高級會計師考試模擬試題及答案：對子公司投資的處理

　　A公司與相關公司的所得稅率均為25%，假定各方盈余公積計提的比例均為10%。A公司2×12年起實施了一系列股權交易計劃，具體情況如下：

　　資料一：

　　(1)2×12年3月10日，A公司與B公司控股股東W公司簽訂協(xié)議，協(xié)議約定：A公司向W公司定向發(fā)行15 000萬股本公司股票，以換取W公司持有B公司80%的股權，假定該合并為免稅合并。A公司定向發(fā)行的股票按規(guī)定為每股3元，雙方確定的評估基準日為2×12年4月30日。B公司經(jīng)評估確定2×12年4月30日的可辨認凈資產公允價值(不含遞延所得稅資產和負債)為60 000萬元。

　　A公司該并購事項于2×12年5月10日經(jīng)監(jiān)管部門批準，作為對價定向發(fā)行的股票于2×12年6月30日發(fā)行，當日收盤價為每股3.5元。A公司于6月30日起主導B公司財務和經(jīng)營政策。以2×12年4月30日的評估值為基礎，B公司可辨認凈資產于2×12年6月30日的賬面價值為33 030萬元(其中股本15 000萬元、資本公積9 000萬元、盈余公積3 000萬元、未分配利潤6 030萬元)，公允價值為65 100萬元(不含遞延所得稅資產和負債)，A公司與W公司在此項交易前不存在關聯(lián)方關系。A公司向W公司發(fā)行股票后，W公司持有A公司發(fā)行在外的普通股的9%，不具有重大影響。

　　B公司在2×12年6月30日有關資產、負債評估增值情況如下表所示：

　　單位：萬元

　　B公司上述存貨至年末已全部對外銷售;管理用固定資產預計尚可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊;管理用無形資產預計尚可使用年限為10年，采用直線法攤銷;上述預計負債為B公司一項未決訴訟形成，由于B公司預計敗訴的可能性為50%而未確認預計負債，至年末已經(jīng)判決賠償損失100萬元。上述資產負債計稅基礎與按歷史成本計算的賬面價值相同。

　　(2)B公司2×12年7月至12月實現(xiàn)凈利潤12 500萬元。當年購入的可供出售金融資產因公允價值上升增加其他綜合收益1 500萬元。

　　(3)2×13年12月31日，B公司個別財務報表中凈資產的賬面價值為79 530萬元，其中2×13年實現(xiàn)凈利潤30 000萬元，上年購入的可供出售金融資產因公允價值上升增加其他綜合收益2 500萬元。

　　資料二：

　　假定2×14年1月1日，A公司又支付20 000萬元自B公司其他股東處進一步購入B公司20%的股權，至此持股比例達到100%。當日B公司可辨認凈資產的公允價值為95 000萬元。

　　資料三：

　　2×14年1月1日，A公司將其持有的對B公司20%的股權對外出售(或出售B公司股權的25%)，取得價款20 000萬元。該項交易后A公司持有B公司60%的股權，A公司仍能夠控制B公司的財務和生產經(jīng)營決策。當日B公司可辨認凈資產的公允價值為95 000萬。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料一，不考慮其他因素，回答以下問題：

　�、俅_定A公司合并B公司的類型，并說明理由。

　�、诖_定購買日、計算合并成本、合并中取得可辨認凈資產的公允價值、合并商譽。

　　2.根據(jù)資料一、資料二，不考慮其他因素，回答以下問題：

　�、倥袛郃公司購買B公司20%股權時是否形成企業(yè)合并，并說明理由。

　�、谟嬎愦_定A公司在個別財務報表中對B公司的長期股權投資的賬面價值。

　　③計算確定該交易對A公司合并資產負債表中所有者權益項目的影響金額。

　�、苷f明合并商譽的金額是否發(fā)生變化。

　　3.根據(jù)資料一、資料三，不考慮資料二和其他因素，回答以下問題：

　　①計算A公司個別報表確認的投資收益。

　　②計算A公司合并報表確認的資本公積。

　　③說明合并商譽的金額是否發(fā)生變化。

　　【正確答案】

　　1.

　�、僭擁椇喜�為非同一控制下的企業(yè)合并。

　　理由：A公司與W公司在此項交易前不存在關聯(lián)方關系。

　　②購買日為2×12年6月30日

　　企業(yè)合并成本=15 000×3.5=52 500(萬元)

　　合并中取得可辨認凈資產的公允價值=65 100-12 070×25%-15 000×25%- 6 000×25%+1000×25%=57 082.5(萬元)

　　合并商譽=52 500-57 082.5×80%=6 834(萬元)

　　2.

　�、偌坠�司購買B公司20%股權不形成企業(yè)合并。

　　理由：因為之前取得B公司80%的股權已經(jīng)形成了企業(yè)合并，所以這里再次購入B公司20%的股權，屬于購買子公司少數(shù)股權的交易，不構成企業(yè)合并。

　�、陂L期股權投資的賬面價值=52 500+20 000= 72 500(萬元)

　　③新增加的長期股權投資成本20 000萬元與按照新取得的股權比例20%計算確定應享有子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產份額18 583.5萬元(92 917.5×20%)之間的差額1 416.5萬元(20 000-92 917.5×20%)，即為合并資產負債表應調減的所有者權益金額。

　　【解析】自購買日開始持續(xù)計算至2×12年末B公司可辨認凈資產的公允價值=57 082.5+(12 500-12 070×75%-15 000/10/2×75%-6 000/10/2×75%+1 000×75%)+1 500=61 992.5(萬元)

　　自購買日開始持續(xù)計算至2×13年末B公司可辨認凈資產的公允價值=61 992.5+(30 000-15 000/10×75%-6 000/10×75%)+2 500=92 917.5(萬元)

　　④保持控制權不變情況下的增資(與少數(shù)股東交易)，商譽在購買日確認后，不會因新增投資發(fā)生變化，仍然為6 834萬元。

　　3.

　�、貯公司個別報表確認的投資收益=20 000-52 500×20%/80%=6 875(萬元)

　�、贏公司應當調增合并資產負債表中的資本公積=出售股權取得的價款20 000-處置長期股權投資相對應享有子公司自購買日持續(xù)計算的可辨認凈資產份額18 583.5萬元(92 917.5×20%)=1 416.5(萬元)

　　③保持控制權不變情況下的減資，商譽在購買日確認后，不會因減少投資發(fā)生變化，仍然為6 834萬元。

　　【答案解析】

　　【該題針對“不喪失控制權情況下處置部分對子公司投資的處理”知識點進行考核】

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