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高級(jí)會(huì)計(jì)案例分析練習(xí)題及答案

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高級(jí)會(huì)計(jì)案例分析練習(xí)題及答案

　　為擴(kuò)大市場份額，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司20×8年和20×9年實(shí)施了并購和其他有關(guān)交易。

　　(1)并購前，甲公司與相關(guān)公司之間的關(guān)系如下：

　�、貯公司直接持有B公司30%的股權(quán)，同時(shí)受托行使其他股東所持有B公司18%股權(quán)的表決權(quán)。B公司董事會(huì)由11名董事組成，其中A公司派出6名。B公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會(huì)三分之二以上成員通過即可實(shí)施。

　�、贐公司持有C公司60%股權(quán)，持有D公司100%股權(quán)。

　�、跘公司和D公司分別持有甲公司30%股權(quán)和29%股權(quán)。甲公司董事會(huì)由9人組成，其中A公司派出3人，D公司派出2人。甲公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會(huì)半數(shù)以上成員通過即可實(shí)施。

　　上述公司之間的關(guān)系見下：

　　(2)與并購交易相關(guān)的資料如下：

　�、�20×8年5月20日，甲公司與B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定：甲公司向B公司購買其所持有的C公司60%股權(quán);以C公司20×8年5月31日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)值為基礎(chǔ)確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格;甲公司以定向增發(fā)一定數(shù)量的本公司普通股和一宗土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià)支付給B公司;定向增發(fā)的普通股數(shù)量以甲公司20×8年5月31日前20天普通股的平均市場價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同于20×8年6月15日分別經(jīng)甲公司和B公司、C公司股東大會(huì)批準(zhǔn)。

　　20×8年5月31日，C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的公允價(jià)值為11 800萬元。按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的約定，甲公司除向B公司提供一宗土地使用權(quán)外，將向B公司定向增發(fā)800萬股本公司普通股作為購買C公司股權(quán)的對(duì)價(jià)。

　　20×8年7月1日，甲公司向B公司定向增發(fā)本公司800萬股普通股，當(dāng)日甲公司股票的市場價(jià)格為每股5.2元。土地使用權(quán)變更手續(xù)和C公司工商變更登記手續(xù)亦于20×8年7月1日辦理完成，當(dāng)日作為對(duì)價(jià)的土地使用權(quán)成本為2 000萬元，累計(jì)攤銷600萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為3 760萬元;C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為8 000萬元，公允價(jià)值為12 000萬元。C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額系由以下兩項(xiàng)資產(chǎn)所致：一棟辦公用房，成本為9 000萬元，已計(jì)提折舊3 000萬元，公允價(jià)值為8 000萬元;一項(xiàng)管理用軟件，成本為3 000萬元，累計(jì)攤銷1 500萬元，公允價(jià)值為3 500萬元。上述辦公用房于20×3年6月30日取得，預(yù)計(jì)使用15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊;上述管理用軟件于20×3年7月1日取得，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。

　　20×8年7月1日，甲公司對(duì)C公司董事會(huì)進(jìn)行改組，改組后的C公司董事會(huì)由11名成員組成，其中甲公司派出7名。C公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會(huì)半數(shù)以上成員通過即可實(shí)施。

　　②20×9年6月30日，甲公司以3 600萬元現(xiàn)金購買C公司20%股權(quán)。當(dāng)日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14 000萬元。C公司股權(quán)變更登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完成。

　　(3)自甲公司取得C公司60%股權(quán)起到20×8年12月31日期間，C公司利潤表中實(shí)現(xiàn)凈利潤1 300萬元;除實(shí)現(xiàn)凈損益外，C公司未發(fā)生其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng)。

　　20×9年1月1日至6月30日期間，C公司利潤表中實(shí)現(xiàn)凈利潤1 000萬元;除實(shí)現(xiàn)凈損益外，C公司未發(fā)生其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng)。

　　自甲公司取得C公司60%股權(quán)后，C公司未分配現(xiàn)金股利。

　　(4)20×9年6月30日，甲公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中股東權(quán)益項(xiàng)目構(gòu)成為：股本8 000萬元，資本公積12 000萬元，盈余公積3 000萬元，未分配利潤5 200萬元。

　　本題中各公司按年度凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。本題中C公司沒有子公司，不考慮稅費(fèi)及其他因素影響。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司取得C公司60%股權(quán)交易的企業(yè)合并類型，并說明理由。如該企業(yè)合并為同一控制下企業(yè)合并，計(jì)算取得C公司60%股權(quán)時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積的金額;如為非同一控制下企業(yè)合并，計(jì)算取得C公司60%股權(quán)時(shí)形成商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益的金額。

　　(2)計(jì)算甲公司取得C公司60%股權(quán)的成本。

　　(3)判斷甲公司購買C公司20%股權(quán)時(shí)是否形成企業(yè)合并，并說明理由;計(jì)算甲公司取得C公司20%股權(quán)的成本。

　　(4)以甲公司取得C公司60%股權(quán)時(shí)確定的C公司資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值為基礎(chǔ)，計(jì)算C公司自甲公司取得其60%股權(quán)時(shí)起至20×8年12月31日期間的凈利潤。

　　(5)以甲公司取得C公司60%股權(quán)時(shí)確定的C公司資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值為基礎(chǔ)，計(jì)算C公司20×9年1月1日至20×9年6月30日期間的凈利潤。

　　(6)計(jì)算甲公司20×9年6月30日合并資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積、盈余公積和未分配利潤項(xiàng)目的金額。

　　【正確答案】(1)甲公司取得C公司60%股權(quán)交易的企業(yè)合并是非同一控制下的企業(yè)合并。因?yàn)锳公司直接和間接擁有48%的股權(quán)，只能派出6名B公司的董事會(huì)成員，沒有超過2/3，所以不能控制B公司，因此也就不能通過間接控制D公司進(jìn)而控制甲公司，因此甲公司和C公司不屬于同一企業(yè)集團(tuán)。

　　取得C公司60%股權(quán)時(shí)形成的商譽(yù)=5.2×800+3 760-12 000×60%=720(萬元)。

　　(2)因?yàn)榧坠救〉肅公司60%的股權(quán)是非同一控制下的企業(yè)合并，所以初始投資成本為所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值=5.2×800+3 760=7 920(萬元)。

　　(3)甲公司購買C公司20%的股權(quán)是不形成企業(yè)合并的，因?yàn)橹叭〉肅公司60%的股權(quán)時(shí)已經(jīng)形成了企業(yè)合并，所以這里再次購入C公司20%的股權(quán)，是購買子公司少數(shù)股權(quán)的交易。

　　甲公司取得C公司20%股權(quán)的成本是支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值=3 600(萬元)。

　　(4)以甲公司取得C公司60%股權(quán)時(shí)確定的C公司資產(chǎn)、負(fù)債為基礎(chǔ)，計(jì)算C公司自甲公司取得其60%股權(quán)時(shí)起至20×8年12月31日期間的凈利潤=1 300-(8 000-6 000)/10/2-(3 500-1 500)/5/2=1 000(萬元)

　　(5)以甲公司取得C公司60%股權(quán)時(shí)確定的C公司資產(chǎn)、負(fù)債為基礎(chǔ)，計(jì)算C公司自甲公司20×9年1月1日起至20×9年6月30日期間的凈利潤=1 000-(8 000-6 000)/10/2-(3 500-1 500)/5/2=700(萬元)

　　(6)C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值自購買日開始持續(xù)計(jì)算的金額=12 000+1 300+1 000-(8 000-6 000)/10-(3 500-1 500)/5=13 700(萬元)

　　所以調(diào)整分錄中由于購買少數(shù)股東權(quán)益調(diào)減的資本公積金額=3 600-13 700×20%=860(萬元);

　　20×9年合并資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積金額=12 000-860=11 140(萬元);

　　盈余公積的金額=3000(萬元)

　　未分配利潤=5 200+(1000+700)×60%=6220(萬元)。

　　【答案解析】

　　【該題針對(duì)“企業(yè)合并類型的劃分”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

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