高級會計師練習試題和答案

　　高級會計師的評定辦法是：必須先參加全國統(tǒng)一的《高級會計師實務(wù)》考試�？荚嚭细癫⒎�合下述相關(guān)要求后，由本人申請，單位推薦。經(jīng)所在單位、省直主管部門、地市財政部門或基層職稱評委會進行考核評議，并提出考核推薦材料，報省、自治區(qū)、直轄市財政部門會計專業(yè)高級職務(wù)評審委員會評審通過，省級人社部門備案批準。下面就請備考的各位跟著小編一起來做下面的練習題，努力掌握每一個知識點。

　　一、案例分析題

　　A公司是一家在上交所上市的高科技公司，總股本為8 000萬股。該公司從事網(wǎng)絡(luò)通訊產(chǎn)品研究、設(shè)計、生產(chǎn)、銷售及服務(wù)等。由于公司決策層善于把握市場機會，通過強化研發(fā)適時推出適應(yīng)市場需求的新產(chǎn)品，因此，公司近年來實現(xiàn)了快速增長，最近幾年銷售增長率平均接近50%，凈資產(chǎn)收益率也達到20%左右。但由于高速增長帶來的資金壓力，公司目前面臨著因獎金水平過低而導致的優(yōu)秀人才流失的困擾。

　　為實現(xiàn)公司的長期戰(zhàn)略規(guī)劃，并解決目前所遇到的問題，A公司擬于2011年引入股權(quán)激勵制度。

　　要求：

　　(1)根據(jù)A公司目前狀況，你認為采用哪種股權(quán)激勵方式比較適當?簡要說明理由。

　　(2)如果A公司擬回購股份作為股權(quán)激勵的股票來源，請計算該公司回購股份的上限。

　　(3)如果該公司2009年度財務(wù)會計報告被注冊會計師出具否定意見審計報告，2010年被出具保留意見審計報告，這是否會影響到2011年公司的股權(quán)激勵計劃，簡要說明理由。

　　(4)如果不考慮其他因素，公司實施股權(quán)激勵計劃后，是否會對公司業(yè)績產(chǎn)生影響?簡要說明理由。

　　『分析提示』

　　(1)采用股票期權(quán)方式比較適當。

　　理由：公司高速增長，資金壓力會比較大，采用股票期權(quán)方式，一方面可以避免公司因股權(quán)激勵產(chǎn)生現(xiàn)金流出，另一方面，激勵對象行權(quán)時，公司還會產(chǎn)生現(xiàn)金流入。

　　(2)根據(jù)法規(guī)規(guī)定，回購股份數(shù)量不得超過公司已經(jīng)發(fā)行股份的5%，所以上限是8 000×5%=400(萬)。

　　(3)不會。

　　理由：根據(jù)相關(guān)規(guī)定，當最近一個會計年度的財務(wù)會計報告被注冊會計師出具否定或無法表示意見的審計報告時，公司不得實施股權(quán)激勵計劃。本案例中，A公司最近一個會計年度的財務(wù)會計報告被出具的是保留意見，因此，不影響2011年的股權(quán)激勵計劃。

　　(4)會對公司業(yè)績產(chǎn)生影響。

　　理由：按照股份支付準則規(guī)定，對于股份支付，企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將當期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，不考慮其他因素，費用增加會導致企業(yè)利潤減少。

　　二、案例分析題

　　A公司為上市公司，20×7年1月1日公司股東大會通過了《關(guān)于A公司股票期權(quán)激勵計劃的議案》，對管理層人員進行股權(quán)激勵。規(guī)定如果管理層成員在其后3年都在公司擔任職務(wù)，并且股價每年均提高10%以上，管理層成員100人即可以低于市價的價格購買一定數(shù)量的本公司股票。

　　同時，作為協(xié)議的補充，公司規(guī)定：激勵對象在可行權(quán)日后第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲受股票期權(quán)總量的50%，以后各年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲受股票期權(quán)總量的20%。

　　A公司以期權(quán)定價模型估計授予的此項期權(quán)在授予日的公允價值為900萬元。

　　在授予日，A公司估計3年內(nèi)管理層離職的比例為10%;在第二年年末，A公司調(diào)整其估計離職率為5%;到第三年年末，公司實際離職率為6%。

　　20×7年，公司股價提高了10.5%，20×8年公司股價提高了11%，20×9年公司股價提高了6%。

　　要求：

　　(1)指出本案例中涉及哪些股份支付的條款和條件?

　　(2)計算A公司第1年和第2年年末應(yīng)確認的費用

　　(3)由于第3年未能達到股價提高的目標，A公司轉(zhuǎn)回了20×7、20×8年確認的費用，該會計處理是否正確?簡要說明理由。

　　(4)假設(shè)A公司在20×8年修改了股份支付的條件和條款，該修改導致授予日的公允價值增加了100萬元，A公司在20×8年應(yīng)確認的費用為多少?

　　『分析提示』

　　(1)如果不同時滿足服務(wù)3年和公司股價年增長10%的要求，管理層成員就無權(quán)行使其股票期權(quán)，因此二者都屬于可行權(quán)條件，其中服務(wù)滿3年是一項服務(wù)期限條件，10%的股價增長是業(yè)績條件中的市場業(yè)績條件。

　　可行權(quán)日后第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲受股票期權(quán)總量的50%，以后各年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲受股票期權(quán)總量的20%，不影響行權(quán)，不屬于可行權(quán)條件。

　　(2)第一年末確認的費用=900×90%×1/3=270(萬元)

　　第二年末累計確認的費用=900×95%×2/3=570(萬元)

　　由此，第二年應(yīng)確認的費用=570-270=300(萬元)

　　(3)不正確

　　理由：10%的股價增長是一個市場條件，根據(jù)準則規(guī)定，對于可行權(quán)條件為業(yè)績條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件(如利潤增長率、服務(wù)期限等)，企業(yè)就應(yīng)當確認已取得的服務(wù)。

　　(4)修改后第2年累計確認的費用=1 000×95%×2/3=633.33萬元，第2年應(yīng)確認的費用為：633.33-270=363.33萬元。即第2年應(yīng)確認費用363.33萬元。

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