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高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析模擬練習(xí)及答案
高級(jí)會(huì)計(jì)師主要考核應(yīng)試者運(yùn)用會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅收等相關(guān)的理論知識(shí)、政策法規(guī)。下面是小編分享的高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析模擬練習(xí)及答案，一起來看一下吧。
案例分析題一
甲公司為一家從事電子元件生產(chǎn)的非國(guó)有控股上市公司，為了促進(jìn)公司持續(xù)健康發(fā)展，充分調(diào)動(dòng)公司中高層管理人員的積極性，甲公司擬實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。
(1)2011年8月，甲公司就實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃做出如下安排：
①2011年9月至10月，總經(jīng)理牽頭組織人事部門及財(cái)務(wù)部門擬定股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案。
�、�2011年11月1日，召開董事會(huì)會(huì)議審議股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案，如獲通過，將于11月8日公告董事會(huì)決議，股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要和獨(dú)立董事意見。
�、�2011年11月，聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃是否履行了發(fā)行程序，是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定等發(fā)表專業(yè)意見，并出具意見書。
�、�2011年11月29日，召開股東大會(huì)審議該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，如獲通過，即著手準(zhǔn)備實(shí)施。
(2)2011年11月29日，甲公司股東大會(huì)批準(zhǔn)了該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，甲公司隨即開始實(shí)施如下計(jì)劃：
�、偌�(lì)對(duì)象：5名中方非獨(dú)立董事，45名中方中高層管理人員，1名外籍董事和15名外籍高層管理人員，共計(jì)66人。
�、诩�(lì)方式分為兩種：
一是向中方非獨(dú)立董事和中方中高層管理人員每人授予10000份股票期權(quán)，設(shè)計(jì)的股票數(shù)量占公司當(dāng)前股本的0.5%，這些激勵(lì)對(duì)象自2012年1月1日(授予日)起，連續(xù)服務(wù)3年后，可按每股5元的價(jià)格購(gòu)買10000股公司股票;該股票期權(quán)應(yīng)在2015年2月31日之前行使。
二是向外籍董事和外籍高層管理人員每人授予10000份現(xiàn)金股票增值權(quán)。這些激勵(lì)對(duì)象自2012年1月1日(授予日)起，連續(xù)服務(wù)3年后，可按行權(quán)時(shí)股價(jià)高于授予日的差額獲得公司支付的現(xiàn)金;該增值權(quán)應(yīng)在2015年12月31日之前行使。
(3)2012年，沒有激勵(lì)對(duì)象離開甲公司;2012年12月31日，甲公司預(yù)計(jì)2013年至2014年有5位中方中高層管理人員和1位外籍高層管理人員離開。
2012年1月1日，甲公司股票的市價(jià)為每股12元，股票期權(quán)的公允價(jià)值為每份7元，股票增值權(quán)的公允價(jià)值為每份6元;2012年12月31日，甲公司股票的市價(jià)為每股15元，股票期權(quán)的公允價(jià)值為每份9元，股票增值權(quán)的公允價(jià)值為每份8元。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)資料(1)，逐項(xiàng)判斷甲公司①至④項(xiàng)計(jì)劃是否存在不當(dāng)之處;對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說明理由。
2.根據(jù)資料(2)和(3)，分別計(jì)算甲公司在兩種激勵(lì)方式下就股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃在2012年度應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用，并指出兩種股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃分別對(duì)甲公司2012年度利潤(rùn)表和2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的影響。
【分析與解釋】
1.(1)甲公司①項(xiàng)計(jì)劃存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：由總經(jīng)理牽頭組織人事部門及財(cái)務(wù)部擬定股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案。理由：上市公司的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案應(yīng)該由董事會(huì)下設(shè)的薪酬與考核委員會(huì)負(fù)責(zé)擬定，之后提交董事會(huì)和股東大會(huì)審議批準(zhǔn)。
(2)甲公司②項(xiàng)計(jì)劃不存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：甲公司在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案經(jīng)董事會(huì)審議通過后一周才公告董事會(huì)決議、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要和獨(dú)立董事意見。理由：上市公司應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)審議通過股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案后的2個(gè)交易日內(nèi)，公告董事會(huì)決議、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案和獨(dú)立董事意見。
(3)甲公司③項(xiàng)計(jì)劃存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃是否履行了發(fā)行程序，是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定等發(fā)表專業(yè)意見，并出具意見書。理由：公司應(yīng)聘請(qǐng)律師對(duì)股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃出具法律意見書，而不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
(4)甲公司④項(xiàng)計(jì)劃不存在不當(dāng)之處。
2.(1)第一種方案在2012年應(yīng)確認(rèn)的`服務(wù)費(fèi)用=10000×(5+45-5)×7×1/3=1050000(元);第二種方案在2012年應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=10000×(15+1-1)×8×1/3=400000(元)。
(2)第一種方案對(duì)甲公司2012年度利潤(rùn)表中“管理費(fèi)用”項(xiàng)目的影響金額為1050000元，對(duì)甲公司2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“資本公積”項(xiàng)目的影響金額為1050000元。第二種方案對(duì)甲公司2012年度利潤(rùn)表中“管理費(fèi)用”項(xiàng)目的影響金額為400000元，對(duì)甲公司2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目的影響金額為400000元。
案例分析題二
A公司和B公司均為境內(nèi)非國(guó)有控股上市公司，A公司主要從事新環(huán)保技術(shù)開發(fā)，股本總數(shù)為5000萬股，B公司主要從事原油、天然氣勘探，股本總數(shù)為7000萬股。2012年7月，A公司、B公司分別經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，實(shí)行股權(quán)激勵(lì)制度，其中A公司采用股票期權(quán)方式，B公司采用業(yè)績(jī)股票方式，與股權(quán)激勵(lì)制度有關(guān)的資料如下：
(1)A公司、B公司的激勵(lì)對(duì)象均包括公司所有董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員以及核心技術(shù)人員。
(2)為加大激勵(lì)力度，A公司、B公司本次全部有效的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的股票數(shù)量分別為600萬股、650萬股。
(3)考慮到近期股票市場(chǎng)低迷。A公司、B公司股價(jià)均較低，價(jià)值被低估，擬全部以回購(gòu)股份作為股權(quán)激勵(lì)的股票來源。
(4)A公司2011年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告，符合實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的條件。
(5)A公司明確了與股權(quán)激勵(lì)相關(guān)的會(huì)計(jì)政策，對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債。
假定不考慮其他因素。
要求：
逐項(xiàng)判斷資料(1)至(5)項(xiàng)是否存在不當(dāng)之處，對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說明理由。
【分析與解釋】
資料(1)存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：A公司、B公司的`激勵(lì)對(duì)象包括公司所有董事、監(jiān)事。
理由：根據(jù)證券監(jiān)管部門的規(guī)定，股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的激勵(lì)對(duì)象不應(yīng)包括獨(dú)立董事，上市公司監(jiān)事不得成為股權(quán)激勵(lì)對(duì)象。
資料(2)存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：A公司本次全部有效的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的股票數(shù)量為600萬股。
理由：根據(jù)證券監(jiān)管部門的規(guī)定，對(duì)于一般上市公司，全部有效的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的標(biāo)的股權(quán)總量累計(jì)不得超過股本總額的10%，而A公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的股票數(shù)量占總股本的12%。
資料(3)存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：擬全部以回購(gòu)股份作為股權(quán)激勵(lì)的股票來源。
理由：根據(jù)證券監(jiān)管部門的規(guī)定，上市公司可以回購(gòu)不超過公司已發(fā)行股份總額的5%用于激勵(lì)公司員工。
資料(4)無不當(dāng)之處。
資料(5)存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：按照權(quán)益工具在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債。
理由：對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積。
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