高級會計預測試題及答案解析
案例分析題(本題15分)
2010年4月，財政部，證監(jiān)會和審計署等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內部控制配套指引》，連同2008年5月發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，構建了我國企業(yè)內部控制規(guī)范體系。自2011年1月1日起先在境內外同時上市的公司施行，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行，A公司作為境內外同時上市的公司，決定搶抓機遇，早作準備，全面啟動內部控制體系實施工作，并指定財務總監(jiān)負責擬定實施方案，該方案要點如下：
(一)加強領導，鍵全組織。為了提升內控工作的權威性，成立內部控制體系實施領導小組，由董事長親自掛帥擔任組長，總經(jīng)理擔任第一副組長，財務總監(jiān)和各位副總經(jīng)理擔任副組長。同時，領導小組下設辦公室，辦公室設在財務部，相關部門參與其中。由財務部經(jīng)理兼任辦公室主任。辦公室主要負責組織協(xié)調內部控制的建立、實施以及其他日常工作。待時機成熟，成立專門的內控部。
(二)梳理業(yè)務流程，完善內控制度。聘請負責本公司財務報表審計的B會計師事務所提供咨詢，對照《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內部控制配套指引》的要求，結合公司實際;全面梳理現(xiàn)有各項業(yè)務流程，識別主要風險和關鍵控制點。在此基礎上,制定《公司內部控制手冊》。在梳理流程、完善《公司內部控制手冊》過程中，應當只要圍繞內部控制五要素中的風險評估和控制活動展開，切實加強對各項經(jīng)營業(yè)務的風險控制。
(三)狠抓宣傳培訓，統(tǒng)一思想認識。利用舉辦培訓班、開設網(wǎng)絡課堂、編發(fā)專題資料等多種形式開展宣傳培訓，力爭在3個月內將公司所有員工輪訓一遍，全面掌握《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內部控制配套指引》和《公司內部控制手冊》。
(四)升級信息系統(tǒng)，優(yōu)化控制手段。為促進內部控制流程與信息系統(tǒng)的有機結合，實現(xiàn)業(yè)務和事項的自動控制，請本公司ERP系統(tǒng)提供商根據(jù)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內部控制配套指引》和《公司內部控制手冊》，協(xié)助制定信息系統(tǒng)建設和升級整體規(guī)劃，經(jīng)本公司信息網(wǎng)絡中心批準后實施。
(五)開展試運行，做好全面實施準備。2010年11月，選擇本公司部分職能部門、分公司和子公司開展內部控制試運行，及時發(fā)現(xiàn)和解決試運行中存在的問題，積累經(jīng)驗，為2011年1月1日起全面實施做好充分準備。
(六)強化內部審計，增強監(jiān)督效能。董事會下設的審計委員會負責審查內部控制、監(jiān)督內部控制的有效實施等工作，并由審計部經(jīng)理兼任審計委員會主席;審計部調整職責定位，在開展傳統(tǒng)財務審計、經(jīng)濟責任審計的同時，對內部控制的建立與實施進行監(jiān)督檢查和評價。
(七)組織內部控制評價，監(jiān)督整改落實。2011年底;開展全公司范圍內的內部控制評價工作，全面檢查內部控制制度的運行情況，特別要將下屬分、子公司作為重中之重，切實提高本公司總部對分、子公司的管控能力。
(八)借助專業(yè)力量，引入外部努審計。鑒于B會計師事務所近年來在本公司的財務報表審計中體現(xiàn)出良好的專業(yè)素質，根據(jù)促進內部控制規(guī)范體系有效實施的要求，聘請B會計師事務所同時承擔財務報表審計和內部控制審計工作，以便于溝通協(xié)調、整合審計。
(九)實施績效考評，落實獎懲制度。建立公司激勵約束制度，將公司各責任單位和全體員工建立和實施內部控制的情況納入績效考評體系。對經(jīng)評價、審計發(fā)現(xiàn)重大缺陷的責任單位及其負責人和直接負責人，要嚴肅處理。
上述實施方案報董事會批準后實施。
要求：
根據(jù)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內部控制配套指引》，逐項判斷A公司實施方案中的(一)至(九)項工作安排是否存在部當之處;存在不當之處的，請逐項指出不當之處，并逐項簡要說明理由。
【分析與解釋】
1.第一項工作安排不存在不當之處。 (1分)
2.第二項工作安排存在不當之處。 (0.5分)
不當之處：梳理流程、完善制度主要圍繞風險評估和控制活動展開。 (0.5分)
理由：應當著眼內部控制五要素(或：應當著眼內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督各要素涉及的內容)進行全面梳理。 (1分)
或：僅圍繞風險評估和控制活動展開不符合全面性原則的要求。 (1分)
3.第三項工作安排不存在不當之處。 (1分)
4.第四項工作安排存在不當之處。 (0.5分)
不當之處：信息系統(tǒng)建設和升級整體規(guī)劃經(jīng)本公司信息網(wǎng)絡中心批準后實施。 (0.5分)
理由：該項目工作應當經(jīng)企業(yè)負責人(或：董事會;或：董事長：或：經(jīng)理層：或;總經(jīng)理)批準后實施。 (1分)
或：該項工作應當按照規(guī)定權限和程序進行審核批準。(1分)
或：該項工作屬于企業(yè)重大事項，應當實行集體決策。(1分)
或：信息網(wǎng)絡中心主要負責信息系統(tǒng)建設和升級整體規(guī)劃的執(zhí)行工作，如果同時負責審批工作，則違背了制衡性原則(或：不相容職務相互分離)的要求。(1分)
5.第五項工作安排不存在不當之處。(1分)
6.第六項工作安排存在不當之處。(0.5分)
不當之處：由審計部經(jīng)理兼任審計委員會主席。(0.5分)
有力：審計委員會主席應當由獨立董事?lián)巍?1分)
或：審計委員會主席應該具有獨立性。(1分)
或：審計部經(jīng)理兼任審計委員會主席違背了制衡性原則(或：不相容職務相互分離)的要求。(1分)
7.第七項工作安排存在不當之處。(0.5分)
不當之處：檢查工作僅限于內部控制制度的運行情況。(0.5分)
理由：內部控制自我評價應當綜合評價內部控制的設計與運行情況。(1分)
8.第八項工作安排存在不當之處。(0.5分)
不當之處：聘請B會計師事務所承擔內部控制審計工作。(0.5分)
或：同時聘請B會計師事務所從事內部控制咨詢和內部控制審計。(0.5分)
理由：為企業(yè)提供內部控制咨詢服務的會計師事務所，不得同時為同一企業(yè)提供內部控制審計。(2分)
9.第九項工作安排不存在不當之處。(1分)
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