,供應(yīng)商投標(biāo)非常踴躍,截至7月2日已經(jīng)收到10家供應(yīng)商的投標(biāo)文件。物資采購處張某建議,鑒于投標(biāo)供應(yīng)商已經(jīng)較多,為滿足環(huán)境治理工作迫切需要,會后第二天(7月3日)立即開始評標(biāo)。

  (3)甲單位的一臺大型儀器設(shè)備于2013年6月提前報廢。該儀器設(shè)備的賬面原值為1 000萬元,累計折舊為900萬元,賬面價值為100萬元。資產(chǎn)管理處孫某建議,該儀器設(shè)備的賬面價值不足800萬元,未達到財政部門審批標(biāo)準(zhǔn),報上級主管部門審批即可。

  (4)甲單位按規(guī)定程序報經(jīng)批準(zhǔn)于2013年6月對外轉(zhuǎn)讓一項股權(quán)投資,投資賬面價值為300萬元;該投資原由甲單位投出自行研發(fā)的專利權(quán)形成。轉(zhuǎn)讓該投資取得收入380萬元,另支付相關(guān)稅費2萬元。財務(wù)處李某建議將該投資賬面價值扣除相關(guān)稅費后的凈額298萬元上繳國庫。

  (5)甲單位所屬的重點實驗室為國家級重點實驗室。為了更好地發(fā)揮該重點實驗室的作用,經(jīng)上級有關(guān)部門批準(zhǔn),定于2013年12月31日將該重點實驗室分立為獨立的中央級事業(yè)單位。本次會議對分立相關(guān)的資產(chǎn)評估等事宜進行研究。資產(chǎn)管理處孫某建議,該重點實驗室的分立屬于無償劃轉(zhuǎn),不需要進行資產(chǎn)評估。

  要求:

  根據(jù)國家部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理、政府采購、事業(yè)單位會計制度等相關(guān)規(guī)定,逐項判斷事項(1)至(5)的建議是否正確。如不正確,分別說明理由。

  【分析與解釋】

  1.事項(1)的建議不正確。(0.5分)

  理由:增值稅屬于價外稅,不列入支出預(yù)算。(1分)

  2.事項(2)的建議不正確。(0.5分)

  理由:實行公開招標(biāo)方式采購的,自招標(biāo)文件開始發(fā)出之日起至投標(biāo)人提交投標(biāo)文件截止之日止,不得少于二十日。(2分)

  3.事項(3)的建議不正確。(0.5分)

  理由:資產(chǎn)處置的審批權(quán)限按照資產(chǎn)的原值確定,該儀器設(shè)備的原值超過800萬元,應(yīng)報經(jīng)上級主管部門審核后,報財政部審批。(2分)

  4.事項(4)的建議正確。(1分)

  5.事項(5)的建議不正確。(0.5分)

  理由:該重點實驗室的分立不屬于無償劃轉(zhuǎn);(1分)

  該分立應(yīng)進行資產(chǎn)評估。(1分)

  案例分析題六(本題10分)

  甲公司為一家境內(nèi)國有控股大型油脂生產(chǎn)企業(yè),原材料豆粕主要依賴進口,產(chǎn)品主要在國內(nèi)市場銷售。為防范購入豆粕成本的匯率風(fēng)險,甲公司董事會決定嘗試開展套期保值業(yè)務(wù)。

  (1)2012年11月15日,甲公司組織有關(guān)人員進行專題研究,主要觀點如下:

 、匍_展套期保值業(yè)務(wù),有利于公司防范風(fēng)險、參與市場資源配置、提升競爭力。公司作為大型企業(yè),應(yīng)建立套期保值業(yè)務(wù)相關(guān)風(fēng)險管理制度及應(yīng)急預(yù)案,確保套期保值業(yè)務(wù)零風(fēng)險。

 、诠緫(yīng)專門成立套期保值業(yè)務(wù)工作小組。該工作小組內(nèi)分設(shè)交易員、檔案管理員、會計核算員、資金調(diào)撥員和風(fēng)險管理員等崗位,各崗位由專人負(fù)責(zé)。

  ③前臺交易員應(yīng)緊盯世界主要外匯市場的匯率波動情況。鑒于外匯市場瞬息萬變,為避免貽誤商機,前臺交易員可即時操作,但事后須及時補辦報批手續(xù)。

 、芄緩氖聟R率套期保值業(yè)務(wù),以防范匯率風(fēng)險為主要目的,以正常生產(chǎn)經(jīng)營需要為基礎(chǔ),以具體經(jīng)營業(yè)務(wù)為依托;在有利于提高企業(yè)經(jīng)濟效益且不影響公司正常經(jīng)營時,可以利用銀行信貸資金從事套期保值。

  (2)根據(jù)公司決議,甲公司開展了如下套期保值業(yè)務(wù):

  2012年12月1日,甲公司與境外A公司簽訂合同,約定于2013年2月28日以每噸500美元的價值購入10 000噸豆粕。當(dāng)日,甲公司與B金融機構(gòu)簽訂了一項買入3個月到期的遠期外匯合同,合同金額5 000 000美元,約定匯率為1美元=6.28元人民幣;該日即期匯率為1美元=6.25元人民幣。2013年2月28日,甲公司以凈額方式結(jié)算該遠期外匯合同,并購入豆粕。此外,2012年12月31日,1個月美元對人民幣遠期匯率為1美元=6.29元人民幣,2個月美元對人民幣遠期匯率為1美元=6.30元人民幣,人民幣的市場利率為5.4%;2013年2月28日,美元對人民幣即期匯率為1美元=6.35元人民幣。

  假定該套期保值業(yè)務(wù)符合套期保值會計準(zhǔn)則所規(guī)定的運用套期會計的條件。甲公司在討論對該套期保值業(yè)務(wù)具體如何運用套期會計處理時,有如下三種觀點:

 、賹⒃撎灼诒V禈I(yè)務(wù)劃分為公允價值套期,遠期外匯合同公允價值變動計入資本公積。

 、趯⒃撎灼诒V禈I(yè)務(wù)劃分為現(xiàn)金流量套期,遠期外匯合同公允價值變動計入資本公積。

 、蹖⒃撎灼诒V禈I(yè)務(wù)劃分為境外經(jīng)營凈投資套期,遠期外匯合同公允價值變動計入當(dāng)期損益。

  假定不考慮其他因素。

  要求:

  1.根據(jù)資料(1),逐項判斷甲公司①至④項觀點是否存在不當(dāng)之處;對存在不當(dāng)之處的,分別指出不當(dāng)之處,并逐項說明理由。

  2.根據(jù)資料(2),分別判斷甲公司對該套期保值業(yè)務(wù)會計處理的三種觀點是否正確;對不正確的,分別說明理由。

  3. 根據(jù)資料(2),分別計算該套期保值業(yè)務(wù)中遠期外匯合同在2012年12月1日、2012年12月31日的公允價值。

  【分析與解釋】

  1.觀點①存在不當(dāng)之處。(0.5分)

  不當(dāng)之處:確保套期保值業(yè)務(wù)零風(fēng)險。(0.5分)

  理由:套期保值的主要作用在于有效防范風(fēng)險,無法確保零風(fēng)險。(0.5分)

  觀點②無不當(dāng)之處。(0.5分)

  觀點③存在不當(dāng)之處。(0.5分)

  不當(dāng)之處:前臺交易員可及時操作、事后補辦報批手續(xù)。(0.5分)

  理由:套期保值業(yè)務(wù)在具體操作前應(yīng)當(dāng)履行必要的報批手續(xù)。(0.5分)

  觀點④存在不當(dāng)之處。(0.5分)

  不當(dāng)之處:公司利用銀行信貸資金從事套期保值。(0.5分)

  理由:公司開展套期保值須具有與外匯套期保值保證金相匹配的自有資金。(0.5分)

  或:公司不得利用銀行信貸資金從事套期保值。 (0.5分)

  2.觀點①的處理不正確。(0.5分)

  理由:該套期保值業(yè)務(wù)如劃分為公允價值套期,應(yīng)將遠期外匯合同公允價值變動計入當(dāng)期損益。(1分)

  觀點②的處理正確。(0.5分)

  觀點③的處理不正確。(0.5分)

  理由:對外匯確定承諾的套期不能劃分為境外經(jīng)營凈投資套期。(1分)

  3.2012年12月1日遠期外匯合同的公允價值=0(元人民幣)(0.5分)

  2012年12月31日遠期外匯合同的公允價值=(6.3-6.28)×5 000 000/(1+5.4%×2/12)=99 108.03(元人民幣)

  案例分析題七(本題10分)

  甲公司為一家從事電子元件生產(chǎn)的非國有控股上市公司。為了促進公司持續(xù)健康發(fā)展,充分調(diào)動公司中高層管理人員的積極性,甲公司擬實行股權(quán)激勵計劃。

  (1)2011年8月,甲公司就實行股權(quán)激勵計劃作出如下安排:

 、2011年9月至10月,總經(jīng)理牽頭組織人事部門及財務(wù)部門擬定股權(quán)激勵計劃草案。

 、2011年11月1日,召開董事會會議審議該股權(quán)激勵計劃草案。如獲通過,將于11月8日公告董事會決議、股權(quán)激勵計劃草案摘要和獨立董事意見。

  ③2011年11月,聘請注冊會計師就股權(quán)激勵計劃是否履行了法定程序、是否符合國家有關(guān)規(guī)定等發(fā)表專業(yè)意見,并出具意見書。

  ④2011年11月29日,召開股東大會審議該股權(quán)激勵計劃。如獲通過,即著手準(zhǔn)備實施。

  (2)2011年11月29日,甲公司股東大會批準(zhǔn)了該股權(quán)激勵計劃。甲公司隨即開始實施如下計劃:

 、偌顚ο螅5名中方非獨立董事、45名中方中高層管理人員、1名外籍董事和15名外籍高層管理人員,共計66人。

 、诩罘绞椒譃閮煞N:

  一是向中方非獨立董事和中方中高層管理人員每人授予10 000份股票期權(quán),涉及的股票數(shù)量占公司當(dāng)前股本的0.5%。這些激勵對象自2012年1月1日(授予日)起,連續(xù)服務(wù)3年后,可按每股5元的價格購買10 000股公司股票;該股票期權(quán)應(yīng)在2015年12月31日之前行使。

  二是向外籍董事和外籍高層管理人員每人授予10 000份現(xiàn)金股票增值權(quán)。這些激勵對象自2012年1月1日(授予日)起,連續(xù)服務(wù)3年后,可按行權(quán)時股價高于授予日市價的差額獲得公司支付的現(xiàn)金;該增值權(quán)應(yīng)在2015年12月31日之前行使。

  (3)2012年,沒有激勵對象離開甲公司;2012年12月31日,甲公司預(yù)計2013年至2014年有5位中方中高層管理人員和1位外籍高層管理人員離開。

  2012年1月1日,甲公司股票的市價為每股12元,股票期權(quán)的公允價值為每份7元,股票增值權(quán)的公允價值為每份6元;2012年12月31日,甲公司股票的市價為每股15元,股票期權(quán)的公允價值為每份9元,股票增值權(quán)的公允價值為每份8元。

  假定不考慮其他因素。

  要求:

  1.根據(jù)資料(1),逐項判斷甲公司①至④項計劃是否存在不當(dāng)之處;對存在不當(dāng)之處的,分別指出不當(dāng)之處,并逐項說明理由。

  2.根據(jù)資料(2)和(3),分別計算甲公司在兩種激勵方式下就股權(quán)激勵計劃在2012年度應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)費用,并指出兩種股權(quán)激勵計劃分別對甲公司2012年度利潤表和2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目的影響。

  【分析與解釋】

  1.計劃①存在不當(dāng)之處。(0.5分)

  不當(dāng)之處:甲公司股權(quán)激勵計劃草案由總經(jīng)理和人事部門及財務(wù)部門擬定。(1分)

  理由:上市公司董事會下設(shè)的薪酬與考核委員會負(fù)責(zé)擬定股權(quán)激勵計劃草案。(1分)

  計劃②存在不當(dāng)之處。(0.5分)

  不當(dāng)之處:甲公司在股權(quán)激勵計劃草案經(jīng)董事會審議通過后一周才公告董事會決議、股權(quán)激勵計劃草案摘要和獨立董事意見。(0.5分)

  理由:上市公司應(yīng)當(dāng)在董事會審議通過股權(quán)激勵計劃草案后的2個交易日內(nèi),公告董事會決議、股權(quán)激勵計劃草案摘要和獨立董事意見。(0.5分)

  或:公告董事會決議、股權(quán)激勵計劃草案摘要和獨立董事意見的時間不符合要求。 (0.5分)

  計劃③存在不當(dāng)之處。(0.5分)

  不當(dāng)之處:甲公司聘請注冊會計師對股權(quán)激勵計劃出具意見書。(0.5分)

  理由:上市公司應(yīng)當(dāng)聘請律師對股權(quán)激勵計劃出具法律意見書。(0.5分)

  計劃④無不當(dāng)之處。(0.5分)

  2.(1)2012年度股票期權(quán)計劃應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)費用=(5+45-5)×10 000×7×1/3=1 050 000(元)(1分)

  增加甲公司管理費用[或:減少甲公司利潤]1 050 000元。(0.5分)

  增加甲公司資本公積[或:所有者權(quán)益]1 050 000元。 (0.5分)

  (2)2012年度股票增值權(quán)計劃應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)費用=(15+1-1)×10 000×8×1/3=400 000(元)(1分)

  增加甲公司管理費用[或:減少甲公司利潤]400 000元。(0.5分)

  增加甲公司應(yīng)付職工薪酬[或:負(fù)債]400 000元。 (0.5分)

  案例分析題八(本題20分。本題為選答題,在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答)

  甲公司為一家能源行業(yè)的大型國有企業(yè)集團公司。近年來,為做大做強主業(yè),實現(xiàn)跨越式發(fā)展,甲公司緊緊抓住本世紀(jì)頭二十年重要戰(zhàn)略機遇期,對外股權(quán)投資業(yè)務(wù)取得重大進展。2012年度,甲公司發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)如下:

  (1)2012年3月31日,甲公司與境外某能源企業(yè)A公司的某股東簽訂股權(quán)收購協(xié)議,甲公司以200 000萬元的價格收購A公司股份的80%;當(dāng)日,A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為220 000萬元,賬面價值為210 000萬元。6月30日,甲公司支付了收購款并完成股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù),取得了對A公司的控制權(quán):當(dāng)日,A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為235 000萬元,賬面價值為225 000萬元。收購前,甲公司與A公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系;甲公司與A公司采用的會計政策相同。

  (2)2012年7月31日,甲公司向其在西部地區(qū)注冊的控股子公司B公司銷售一批商品,銷售價格為20 000萬元,銷售成本為16 000萬元;至12月31日,貨款全部未收到,甲公司為該應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備600萬元。B公司將該批商品作為存貨管理,并在2012年對外銷售了其中的60%,取得銷售收入14 400萬元;12月31日,B公司為尚未銷售的部分計提存貨跌價準(zhǔn)備80萬元。甲公司與B公司各為獨立的納稅主體,適用的所得稅稅率分別為25%和15%。假定不考慮增值稅因素。

  (3)2012年8月31日,甲公司取得C公司股份的20%,能夠?qū)公司施加重大影響;當(dāng)日,C公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同。9月30日,甲公司以60 000萬元的價格從C公司購進某標(biāo)號燃料油作為存貨管理;C公司的銷售成本為50 000萬元。至12月31日,甲公司仍未對外出售該存貨。甲公司和C公司之間未發(fā)生過其他交易。C公司2012年度實現(xiàn)凈利潤100 000萬元。假定甲公司按要求應(yīng)編制合并財務(wù)報表,且不考慮增值稅因素。

  (4)甲公司還開展了以下股權(quán)投資業(yè)務(wù),且已經(jīng)完成所有相關(guān)手續(xù)。

  ①2012年10月31日,甲公司的兩個子公司與境外D公司三方簽訂投資協(xié)議,約定甲公司的兩個子公司分別投資40 000萬元和20 000萬元,D公司投資20 000萬元,在境外設(shè)立合資企業(yè)E公司從事煤炭資源開發(fā)業(yè)務(wù)。甲公司通過其兩個子公司向E公司委派董事會7名董事中的4名董事。按照E公司注冊地政府相關(guān)規(guī)定,D公司對E公司的財務(wù)和經(jīng)營政策擁有否決權(quán)。

 、2012年11月30日,甲公司以現(xiàn)金200 000萬元取得F公司的40%。F公司章程規(guī)定,其財務(wù)和經(jīng)營政策需經(jīng)占50%以上股份的股權(quán)代表決定。12月10日,甲公司與F公司另一股東簽訂股權(quán)委托管理協(xié)議,受委托管理該股東所持的25%F公司股份,并取得相應(yīng)的表決權(quán)。

  假定上述涉及的股份均具有表決權(quán),且不考慮其他因素。

  要求:

  1.根據(jù)資料(1),判斷甲公司收購A公司股份是否屬于企業(yè)合并,并簡要說明理由;如果屬于企業(yè)合并,判斷屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并,同時指出合并日(或購買日),并分別簡要說明理由。

  2.根據(jù)資料(1),確定甲公司在合并日(或購買日)對A公司長期股權(quán)投資的初始投資成本;計算甲公司在合并財務(wù)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽金額。

  3.根據(jù)資料(2),計算并簡要說明甲公司在編制2012年度合并財務(wù)報表時對相關(guān)項目的抵銷處理。

  4.根據(jù)資料(3),計算甲公司2012年度個別利潤表中對C公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益;計算并簡要說明對甲公司2012年度合并財務(wù)報表中資產(chǎn)類項目的影響。

  5.根據(jù)資料(4),分別判斷甲公司是否應(yīng)將E公司、F公司納入其合并財務(wù)報表范圍,并分別說明理由。

  【分析與解釋】

  1.(1)屬于企業(yè)合并。(1分)

  理由:收購交易完成后,甲公司對A公司擁有控制權(quán)。(1分)

  (2)屬于非同一控制下的企業(yè)合并。(1分)

  理由:收購前甲公司與A公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(1分)

  (3)購買日為2012年6月30日。(1分)

  理由:在該日甲公司取得了A公司控制權(quán)。(1分)

  2.(1)初始投資成本為200 000萬元 (1分)

  (2)商譽金額=200 000 -235 000×80%=12 000(萬元)(1分)

  3.抵銷應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款各20 000萬元; (1分)

  抵銷應(yīng)收賬款[或:壞賬準(zhǔn)備]、資產(chǎn)減值損失各600萬元;(1分)

  抵銷營業(yè)收入20 000 萬元、營業(yè)成本18 400萬元、存貨1 600萬元;(1分)

  抵銷存貨[或:存貨跌價準(zhǔn)備]、資產(chǎn)減值損失各80萬元;(1分)

  確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)并沖減所得稅費用各238萬元。(1分)

  評分說明:“3”不需要計算過程。

  4.(1)甲公司個別利潤表中應(yīng)確認(rèn)對C公司2012年度投資收益的金額

  =[100 000×4/12-(60 000-50 000)]×20%=4666.67(萬元)(2分)

  (2)甲公司在編制2012年度合并財務(wù)報表時應(yīng)調(diào)整:

  調(diào)增長期股權(quán)投資,調(diào)減存貨;調(diào)整金額2 000萬元。(1分)

  評分說明:“4.(2)”不需要計算過程。

  5.(1)E公司不納入合并范圍。(1分)

  理由:D公司對E公司的財務(wù)和經(jīng)營政策擁有否決權(quán),甲公司不擁有控制權(quán)。(1分)

  (2)F公司納入合并范圍(1分)

  理由:甲公司自身持有股份和受托管理股份合計達65%,甲公司擁有控制權(quán)。(1分)

  案例分析題九(本題20分。本題為選答題。在案例分析題八,案例分析題九中應(yīng)選一題作答)

  甲單位為一家省級事業(yè)單位,按其所在省財政廳要求,執(zhí)行中央級事業(yè)單位部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理等相關(guān)規(guī)定,于2013年1月1日起執(zhí)行新《事業(yè)單位會計制度》并計提固定資產(chǎn)折舊和進行無形資產(chǎn)攤銷。2013年9月2日,甲單位新任總會計師張某召集由財務(wù)處、資產(chǎn)管理處負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員參加的工作會議,了解到以下情況:

  (1)2013年1月以來,為應(yīng)對業(yè)務(wù)量的快速增長,甲單位新增聘用人員較多。依據(jù)國家有關(guān)事業(yè)單位人員工資政策及本單位增員實際情況,甲單位直接動用以前年度基本支出結(jié)轉(zhuǎn)中日常公用經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)200萬元以彌補人員增資缺口。

  (2)2013年3月,甲單位組織代表團赴境外參加專項業(yè)務(wù)工作會議,發(fā)生各項出國費共計18萬元,其中超預(yù)算支出2萬元。甲單位將發(fā)生的出國費用超預(yù)算支出2萬元在A實驗室建設(shè)專項經(jīng)費的差旅費預(yù)算項目下列支。

  (3)甲單位一專用設(shè)備購置項目原計劃于2013年3月至4月執(zhí)行,財政部門批復(fù)的項目預(yù)算為100萬元。甲單位已收到100萬元授權(quán)支付額度,并履行了政府采購程序,于2013年3月同中標(biāo)供應(yīng)商簽訂了采購合同,合同約定,在合同簽訂首日付款50萬元,4月份設(shè)備安裝調(diào)試驗收合格后另支付50萬元。由于供應(yīng)商有關(guān)業(yè)務(wù)人員工作變動致使其一直未履行合同交付設(shè)備,2013年4月至5月甲單位也未催問、協(xié)商執(zhí)行或變更合同。2013年6月30日,甲單位該專項設(shè)備購置項目負(fù)責(zé)人同供應(yīng)商取得聯(lián)系,供應(yīng)商同意盡快交付設(shè)備;甲單位為加快預(yù)算執(zhí)行進度,將項目剩余資金50萬元支付給供應(yīng)商(首付款50萬元已按合同約定支付)。

  (4)2013年7月25日,甲單位根據(jù)財政部2013年7月19日召開的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范實施動員視頻會議精神以及上級主管部門要求,制定了本單位內(nèi)部控制建設(shè)工作方案。該方案指出:各部門要認(rèn)真學(xué)習(xí)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》文件精神,積極參與單位內(nèi)部控制體系建設(shè),以合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務(wù)信息真實完整、有效防范舞弊和預(yù)防腐、提高公共服務(wù)的效率和效果,實現(xiàn)對單位經(jīng)濟活動風(fēng)險的防范和管控。

  (5)2013年7月,甲單位按照規(guī)定程序報經(jīng)批準(zhǔn)后,以一項專利權(quán)作價出資,與B公司共同設(shè)立本省第一家進口化妝品質(zhì)量檢測與鑒定中心。該項專利權(quán)賬面成本為100萬元,累計攤銷為20萬元,評估確認(rèn)價值為90萬元。2013年7月30日,甲單位辦理完畢相關(guān)產(chǎn)權(quán)手續(xù),以銀行存款支付各項稅費5萬元。甲單位就此做增加長期投資和非流動資產(chǎn)基金(長期投資)各90萬元的處理,并對支付的稅費做增加事業(yè)支出和減少銀行存款各5萬元的處理。

  (6)甲單位將一棟實驗樓建造工程項目出包給C公司承建,并按照《國有建設(shè)單位會計制度》在基建賬套單位核算。2013年7月,甲單位以財政直接支付方式為該工程項目購買并由供應(yīng)商安裝一套價值60萬元的消防設(shè)備。甲單位在基建賬套中做增加設(shè)備投資和基建撥款各60萬元的處理,在單位“大帳”中做增加在建工程和財政補助收入各60萬元的處理。

  (7)2013年7月,甲單位使用財政專項資金100萬元進口一套設(shè)備,款項已經(jīng)通過財政局直接支付方式結(jié)算,設(shè)備于7月30日前安裝、調(diào)試、驗收合格并投入使用。甲單位7月份對該項設(shè)備進行了確認(rèn)入賬處理但未計提折舊。

  (8)2013年6月至8月,甲單位集中進行某科研課題項目的研究,共發(fā)生支出25萬元,其中:使用上級業(yè)務(wù)主管單位撥入的科研課題專項經(jīng)費20萬元,使用單位自籌資金5萬元。甲單位將25萬元支出確認(rèn)為事業(yè)支出(非財政專項資金支出)。

  (9)2013年7月,甲單位以財政授權(quán)支付方式支付10萬元購入一批事業(yè)活動用低值易耗品,購入當(dāng)月全部被各部門領(lǐng)用。8月,因部分低值易耗品質(zhì)量未達到要求,甲單位按合同規(guī)定將其退回供應(yīng)商,并收到供應(yīng)商退款的2萬元支票。甲單位將退款支票存入單位銀行存款賬戶,并做增加銀行存款和其他收入各2萬元的處理。

  (10)甲單位為開展內(nèi)部控制建設(shè),委托D軟件公司對現(xiàn)有軟件系統(tǒng)(賬面原值150萬元,累計攤銷30萬元)進行升級改造和功能擴展,合同約定的軟件開發(fā)費總額為80萬元。開發(fā)完成的軟件系統(tǒng)于2013年8月20日交付甲單位試運行;8月30日該軟件系統(tǒng)通過驗收,甲單位按合同約定以財政授權(quán)支付方式一次性支付80萬元。甲單位做增加事業(yè)支出和財政補助收入各80萬元的處理。

  要求:

  根據(jù)國家部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制、事業(yè)單位會計制度等相關(guān)規(guī)定,逐項判斷甲單位對事項(1)至(10)的處理是否正確。對于事項(1)至(4),如不正確,分別說明理由;對于事項(5)至(10),如不正確,分別指出正確的會計處理。

  【分析與解釋】

  1、事項(1)處理不正確。(0.5分)

  理由:基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金原則上結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用,但在人員經(jīng)費和日常公用經(jīng)費之間不得挪用。(1.5分)

  2、事項(2)處理不正確。(0.5分)

  理由:項目資金應(yīng)?顚S茫局С霾粦(yīng)在項目支出中列支。(1.5分)

  3、事項(3)處理不正確。(0.5分)

  理由:因供應(yīng)商原因無法履行合同,甲單位沒有及時采取應(yīng)對措施。(1分)

  甲單位沒有根據(jù)合同實際履行情況辦理價款結(jié)算。(1分)

  4、事項(4)處理正確。(0.5分)

  5、事項(5)處理不正確。(0.5分)

  正確處理:

  增加長期投資和非流動資產(chǎn)基金(長期投資)各95萬元。(1分)

  增加其他支出、減少銀行存款各5萬元。(1分)

  減少非流動資產(chǎn)基金(無形資產(chǎn))80萬元、沖減累計攤銷20萬元,減少無形資產(chǎn)100萬元。(1分)

  6、事項(6)處理不正確。(0.5分)

  正確處理:

  在“大賬”中增加在建工程和非流動資產(chǎn)基金各60萬元。(1分)

  增加事業(yè)支出和財政補助收入各60萬元。(1分)

  7、事項(7)處理正確。(0.5分)

  8、事項(8)處理不正確。 (0.5分)

  正確處理:

  20萬元確認(rèn)為事業(yè)支出(非財政專項資金支出),5萬元確認(rèn)為事業(yè)支出(其他資金支出)。(1分)

  9、事項(9)處理不正確。(0.5分)

  正確處理:

  將收到的退款支票存入零余額賬戶,增加零余額賬戶用款額度、沖減事業(yè)支出各2萬元。(2分)

  10、事項(10)處理不正確。 (0.5分)

  正確處理:

  增加事業(yè)支出、減少零余額賬戶用款額度各80萬元。(1分)

  增加無形資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)基金(無形資產(chǎn))各80萬元。(1分)

  2013年度全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試主觀試題評卷總說明

  1.在答題卡指定的答題位置(區(qū)域)以外答題的,按無效答題處理。在答題位置(區(qū)域)內(nèi)出現(xiàn)明顯與答題無關(guān)記號的,應(yīng)作為問題答卷,由省級會計資格考試管理機構(gòu)評卷工作領(lǐng)導(dǎo)小組研究確定是否作為有效答卷。

  2.無法判明答案的,按無效答題處理。

  3.答題中需以紅字反映或處理的數(shù)字,用“-”表示的,按正確答案處理;在數(shù)字外用“()”或 “ ”表示,或在數(shù)字后加注“(紅字)”表示的,也按正確答案處理。計算分析題中,減少因素已用“減”或“一”表示,增加因素未用“加”或“+”表示的,按正確答案處理。

  4.會計分錄中未寫明借貸方向,但用錯位表示方向,并且科目名稱和金額均正確的,按正確答案處理;寫明借貸方向,但先貸后借的,在借貸方向、科目名稱和金額均正確的情況下,按正確答案處理;用“Dr.”、“Cr.”表示借貸方向,科目名稱和金額均正確的,按正確答案處理。

  會計分錄中,將科目名稱以能清楚體現(xiàn)其含義的簡稱表示的,視為正確科目,如將“銀行存款”科目簡寫為“銀存”,將“管理費用”科目簡寫為“管理費”等。

  5.除各科目“標(biāo)準(zhǔn)答案和評分標(biāo)準(zhǔn)”另有要求外,計算分析題和綜合題中凡要求列示計算過程中,計算過程正確,但結(jié)果不正確的,或未列示計算過程,但計算結(jié)果正確的,得相應(yīng)分值的一半;因受前步驟計算結(jié)果錯誤影響,導(dǎo)致本步驟數(shù)額計算錯誤或會計分錄金額錯誤的,如計算過程正確或會計分錄借貸方向和科目名稱均正確,本步驟得相應(yīng)分值的一半。

  除各科目“標(biāo)準(zhǔn)答案和評分標(biāo)準(zhǔn)”另有要求外,上述“得相應(yīng)分值的一半”的,最少得分為0.25分。

  6.試題中已給定金額單位,而答題中未寫金額單位的,在答題數(shù)額與標(biāo)準(zhǔn)答案的數(shù)額一致時,按正確答案處理。未按試題中標(biāo)明的金額單位答題的,如試題中給定的金額單位為萬元,標(biāo)準(zhǔn)答案為“3萬元”,考生在答題時寫成“30 000”元,視為正確答案;又如,試題中給定的金額單位為元,標(biāo)準(zhǔn)答案為“30 000元”,考生在答題時寫成“3萬元”的,視為正確答案。其他計量單位比照金額單位的處理辦法處理。

  7.對于用文字表述的答題,考生表述的意思與標(biāo)準(zhǔn)答案或標(biāo)準(zhǔn)答案中的“關(guān)鍵字”所表述的意思一致的,視為正確答案。對于計算分析題,用其他合理算式得出正確結(jié)果的,視為正確答案。

  8.各科目“標(biāo)準(zhǔn)答案和評分標(biāo)準(zhǔn)”中,有特殊要求的,按其特殊要求執(zhí)行。

  9.實行兩人評卷。評分差值未超過評分差值限的,系統(tǒng)自動取平均值;超出評分差值限的,系統(tǒng)自動提交第三人評卷;如第三人與前兩人評分差值仍超過評分差值限,系統(tǒng)自動提交閱卷組裁定。

  10.高級會計實務(wù)選答題(案例分析題八、案例分析題九)都作答的,取兩者得分高的計入總成績。

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