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2017高級會計師考試預(yù)習(xí)題
隨著2016年高級會計師考試的結(jié)束，2017年高會備考又提上日程。以下是yjbys網(wǎng)小編整理的關(guān)于高級會計師考試預(yù)習(xí)題，供大家備考。
1、甲公司為一家大型的國有控股上市公司，主要從事大型機械設(shè)備的生產(chǎn)制造。2015年7月，甲公司經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，采用股票期權(quán)方式進(jìn)行股權(quán)激勵。與股權(quán)激勵計劃有關(guān)的資料如下：
(1)為了吸引和留住核心人員，甲公司決定股權(quán)激勵對象包括7名董事(含獨立董事)、3名監(jiān)事以及28名高級管理人員。其中，高級管理人員中的張某系公司財務(wù)總監(jiān)，2014年曾因違規(guī)行為被中國證監(jiān)會予以行政處罰。
(2)甲公司2014年度財務(wù)報告經(jīng)會計師事務(wù)所審計后，出具了否定意見的審計報告，符合實行股權(quán)激勵計劃的條件。
(3)甲公司確定首次授予的股票期權(quán)的數(shù)量為公司發(fā)行總股本的2%。
(4)甲公司的財務(wù)會計在等待期內(nèi)按照授予日的公允價值確認(rèn)相關(guān)的服務(wù)費用，在可行權(quán)日之后的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，按照股票期權(quán)的公允價值對已確認(rèn)的成本費用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整，并將股票期權(quán)的公允價值變動計入當(dāng)期損益。
假定不考慮其他因素。
要求：
逐項判斷資料(1)至(4)項是否存在不當(dāng)之處。對于存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并逐項說明理由。
2、甲公司為一家農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，2014～2015年進(jìn)行了如下投資活動：
資料一：
(1)2014年1月1日，甲公司以銀行存款2 000萬元和一項公允價值為2 200萬元的自用廠房為對價取得乙公司80%的股權(quán)，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動。甲公司和乙公司合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司用于投資的固定資產(chǎn)是其在2012年末購入的，成本為2 000萬元，預(yù)計使用年限為20年，采用雙倍余額遞減法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。
購買日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為4 500萬元，與其公允價值相等。
(2)2014年5月6日，甲公司將其公允價值為800萬元，成本為600萬元的A產(chǎn)品出售給乙公司，乙公司取得A產(chǎn)品后作為管理用固定資產(chǎn)核算，預(yù)計使用壽命10年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。
(3)2014年7月25日，乙公司將其一批公允價值為500萬元，賬面價值為400萬元的B產(chǎn)品出售給甲公司，甲公司取得B產(chǎn)品后仍作為庫存商品核算。至期末，已經(jīng)對外出售了40%，至2015年年末又對外出售了40%。
(4)2014年，乙公司凈利潤600萬元，其他綜合收益10萬元，分配現(xiàn)金股利100萬元。
2015年，乙公司凈利潤680萬元，其他綜合收益10萬元，分配現(xiàn)金股利100萬元。
(5)2015年12月31日，甲公司將其持有的乙公司股權(quán)的25%對外出售，取得價款1 300萬元。該項交易后，甲公司仍然持有乙公司60%的股權(quán)，仍能夠控制乙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。當(dāng)日乙公司按照購買日資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為5 600萬元(其中資本公積——股本溢價1 000萬元，盈余公積400萬元，未分配利潤600萬元)。
資料二
(1)甲公司與某國有資產(chǎn)經(jīng)營公司合資成立丙公司，丙公司的注冊資本為200萬元，甲公司與丙公司所在地國有資產(chǎn)經(jīng)營公司對丙公司的出資比例各為50%。丙公司董事會由7名成員組成，其中4名由甲公司委派(含董事長)，其余3名由其他股東委派，丙公司所在地國有資產(chǎn)經(jīng)營公司委托甲公司全權(quán)負(fù)責(zé)丙公司生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理，僅按出資比例分享丙公司的利潤或承擔(dān)相應(yīng)的虧損。
(2)甲公司與境外投資者成立中外合資公司丁公司，注冊資本為500萬元，甲公司對丁公司的出資比例為49%。丁公司董事會由8人組成，甲公司委派5名。丁公司章程規(guī)定，公司財務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應(yīng)由董事會1/2以上的董事同意方可實施，公司日常經(jīng)營管理由甲公司負(fù)責(zé)。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)資料一(1)，判斷甲公司合并乙公司的合并類型，說明理由。
2.根據(jù)資料一(1)，計算2014年1月1日甲公司合并乙公司時應(yīng)確認(rèn)的形成的商譽金額。
3.根據(jù)資料一(2)、(3)，分別說明甲公司在2014年年末編制合并抵消分錄時對營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、管理費用的影響金額。
4.根據(jù)資料一，分別計算 2015年12月31日甲公司處置部分股權(quán)后，個別報表中應(yīng)確認(rèn)的處置損益金額以及合并報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽的金額，并簡要說明理由。
5.根據(jù)資料二(1)、(2)，分別說明丙公司、丁公司是否應(yīng)該納入甲公司的合并財務(wù)報表范圍，并說明理由。
3、某省省級行政事業(yè)單位按照省級財政部門要求，參照執(zhí)行中央級行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理、部門預(yù)算管理等規(guī)定，并已實行國庫集中支付制度。該省國土資源廳下設(shè)國土資源信息中心(以下簡稱甲單位)、土地儲備中心(以下簡稱乙單位)等事業(yè)單位。2015年7月，該省國土資源廳財務(wù)處負(fù)責(zé)人組織有關(guān)人員召開工作會議，對下列事項進(jìn)行研究：
關(guān)于對下屬單位的管理事項
(1)甲單位作為“營改增”試點單位已被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，適用稅率17%。2015年1月，甲單位對外捐贈一批經(jīng)營活動用原材料，這批原材料購入時取得增值稅專用發(fā)票，價稅合計金額為58.5萬元。對于此項捐贈，甲單位的做法是借記“待處置資產(chǎn)損溢”58.5萬元，貸記“存貨”58.5萬元。
(2)2015年6月，甲單位準(zhǔn)備編制2016年“一上”預(yù)算草案。財務(wù)處建議，將辦公用品購買支出20萬元，按照政府支出功能分類科目列入“資源勘探信息等支出”類，按照政府支出經(jīng)濟(jì)分類科目列入“其他資本性支出”類。
(3)甲單位(未單設(shè)基建賬戶)將一幢職工宿舍樓工程出包給B企業(yè)承建，該工程按照《國有建設(shè)單位會計制度》單獨設(shè)立基建賬套核算。2015年5月，甲單位按照工程進(jìn)度由財政直接支付建筑安裝工程價款100萬元。甲單位在基建賬套中做增加建筑安裝工程投資和基建撥款各100萬元的處理，在單位“大賬”中做增加在建工程和非流動資產(chǎn)基金(在建工程)各100萬元的處理。
(4)2014年1月，甲單位支付價款20萬元購入5年期國債，另支付相關(guān)交易費用5000元。該批國債面值總額20萬元，票面年利率4.5%，每年付息一次。2015年1月，甲單位收到國債利息9000元，并將其計入事業(yè)收入。
(5)2015年2月，乙單位組織人員開展2014年預(yù)算執(zhí)行及分析工作。2014年，乙單位事業(yè)支出發(fā)生額為200萬元，其中人員支出90萬元，公用支出110萬元。
(6)乙單位X項目在2015年4月底提前完成，形成財政撥款項目支出剩余資金100萬元。財務(wù)處經(jīng)進(jìn)一步測算，下達(dá)的Y項目預(yù)算控制限額700萬元不足，預(yù)計完成Y項目需要經(jīng)費支出800萬元，于是直接將X項目剩余資金100萬元安排用于追加到Y(jié)項目，在預(yù)算草案中確定Y項目支出預(yù)算800萬元。
關(guān)于國土資源廳本級的事項
(7)2015年1月，廳長辦公會研究決定，以國土資源廳的一棟閑置辦公樓作價出資，與A公司共同設(shè)立當(dāng)?shù)氐谝患彝寥莱煞謾z測儀研發(fā)中心，其中國土資源廳持有40%的有表決權(quán)股份。
(8)2015年6月，國土資源廳根據(jù)財政部《關(guān)于加強和改進(jìn)中央部門項目支出預(yù)算管理的通知》的文件精神，組織了一次學(xué)習(xí)討論會。會議指出，項目支出預(yù)算編制應(yīng)遵循綜合預(yù)算原則、科學(xué)論證、合理排序原則、追蹤問效原則和勤儉節(jié)約原則，其中勤儉節(jié)約原則要求嚴(yán)格控制各部門、各單位的樓堂館所等基本建設(shè)支出。
(9)2015年6月，國土資源廳對現(xiàn)有的財務(wù)軟件進(jìn)行技術(shù)維護(hù)，由此產(chǎn)生的支出4萬元已通過財政授權(quán)支付方式支付，財務(wù)處據(jù)此做增加無形資產(chǎn)和財政撥款收入各4萬元的處理。
(10)2015年6月，國土資源廳從零余額賬戶提取現(xiàn)金10萬元，財務(wù)處在進(jìn)行會計處理時，增加庫存現(xiàn)金8萬元，同時增加財政撥款收入10萬元。
要求：
根據(jù)部門預(yù)算管理、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理、事業(yè)單位會計制度、政府采購等國家有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行如下分析、判斷：
1.逐項判斷事項(1)至(4)的處理是否正確[對事項(2)中的支出功能分類和支出經(jīng)濟(jì)分類，須分別做出判斷];如不正確，分別說明正確的處理。
2.根據(jù)資料(5)給出的信息，計算乙單位事業(yè)支出結(jié)構(gòu)指標(biāo)。
3.逐項判斷事項(6)至(10)的處理或建議是否正確;如不正確，分別說明理由。
答案部分：
1、
【正確答案】 1.資料(1)存在不當(dāng)之處。(0.5分)
不當(dāng)之處：①股權(quán)激勵對象包括所有董事、監(jiān)事以及高級管理人員。(0.5分)
理由：根據(jù)規(guī)定，股權(quán)激勵計劃的激勵對象不應(yīng)該包括獨立董事，上市公司監(jiān)事不得成為股權(quán)激勵的對象。(1分)
�、诩顚ο笾械膹埬�2014年曾因違規(guī)行為被中國證監(jiān)會予以行政處罰。(0.5分)
理由：最近3年內(nèi)因重大違法違規(guī)行為被中國證監(jiān)會予以行政處罰的人員不得成為激勵對象。(1分)
2.資料(2)存在不當(dāng)之處。(0.5分)
不當(dāng)之處：2014年度財務(wù)報告被會計師事務(wù)所審計后出具了否定意見的審計報告，符合實行股權(quán)激勵計劃的條件。(0.5分)
理由：最近一個會計年度財務(wù)會計報告被注冊會計師出具否定意見或者無法表示意見的審計報告的上市公司，不得實行股權(quán)激勵計劃。(1分)
3.資料(3)存在不當(dāng)之處。(0.5分)
不當(dāng)之處：首次授予的股票期權(quán)的數(shù)量為公司發(fā)行總股本的2%。(0.5分)
理由：國有控股上市公司首次授予的股票期權(quán)的數(shù)量不得超過公司發(fā)行總股本的1%。(1分)
4.資料(4)存在不當(dāng)之處。(0.5分)
不當(dāng)之處：在可行權(quán)日之后的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，按照股票期權(quán)的公允價值對已確認(rèn)的成本費用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整，并將股票期權(quán)的公允價值變動計入當(dāng)期損益。(0.5分)
理由：對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認(rèn)的成本費用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整，也不對股票期權(quán)的公允價值變動進(jìn)行處理。(1.5分)
【答案解析】
【該題針對“股權(quán)激勵計劃的擬定、審批和實施”知識點進(jìn)行考核】
【答疑編號11245778,點擊提問】
2、
【正確答案】 1.甲公司合并乙公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并。(1分)
理由：甲公司和乙公司合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(2分)
2. 2014年1月1日甲公司合并乙公司時形成的商譽=(2 000+2 200)-4 500×80%=600(萬元)。(2分)
3.抵消營業(yè)收入的金額=800+500=1300(萬元)(1分)
抵消營業(yè)成本的金額=600+[500-(500-400)×(1-40%)]=1040(萬元)(1.5分)
抵消存貨的金額=(500-400)×(1-40%)=60(萬元)(1分)
抵消管理費用的金額=(800-600)/10×7/12=11.67(萬元)(1分)
4.甲公司個別財務(wù)報表的因處置股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的損益=1 300-4 200×25%=250(萬元);(1.5分)
合并報表中商譽的列示金額=(2 000+2 200)-4 500×80%=600(萬元)。(1.5分)
理由：從合并報表的角度考慮，并未喪失控制權(quán)，此時屬于一項權(quán)益性交易，在合并報表中，不確認(rèn)處置損益，因此，合并報表中，要將處置取得價款和按照權(quán)益法調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價值(扣除商譽部分影響)的差額計入資本公積。對于個別報表中已經(jīng)確認(rèn)的投資收益，在合并報表中編制調(diào)整分錄時轉(zhuǎn)出計入資本公積。同時對于不喪失控制權(quán)處置子公司部分股權(quán)在目前合并報表理論下應(yīng)視為商譽金額不發(fā)生變化，故在合并報表中需要將隨著長期股權(quán)投資結(jié)轉(zhuǎn)而減少的商譽在合并報表中予以恢復(fù)。(2分)
5.丙公司、丁公司均應(yīng)納入甲公司的合并范圍。(1.5分)
理由：(1)因為甲公司可以全權(quán)負(fù)責(zé)丙公司生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理，所以甲公司可以控制丙公司，應(yīng)當(dāng)將其納入合并范圍。(2分)
(2)因為甲公司能委派董事會一半以上的人數(shù)，而丁公司章程規(guī)定，公司財務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應(yīng)由董事會1/2以上的董事同意方可實施，所以甲公司是能控制丁公司的，應(yīng)當(dāng)將其納入合并范圍。(2分)
【答案解析】
【該題針對“合并范圍的確定”知識點進(jìn)行考核】
【答疑編號11245780,點擊提問】
3、
【正確答案】 1.事項(1)不正確。(0.5分)
正確處理：甲單位應(yīng)借記“待處置資產(chǎn)損溢”58.5萬元，貸記“存貨”50萬元，貸記“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”8.5萬元。(1.5分)
事項(2)中政府支出功能分類正確。(0.5分)
事項(2)中政府支出經(jīng)濟(jì)分類不正確。(0.5分)
正確處理：按照2015年政府支出經(jīng)濟(jì)分類科目，辦公用品購買支出應(yīng)當(dāng)列入“商品和服務(wù)支出”類。(1.5分)
事項(3)不正確。(0.5分)
正確處理：在“大賬”中增加在建工程和非流動資產(chǎn)基金(在建工程)各100萬元，增加事業(yè)支出和財政補助收入各100萬元。(1.5分)
事項(4)不正確。(0.5分)
正確處理：甲單位應(yīng)將國債利息9000元計入其他收入。(1分)
2.人員支出比率=本期人員支出數(shù)÷本期支出總數(shù)×100%=90÷200×100%=45%(1.5分)
公用支出比率=本期公用支出數(shù)÷本期支出總數(shù)×100%=110÷200×100%=55%(1.5分)
3.事項(6)不正確。(0.5分)
理由：在年度預(yù)算執(zhí)行中，項目完成后形成的剩余資金，未經(jīng)財政部批準(zhǔn)的，不得直接在編制下年預(yù)算時安排使用。(1.5分)
事項(7)不正確。(0.5分)
理由：行政單位不得以任何形式用占有、使用的國有資產(chǎn)舉辦經(jīng)濟(jì)實體。(1.5分)
事項(8)正確。(1分)
事項(9)不正確。(0.5分)
理由：對軟件進(jìn)行漏洞修補屬于為維護(hù)無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期支出但不計入無形資產(chǎn)成本。同時，財政授權(quán)支付方式下，應(yīng)將支付的4萬元沖減零余額賬戶用款額度而非增加財政撥款收入。(1.5分)
事項(10)不正確。(0.5分)
理由：從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，應(yīng)增加庫存現(xiàn)金10萬元，沖減零余額賬戶用款額度10萬元。(1.5分)
【答案解析】
【該題針對“政府收支分類”知識點進(jìn)行考核】
【答疑編號11245781,點擊提問】
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