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2017年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試模擬試題及答案：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和計(jì)量
導(dǎo)語：高級(jí)會(huì)計(jì)師有較高的政策理論水平和豐富的經(jīng)濟(jì)工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，能夠解決重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的實(shí)際問題，提出有價(jià)值的政策性意見，在加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益提供重大作用。下面和小編來看看2017年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試模擬試題及答案：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和計(jì)量。希望對(duì)大家有所幫助。
【模擬試題】
甲公司為一家在上海證券交易所掛牌交易的非金融類上市公司。甲公司在2×14年發(fā)生以下有關(guān)金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)：
(1)2×14年1月1日，甲公司與中國銀行簽訂一項(xiàng)應(yīng)收賬款保理合同，將因銷售商品而形成的對(duì)乙公司的應(yīng)收賬款351萬元出售給中國銀行，價(jià)款為280萬元。在應(yīng)收乙公司貨款到期無法收回時(shí)，中國銀行不能向甲公司追償。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為10萬元，實(shí)際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔(dān)。假定不考慮其他因素，甲公司終止確認(rèn)了351萬元的應(yīng)收賬款。
(2)2×14年2月1日，甲公司按照規(guī)定發(fā)行可贖回優(yōu)先股，面值5000萬，票面股息率為5%，每年年末支付優(yōu)先股股利。本次優(yōu)先股自發(fā)行結(jié)束之日起5年后，在任何一個(gè)可贖回日(每年的優(yōu)先股息支付日)，經(jīng)中國銀監(jiān)會(huì)事先批準(zhǔn)并符合相關(guān)要求，甲公司有權(quán)全部或部分贖回本次優(yōu)先股。甲公司將其劃分為權(quán)益工具。
(3)2×14年5月1日，甲公司將其一項(xiàng)持有至到期投資的50%出售，該持有至到期投資還有2個(gè)月到期，且市場(chǎng)利率對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值無顯著影響，甲公司將尚未出售的持有至到期投資重新分類為可供出售金融資產(chǎn)。
(4)甲公司于2014年1月購入B公司發(fā)行的3年期、年利率為5%的公司債券1000萬元，劃分為交易性金融資產(chǎn)。將其公允價(jià)值上升的部分計(jì)入其他綜合收益，將其公允價(jià)值下降的部分計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，防止利潤的高估。
要求：
分析、判斷甲公司對(duì)事項(xiàng)(1)至(4)的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，分別說明理由。
【正確答案】
(1)甲公司終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的處理恰當(dāng)。(0.5分)
理由：不附追索權(quán)的應(yīng)收賬款出售符合金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)條件。(1分)
甲公司應(yīng)將估計(jì)的銷售退回部分計(jì)入其他應(yīng)收款，剩余的差額計(jì)入營業(yè)外支出。(1分)
(2)甲公司將可贖回優(yōu)先股劃分為權(quán)益工具不恰當(dāng)。(0.5分)
理由：該優(yōu)先股是可贖回的，每年支付優(yōu)先股股息，本次優(yōu)先股自發(fā)行結(jié)束之日起5年后，在任何一個(gè)可贖回日(每年的優(yōu)先股息支付日)，甲公司有權(quán)全部或部分贖回本次優(yōu)先股。符合金融負(fù)債的“向其他方交付現(xiàn)金的合同義務(wù)”的條件，故應(yīng)將其劃分為金融負(fù)債，而不是權(quán)益工具。(1分)
(3)甲公司重分類該項(xiàng)金融資產(chǎn)的處理不恰當(dāng)。(0.5分)
理由：出售日距離該項(xiàng)投資到期日較近(如到期前三個(gè)月內(nèi))，且市場(chǎng)利率對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著影響，可以不將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。(2分)
(4)甲公司對(duì)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)的處理存在不當(dāng)之處。(0.5分)
理由：交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。(2分)
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