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2017年高級會計師《會計實務(wù)》考前練習及答案
案例：
甲上市公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為 17%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，根據(jù) 2008 年頒布的企業(yè)所得稅法，甲公司從 2009 年起適用的所得稅稅率為 25%。2010 年全年累計實現(xiàn)的利潤總額為 1 000 萬元。2010 年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
(1)2009 年 12 月購入管理用固定資產(chǎn)，原價為 151 萬元，預計凈殘值為 1 萬元，折舊年限為 5 年，按年數(shù)總和法計提折舊，稅法按直線法計提折舊，折舊年限及預計凈殘值會計與稅法規(guī)定相一致。2010 年 12 月 31 日甲公司認定持有的該固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間形成應(yīng)納稅暫時性差異，相應(yīng)地確認了遞延所得稅負債 5 萬元。
(2)2009 年末甲公司支付價款 120 萬元購入一項專利技術(shù)。企業(yè)根據(jù)各方面情況判斷，無法合理預計其為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益的期限，將其視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。稅法規(guī)定該類專利技術(shù)攤銷年限不得超過 10 年。2010 年 12 月 31 日對該項無形資產(chǎn)進行減值測試表明未發(fā)生減值。甲公司未做賬務(wù)處理。
(3)3 月 1 日，購入 A 股票 10 萬股，支付價款 100 萬元，劃為交易性金融資產(chǎn);年末甲公司持有的 A 股票的市價為 180 萬元。甲公司會計人員將交易性金融資產(chǎn)賬面價值調(diào)增 80萬元，并相應(yīng)的調(diào)增了資本公積(其他資本公積)的金額 60 萬元;同時確認了遞延所得稅負債20 萬元。
(4)4 月 1 日，甲公司支付價款 300 萬元購入 B 股票 10 萬股，占 B 公司股份的 5%，劃為長期股權(quán)投資，年末甲公司持有的 B 股票的市價為 360 萬元。甲公司未做任何賬務(wù)處理。
(5)2010 年因銷售產(chǎn)品承諾提供 3 年的保修服務(wù)，年末預計負債賬面金額為 70 萬元，當年度未發(fā)生任何保修支出。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費用在實際支付時抵扣。年初預計負債為零。甲公司認為該預計負債產(chǎn)生了可抵扣暫時性差異 70 萬元，并確認了遞延所得稅資產(chǎn) 17.5 萬元。
(6)2009 年 12 月 31 日取得一項投資性房地產(chǎn)，按公允價值模式計量。取得時的入賬金額為 1000 萬元，預計使用年限為 50 年，凈殘值為零，2010 年末公允價值為 1200 萬元，稅法要求采用直線法計提折舊，預計使用年限和凈殘值與會計相同。甲公司調(diào)增了投資性房地產(chǎn)的賬面價值和公允價值變動損益 200 萬元，并確認了 50 萬元的遞延所得稅負債。
(7)2010 年末存貨賬面余額 100 萬元，存貨可變現(xiàn)凈值 94 萬元，假設(shè)以前未計提存貨跌價準備。甲公司計提了存貨跌價準備 6 萬元，確認了遞延所得稅資產(chǎn) 1.5 萬元。
(8)甲公司 2008 年發(fā)生的虧損 40 萬元未彌補，可以由 2010 年度稅前彌補，假設(shè) 2008年已估計未來很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額彌補當年虧損，已視同可抵扣暫時性差異，確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn) 13.2 萬元。甲公司 2010 年末稅前彌補了該虧損，同時認為該可抵扣暫時性差異已經(jīng)消失，轉(zhuǎn)回了以前確認的遞延所得稅資產(chǎn) 13.2 萬元。
(9)企業(yè) 2010 年除上述業(yè)務(wù)產(chǎn)生的暫時性差異外，確認應(yīng)支付的管理人員職工薪酬共計 5 000 萬元，按照稅法規(guī)定允許于當期稅前扣除的部分為 4 500 萬元;超標業(yè)務(wù)招待費 10萬元，國債利息收入 90 萬元，稅務(wù)部門的罰款支出 20 萬元。甲公司計算的應(yīng)納稅所得額為 1 096 萬元，應(yīng)交所得稅為 274 萬元。
要求：
判斷甲公司的上述會計處理是否正確，并簡要說明理由并寫出正確的做法。
參考答案
(1)甲公司確認遞延所得稅負債的處理不正確。固定資產(chǎn)的會計折舊高于稅法折舊，固定資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，因此產(chǎn)生的是可抵扣暫時性差異 20 萬元，應(yīng)該確認遞延所得稅資產(chǎn) 5 萬元。
(2)甲公司未做處理不正確。該專利技術(shù)會計上不進行攤銷，稅法上是要攤銷的，所以資產(chǎn)的賬面價值 120 萬元大于計稅基礎(chǔ) 108 萬元，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異 12 萬元，應(yīng)該確認遞延所得稅負債 3 萬元。
(3)甲公司將公允價值變動計入資本公積不正確，交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動應(yīng)該計入公允價值變動損益，確認的遞延所得稅負債應(yīng)該計入所得稅費用。應(yīng)該確認公允價值變動損益 80 萬元，確認遞延所得稅費用 20 萬元。
(4)甲公司的處理不正確。因為持有 B 公司的股份為 5%，屬于對被投資單位不具有重大影響的股權(quán)投資。由于存在活躍市場，公允價值能夠可靠計量，根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定應(yīng)該劃分為可供出售金融資產(chǎn)。應(yīng)該調(diào)增可供出售金融資產(chǎn) 60 萬元，確認資本公積(其他資本公積)45 萬元，同時確認遞延所得稅負債 15 萬元。
(5)甲公司處理正確。
(6)甲公司確認的 50 萬元的遞延所得稅負債的處理不正確。因為投資性房地產(chǎn)的賬面價值為 1200 萬元，計稅基礎(chǔ)=1000-1000/50=980(萬元)，產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異為 220 萬元，
所以應(yīng)該確認的遞延所得稅負債為 55 萬元。
(7)甲公司會計處理正確。
(8)甲公司 2008 年末確認的遞延所得稅資產(chǎn) 13.2 萬元不正確。由于 2008 年頒布的企業(yè)所得稅法，甲公司從 2009 年起適用的所得稅稅率為 25%。所以 2008 年末產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異確認為遞延所得稅資產(chǎn)的稅率為 25%，應(yīng)該確認的遞延所得稅資產(chǎn)金額為 10 萬元，2010 年轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)的金額為 10 萬元。
(9)甲公司計算的應(yīng)納稅所得額 1096 萬元，應(yīng)交所得稅為 274 萬元不正確。甲公司本年的應(yīng)納稅所得額應(yīng)為 1 264 萬元[(1 000+80)+20-12-80+70-220+6-40+500+10-90+20]，應(yīng)交所得稅為 316 萬元。
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