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2017高級(jí)會(huì)計(jì)職稱《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》備考題
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強(qiáng)保股份集團(tuán)有限公司(以下稱為“強(qiáng)保公司”)為上市公司，自 2010 年以來(lái)發(fā)生了下列有關(guān)事項(xiàng)：
(1)強(qiáng)保公司 2010 年 10 月 10 日自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票 100 萬(wàn)股，共支付價(jià)款 860 萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用 4 萬(wàn)元。購(gòu)入時(shí)，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股 0.16 元，并于 11 月 1 日收到。強(qiáng)保公司將購(gòu)入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)，確認(rèn)的初始成本為 848 萬(wàn)元，確認(rèn)應(yīng)收股利 16 萬(wàn)元(100×0.16)。
2010 年 12 月 31 日，該股票的公允價(jià)值為 900 萬(wàn)元，強(qiáng)保公司將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積，其金額為 52 萬(wàn)元。
2011 年，鑒于市場(chǎng)行情大幅下跌，強(qiáng)保公司將該股票重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
(2)2011 年 1 月 1 日，強(qiáng)保公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為 2000 萬(wàn)元的債券。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款 2078.98 萬(wàn)元，另外支付交易費(fèi)用 10 萬(wàn)元。該債券發(fā)行日為 2010 年 1 月 1 日，系到期一次還本付息債券，期限為 5 年，票面年利率為 5%，年實(shí)際利率為 4%。強(qiáng)保公司將該債券作為持有至到期投資核算。
強(qiáng)保公司購(gòu)入債券時(shí)確認(rèn)的持有至到期投資的入賬價(jià)值為 2088.98 萬(wàn)元，年末確認(rèn)的利息收入為 100 萬(wàn)元，計(jì)入了投資收益。
(3)強(qiáng)保公司 2011 年 1 月 1 日發(fā)行面值總額為 10000 萬(wàn)元的債券，取得的款項(xiàng)專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為 4 年，票面年利率為 10%，每年 12月 31 日支付當(dāng)年利息。該債券年實(shí)際利率為 8%。債券發(fā)行價(jià)格總額為 10662.10 萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。假設(shè)不考慮發(fā)行費(fèi)用。
強(qiáng)保公司發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額為 10662.10 萬(wàn)元，2011 年末計(jì)算的應(yīng)付利息和利息費(fèi)用為 1000 萬(wàn)元。
(4)強(qiáng)保公司 2010 年 8 月委托某證券公司代理發(fā)行普通股 10000 萬(wàn)股，每股面值 1 元，每股按 1.2 元的價(jià)格出售。按協(xié)議，證券公司從發(fā)行收入中扣取 2%的手續(xù)費(fèi)。強(qiáng)保公司將發(fā)行股票取得的收入 10000 萬(wàn)元計(jì)入了股本，將溢價(jià)收入 2000 萬(wàn)元計(jì)入了資本公積，將發(fā)行費(fèi)用 240 萬(wàn)元計(jì)入了財(cái)務(wù)費(fèi)用。
(5)強(qiáng)保公司于 2010 年 9 月 1 日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入 A 上市公司股票 500 萬(wàn)股，每股市價(jià)10 元，購(gòu)買價(jià)格 5000 萬(wàn)元，另外支付傭金、稅金共計(jì) 10 萬(wàn)元，擁有 A 公司 5%的表決權(quán)股份，不能參與對(duì) A 公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。強(qiáng)保公司擬長(zhǎng)期持有該股票，將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為 5000 萬(wàn)元，將交易費(fèi)用 10 萬(wàn)元計(jì)入了當(dāng)期損益。
要求：分析、判斷并指出強(qiáng)保公司對(duì)上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。如
不正確，請(qǐng)指出正確的會(huì)計(jì)處理辦法。
參考答案：
(1)事項(xiàng)(1)會(huì)計(jì)處理不正確之處：
�、賹⒔灰踪M(fèi)用計(jì)入交易性金融資產(chǎn)成本不正確。理由：應(yīng)將購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。
�、趯⒔灰仔越鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積不正確。理由：應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。
�、蹖⒔灰仔越鹑谫Y產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)不正確。理由：企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某類金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)。
正確的會(huì)計(jì)處理：在取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)成本為 844 萬(wàn)元，將交易費(fèi)用 4 萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期損益，確認(rèn)應(yīng)收股利 16 萬(wàn)元。2010 年末應(yīng)將公允價(jià)值變動(dòng) 56 萬(wàn)元(900-844)計(jì)入當(dāng)期損益。
(2)事項(xiàng)(2)中，持有至到期投資的入賬價(jià)值正確。理由：持有至到期投資入賬價(jià)值=購(gòu)買價(jià)款 2078.98 萬(wàn)元+相關(guān)交易費(fèi)用 10 萬(wàn)元=2088.98 萬(wàn)元。
2011 年末確認(rèn)的利息收入不正確。理由：利息收入應(yīng)根據(jù)期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算。
利息收入=持有至到期投資期初攤余成本×實(shí)際利率×期限=2088.98×4%×1=83.56(萬(wàn)元)。
(3)事項(xiàng)(3)中，應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額正確。理由：企業(yè)初次確認(rèn)的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。
2011 年末確認(rèn)的應(yīng)付利息正確。理由：應(yīng)付利息按照面值和票面利率計(jì)算。
2011 年末確認(rèn)的利息費(fèi)用不正確。理由：利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算。利息費(fèi)用=應(yīng)付債券期初攤余成本×實(shí)際利率×期限=10662.10×8%×1=852.97(萬(wàn)元)。
(4)事項(xiàng)(4)中，確認(rèn)的股本 10000 萬(wàn)元正確;確認(rèn)資本公積 2000 萬(wàn)元、確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用 240萬(wàn)元不正確。理由：企業(yè)發(fā)行權(quán)益工具收到的對(duì)價(jià)扣除交易費(fèi)用后，應(yīng)當(dāng)增加所有者權(quán)益，企業(yè)在發(fā)行、回購(gòu)、出售或注銷自身權(quán)益工具時(shí)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)利得或損失。
正確的處理是：確認(rèn)股本 10000 萬(wàn)元，確認(rèn)資本公積 1760 萬(wàn)元(2000-240)。
(5)事項(xiàng)(5)中，將該股票投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算不正確。理由：在投資企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的長(zhǎng)期權(quán)益性投資，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。初始的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益不
正確，而是計(jì)入初始投資成本。
正確的會(huì)計(jì)處理：該股票投資應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算，可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額為 5010 萬(wàn)元。
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