2017年高級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》訓(xùn)練題

　　訓(xùn)練題能夠在一定的程度上增強(qiáng)考生的答題能力。下面是應(yīng)屆畢業(yè)生小編為大家搜集整理出來(lái)的有關(guān)于2017年高級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》訓(xùn)練題，想了解更多相關(guān)資訊請(qǐng)繼續(xù)關(guān)注考試網(wǎng)!

　　有關(guān)泰山公司的設(shè)立和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：

　　1.為了推廣新能源技術(shù)，甲股份有限公司與乙股份有限公司決定募集設(shè)立泰山股份有限公司，股本總額為 6000 萬(wàn)元人民幣。公司設(shè)立方案中規(guī)定甲、乙公司均用貨幣資金出資 1000萬(wàn)元，其余資本金通過(guò)社會(huì)募集取得。公司設(shè)立方案經(jīng)律師審查修改后設(shè)立了泰山股份有限公司(下稱(chēng)泰山公司)。

　　2.泰山公司成立后，由股東大會(huì)通過(guò)社會(huì)招聘，任命張濤為公司總經(jīng)理。張濤到任后，提議王江為財(cái)務(wù)總監(jiān)。王江是張濤原單位的高級(jí)工程師，精通新能源的開(kāi)發(fā)利用，與張濤配合默契。該提議經(jīng)張濤主持的經(jīng)理會(huì)議通過(guò)，正式任命王江為公司財(cái)務(wù)總監(jiān)。

　　3.泰山公司主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)包括通過(guò)微生物發(fā)酵生產(chǎn)清潔的、可持續(xù)發(fā)展的新能源，銷(xiāo)售新能源產(chǎn)品;向其他企業(yè)提供新能源方案的咨詢?cè)O(shè)計(jì)以及相關(guān)技術(shù)服務(wù)，被國(guó)家有關(guān)部門(mén)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。2010 年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 10 億元，取得技術(shù)服務(wù)收入 8000 萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 3 億元。對(duì)于取得的營(yíng)業(yè)收入泰山公司按照增值稅稅率 17%繳納了增值稅，按20%的所得稅稅率繳納了企業(yè)所得稅。

　　4.為了加快企業(yè)的發(fā)展，充分利用財(cái)務(wù)杠桿實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化， 2011 年初經(jīng)董事會(huì)決定向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行債券 28000 萬(wàn)元，發(fā)行債券取得資金后將 27000 萬(wàn)元用于新能源的開(kāi)發(fā)，1000 萬(wàn)元用于興建職工活動(dòng)中心和購(gòu)置體育器材。在此之前泰山未發(fā)行過(guò)債券。

　　5.為了發(fā)行債券，由公司審計(jì)委員會(huì)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)程序，對(duì)泰山公司在會(huì)計(jì)處理中的不當(dāng)之處進(jìn)行審計(jì)調(diào)整后，出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。審計(jì)后的泰山公司財(cái)務(wù)報(bào)告表明，泰山公司 2010 年 12 月 31 日資產(chǎn)總額為 70000萬(wàn)元，負(fù)債總額為 18000 萬(wàn)元，所有者權(quán)益總額為 52000 萬(wàn)元。

　　要求：

　　1.根據(jù)公司法律制度有關(guān)規(guī)定，指出泰山公司設(shè)立方案中的不合法之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　2.根據(jù)公司、會(huì)計(jì)法律制度有關(guān)規(guī)定，指出泰山公司設(shè)立的管理機(jī)構(gòu)和人員的不合法之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　3.根據(jù)稅收法律制度有關(guān)規(guī)定，指出泰山公司上述納稅行為的不合法之處，分別簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　4.根據(jù)會(huì)計(jì)、證券法律制度有關(guān)規(guī)定，指出泰山公司發(fā)行債券行為的不合法之處，分別簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　參考答案：

　　1.泰山公司設(shè)立方案的不合法之處：

　　甲、乙公司出資金額不符合法律規(guī)定。理由：公司法律規(guī)定，以募集設(shè)立方式設(shè)立股份有限公司的，發(fā)起人認(rèn)購(gòu)的股份不得少于公司股份總數(shù)的百分之三十五，甲乙公司作為發(fā)起人，出資額不得少于 2100 萬(wàn)元(6000×35%)，而方案中發(fā)起人的出資額只有 2000 萬(wàn)元，不符合規(guī)定。

　　2.泰山公司在機(jī)構(gòu)設(shè)立、人員任命中的不合規(guī)之處：

　　泰山公司由股東大會(huì)任命張濤為總經(jīng)理不符合規(guī)定。理由：根據(jù)公司法的規(guī)定，董事會(huì)有權(quán)決定聘任或者解聘公司經(jīng)理及其報(bào)酬事項(xiàng)，由股東大會(huì)聘任總經(jīng)理不符合規(guī)定。任命王江為財(cái)務(wù)總監(jiān)不符合規(guī)定。理由：根據(jù)公司法的規(guī)定，董事會(huì)有權(quán)根據(jù)經(jīng)理的提名決定聘任或者解聘公司副經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及其報(bào)酬事項(xiàng)，由經(jīng)理任命財(cái)務(wù)總監(jiān)不符合規(guī)定。同時(shí)，根據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任職條件包括取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)和具備會(huì)計(jì)師以上專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作 3 年以上經(jīng)歷，王江不符合擔(dān)任會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任職資格。

　　3.泰山公司稅收處理中的不合規(guī)之處：

　　技術(shù)服務(wù)收入繳納增值稅不符合規(guī)定。理由：按照稅收法規(guī)規(guī)定，技術(shù)服務(wù)收入應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　泰山公司按 20%的稅率繳納所得稅不符合規(guī)定。理由：國(guó)家認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)減按15%征收企業(yè)所得稅，不按 20%征收所得稅。

　　4.泰山公司在發(fā)行債券中的不合規(guī)之處：

　　(1)發(fā)行債券由董事會(huì)決定不符合規(guī)定。理由：按照公司法律制度的規(guī)定，發(fā)行債券應(yīng)該由股東大會(huì)作出決議，不能由董事會(huì)作出決議。

　　(2)發(fā)行債券的金額不符合證券法律規(guī)定。理由：按照《中華人民共和國(guó)證券法》的規(guī)定，公開(kāi)發(fā)行公司債券應(yīng)符合下列條件：①股份有限公司的凈資產(chǎn)不低于人民幣三千萬(wàn)元，有限責(zé)任公司的凈資產(chǎn)不低于人民幣六千萬(wàn)元;②累計(jì)債券余額不超過(guò)公司凈資產(chǎn)的百分之四十;③最近三年平均可分配利潤(rùn)足以支付公司債券一年的利息 ;④籌集的資金投向符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策;⑤債券的利率不超過(guò)國(guó)務(wù)院限定的利率水平;⑥國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他條件。從題目給定的資料可以看出，凈資產(chǎn)為 52000 萬(wàn)元時(shí)，發(fā)行債券總額最多為 20800 萬(wàn)元(52000×40%)，發(fā)行債券總額 28000 萬(wàn)元超過(guò)了累計(jì)債券余額不超過(guò)公司凈資產(chǎn)的百分之四十的規(guī)定。

　　(3)將發(fā)行債券取得的資金用于興建職工活動(dòng)中心不符合證券法律制度的規(guī)定。理由：按照證券法的規(guī)定，公開(kāi)發(fā)行公司債券籌集的資金，必須用于核準(zhǔn)的用途，不得用于彌補(bǔ)虧損和非生產(chǎn)性支出。

　　(4)由審計(jì)委員會(huì)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)不符合規(guī)定。理由：根據(jù)公司法律制度規(guī)定，公司聘用承辦公司審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，依照公司章程的規(guī)定，由股東大會(huì)或董事會(huì)決定。

　　甲集團(tuán)公司是上海證券交易所掛牌的上市公司，從 2009 年 7 月 1 日起執(zhí)行財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。2010 年 3 月中興會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)甲集團(tuán)公司內(nèi)部控制制度有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)發(fā)現(xiàn)如下情況：

　　1.集團(tuán)公司對(duì)內(nèi)部控制十分重視，制定了集團(tuán)公司內(nèi)部控制的總體目標(biāo)，要求通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制，合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)，不要出現(xiàn)有意違反法律法規(guī)謀求不正當(dāng)利益的現(xiàn)象;絕對(duì)保證資產(chǎn)安全和生產(chǎn)安全，不能出現(xiàn)任何安全事故;合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，不能有意提供虛假信息，誤導(dǎo)投資者和其他會(huì)計(jì)信息使用者 ;努力提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，以最小的投入達(dá)到最大的產(chǎn)出效果，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的同步增長(zhǎng) ;最終保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。

　　2.要做好內(nèi)部控制，至少應(yīng)當(dāng)考慮五個(gè)基本要素，即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制措施、信息與溝通、監(jiān)督檢查，尤其是內(nèi)部環(huán)境，在內(nèi)部控制中起基礎(chǔ)性的作用。為此，甲集團(tuán)公司本部按照公司法的要求設(shè)立了股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層，完善公司治理結(jié)構(gòu)，作為上市公司還設(shè)置了獨(dú)立董事;為了更快捷地反饋內(nèi)部控制信息，在財(cái)務(wù)部中設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，由財(cái)務(wù)部經(jīng)理親自兼任委員會(huì)主任;在制定企業(yè)財(cái)務(wù)制度、人力資源政策、生產(chǎn)管理制度等過(guò)程中，為了將內(nèi)部控制措施落實(shí)各個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)人員參與了制度的制訂、評(píng)價(jià)。

　　甲集團(tuán)公司在人力資源政策上，要求招聘員工時(shí)嚴(yán)格把關(guān)，使每個(gè)崗位的員工都具有良好的職業(yè)操守和專(zhuān)業(yè)勝任能力。為了突出重點(diǎn)，對(duì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)骨干進(jìn)行強(qiáng)化脫產(chǎn)培訓(xùn)，對(duì)一般員工主要是在工作中學(xué)習(xí)，沒(méi)必要參加脫產(chǎn)培訓(xùn)班。為了高效率的工作，嚴(yán)格禁止輪崗，使員工對(duì)本崗位熟練程度越來(lái)越高。

　　3.A 公司為甲集團(tuán)公司的全資子公司，主要從事化工機(jī)械設(shè)備的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。非常注重經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制。比如，為了將經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制到最低程度， A 公司規(guī)定對(duì)所有的客戶一律實(shí)行現(xiàn)款交易，不得賒銷(xiāo)，寧愿放棄業(yè)務(wù)也不要冒壞賬的風(fēng)險(xiǎn);對(duì)于開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品，要慎之又慎，因?yàn)樽孕虚_(kāi)發(fā)新產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)太大，原則上不要自行開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品，而采用引進(jìn)產(chǎn)品的策略，關(guān)注國(guó)內(nèi)外的成熟產(chǎn)品，被實(shí)踐證明有生命力的，就引進(jìn)生產(chǎn)。

　　為了控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，除經(jīng)營(yíng)中形成應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等負(fù)債外，原則上不進(jìn)行外部融資，盡量不分配現(xiàn)金股利，充分利用自有資金，減低籌資成本，規(guī)避籌資風(fēng)險(xiǎn)。嚴(yán)格規(guī)定不能為其他任何單位進(jìn)行債務(wù)擔(dān)保，避免不必要的損失。

　　4.B 公司為甲企業(yè)集團(tuán)的一個(gè)非全資控股子公司，主要從事運(yùn)輸勞務(wù)。在運(yùn)輸勞務(wù)的收費(fèi)上，為了提高運(yùn)營(yíng)效率，要求貨運(yùn)司機(jī)在提供運(yùn)輸勞務(wù)的同時(shí)，隨身攜帶運(yùn)輸發(fā)票，現(xiàn)結(jié)賬現(xiàn)開(kāi)票，次日上午出車(chē)前將已經(jīng)收到的營(yíng)業(yè)款繳回財(cái)務(wù)部。

　　為了及時(shí)溝通運(yùn)營(yíng)中存在的問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在發(fā)現(xiàn)各部門(mén)存在的問(wèn)題后，應(yīng)該將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題與該部門(mén)經(jīng)理進(jìn)行溝通，以便及時(shí)解決，不要直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)、董事會(huì)報(bào)告。

　　要求：

　　從內(nèi)部控制理論和方法角度，指出甲集團(tuán)公司內(nèi)部控制制度中存在的不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　參考答案：

　　1.甲集團(tuán)公司將內(nèi)部控制的目標(biāo)確定為絕對(duì)保證資產(chǎn)安全和生產(chǎn)安全的目標(biāo)定位不當(dāng)。

　　理由：建立健全內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。由于存在許多不確定因素以及成本效益原則，企業(yè)很難絕對(duì)保證實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)。

　　2.甲企業(yè)集團(tuán)本部在內(nèi)部環(huán)境控制中存在不當(dāng)之處：

　　(1)在財(cái)務(wù)部中設(shè)置審計(jì)委員會(huì)并由財(cái)務(wù)部經(jīng)理兼任審計(jì)委員會(huì)主任不當(dāng)。理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性，在董事會(huì)下設(shè)置審計(jì)委員會(huì);審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)人應(yīng)保持獨(dú)立性，不能由財(cái)務(wù)部經(jīng)理兼任。

　　(2)內(nèi)部審計(jì)人員參與制訂企業(yè)各項(xiàng)管理制度不當(dāng)。理由：根據(jù)職責(zé)分工，內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)是監(jiān)督內(nèi)部控制的實(shí)施，對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，不參與企業(yè)管理制度的制訂，不能既是運(yùn)動(dòng)員又是裁判員。

　　(3)一般員工不參加脫產(chǎn)培訓(xùn)不當(dāng)。理由：提高專(zhuān)業(yè)技能、保持良好的職業(yè)道德是全體員工的事，每個(gè)員工都有權(quán)利、有必要參加各種形式的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，包括脫產(chǎn)培訓(xùn)。

　　(4)嚴(yán)格禁止輪崗不當(dāng)。理由：對(duì)關(guān)鍵崗位員工的強(qiáng)制休假制度和定期崗位輪換制度，是有效的內(nèi)部控制措施，通過(guò)強(qiáng)制休假和內(nèi)部輪崗，可以揭露已經(jīng)發(fā)生的腐 敗，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題。

　　3.A 公司在風(fēng)險(xiǎn)控制中存在不當(dāng)之處：

　　(1)在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制中，對(duì)客戶一律現(xiàn)款交易不得賒銷(xiāo)不當(dāng)。理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)銷(xiāo)售中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，針對(duì)不同客戶壞賬風(fēng)險(xiǎn)的大小，分別采用不同的銷(xiāo)售策略，而不能一律回避賒銷(xiāo)。

　　(2)原則上不開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品，只采用引進(jìn)的做法不當(dāng)。理由：新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的保證，是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力之所在。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)和資金實(shí)力，將自行開(kāi)發(fā)與引進(jìn)相結(jié)合，不斷提高企業(yè)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)能力。

　　(3)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制上，原則上不進(jìn)行外部融資的做法不當(dāng)。理由：外部籌資是企業(yè)資金的一個(gè)重要來(lái)源，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)外部籌資的風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，采用外部融資與自有資金相結(jié)合，充分利用財(cái)務(wù)杠桿，保證企業(yè)資金的需要。

　　4.B 公司在控制措施上存在不當(dāng)之處：

　　(1)貨運(yùn)司機(jī)在提供運(yùn)輸勞務(wù)的同時(shí)收取運(yùn)輸費(fèi)不當(dāng)。理由：不相容職務(wù)應(yīng)該相分離，執(zhí)行運(yùn)輸勞務(wù)與收取勞務(wù)價(jià)款屬于不相容職務(wù)，貨運(yùn)司機(jī)不能直接收款。

　　(2)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題不能向?qū)徲?jì)委員會(huì)、董事會(huì)報(bào)告，而應(yīng)該向部門(mén)經(jīng)理報(bào)告不當(dāng)。理由：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告;對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。

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