電大高級財務會計試題及答案

　　一、單項選擇題(本大題共20小題，每小題1分，共20分)

　　1.現(xiàn)代企業(yè)會計兩個重要分支是(　)。

　　A.財務會計和管理會計

　　B.企業(yè)會計和事業(yè)單位會計

　　C.中級會計和高級會計

　　D.成本會計和商業(yè)會計

　　[答疑編號31010101]

　　答案：A

　　解析：(見教材第3頁第二段)企業(yè)會計在理論與方法方面隨著內部與外部對會計信息要求的不同而分化為財務會計和管理會計兩個相對獨立的分支。對于導論這一章節(jié)，重點掌握內容：企業(yè)會計形成的兩個重要分支;高級財務會計產(chǎn)生的時期;高級財務會計的核算內容。

　　2.會計上所講的外幣是指(　)。

　　A.外國貨幣

　　B.國際支付手段

　　C.國際結算手段

　　D.非記賬本位幣

　　[答疑編號31010102]

　　答案：D

　　解析：(見教材第23頁第二段)按我國企業(yè)會計準則要求，會計上是以企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣作為記賬本位幣，非記賬本位幣就是作為會計核算上的外幣。

　　3.在購銷業(yè)務中，因收回或償付外幣債權債務而產(chǎn)生的匯兌損益是(　)。

　　A.兌換匯兌損益

　　B.外幣折算匯兌損益

　　C.交易匯兌損益

　　D.調整外幣匯兌損益

　　[答疑編號31010103]

　　答案：C

　　解析：(見教材第29頁第三段)，匯兌損益的類型：交易匯兌損益、兌換匯兌損益、調整外幣匯兌損益、外幣折算匯兌損益。其中在以外幣計價的購銷業(yè)務中，因收回或償付外幣債權債務而產(chǎn)生的匯兌損益屬于交易匯兌損益。

　　4.我國目前采用的所得稅會計核算方法是(　)。

　　A.應付稅款法

　　B.資產(chǎn)負債表債務法

　　C.以利潤表為基礎的納稅影響會計法

　　D.以利潤表為基礎的債務法

　　[答疑編號31010104]

　　答案：B

　　解析：(見教材第69頁第二段)對資產(chǎn)負債表債務法的概念一定要掌握住。

　　5.在我國現(xiàn)行企業(yè)組織形式中是通過發(fā)行股票或股權證籌集資本的是(　)。

　　A.有限責任公司

　　B.股份有限公司

　　C.股份公司

　　D.合伙企業(yè)

　　[答疑編號31010105]

　　答案：B

　　解析：(見教材第124頁最后一段)股份有限公司是指其全部資本氛圍等額股份，通過發(fā)行股票籌集資本，股東以其認購的股份為限對公司承擔責任，公司以其全部資產(chǎn)對公司的債務承擔責任的法人組織。

　　6.在確定業(yè)務分部和地區(qū)分部后，報告分部的確定應首先考慮(　)。

　　A.重要性原則

　　B.一貫性原則

　　C.可比性原則

　　D.謹慎性原則

　　[答疑編號31010106]

　　答案：A

　　解析：(見教材第142頁第一段)在確定業(yè)務分部和地區(qū)分部以后，報告分部的確定應當考慮重要性原則。

　　7.下列內容中不屬于分部費用的是(　)。

　　A.營業(yè)成本

　　B.銷售費用

　　C.營業(yè)稅金及附加

　　D.所得稅費用

　　[答疑編號31010107]

　　答案：D

　　解析：(見教材第149頁第四段)分部費用是指可歸屬于分部的對外交易費用和對其他分部交易費用，主要由可歸屬于分部的對外交易費用構成，通常包括營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用等。對于很難以分配到某一個分部中的費用不屬于分部費用，通常包括：利息費用、采用權益法核算的長期股權投資發(fā)生的投資凈損失、處置投資發(fā)生的凈損失、營業(yè)外支出、所得稅費用和與企業(yè)整體相關的管理費用和其他費用。

　　8.甲公司向乙公司融資出租機器，機器成本為500000元，租期5年，經(jīng)計算年租金123709元;租賃合同期滿時，租賃資產(chǎn)退回出租人，承租方擔保余值為50000元。則出租人甲公司“長期應收款”賬戶金額為(　)。

　　A.500000元

　　B.618545元

　　C.623709元

　　D.668545元

　　[答疑編號31010108]

　　答案：D

　　解析：(見教材第216頁第二段以及基礎課堂專題四的講義)在租賃期開始日，出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應收融資租賃款的入賬價值計入長期應收款賬戶。該題中沒有初始直接費用，長期應收賬款賬戶金額就等于最低租賃收款額，最低租賃收款額=最低租賃付款額+承租方與出租方以外的第三方提供的擔保余值，最低租賃付款額=各期租金之和+承租方提供的擔保余值+與承租方、出租方有關的擔保余值

　　因此該題長期應收款的賬戶金額=123709×5+50000=668545(元)。

　　9.以下項目中，不屬于衍生金融工具特征的是(　)。

　　A.其價值隨某些因素變動而變動

　　B.不要求初始凈投資或很少凈投資

　　C.必須具有較強的流動性

　　D.在未來某一日期結算

　　[答疑編號31010109]

　　答案：C

　　解析：(見教材第231-232頁的衍生金融工具特征)衍生金融工具會計是新增章節(jié)，可能在名詞解釋、簡答、業(yè)務操作中考查。

　　10.企業(yè)取得衍生金融工具發(fā)生的相關交易費用應當計入(　)。

　　A.計入衍生金融工具成本

　　B.作為長期股權投資核算

　　C.計入投資收益

　　D.計入期間費用

　　[答疑編號31010110]

　　答案：C

　　解析：見教材第239頁第二段

　　11.不能成為衍生金融工具會計核算對象的是(　)。

　　A.遠期合同

　　B.即期外匯買賣合約

　　C.外匯期權合同

　　D.遠期外匯合約

　　[答疑編號31010111]

　　答案：B

　　解析：(見教材第232-235頁的衍生金融工具的內容)衍生金融工具目前包括遠期合同、期貨合同、互換和期權，以及具有遠期合同、期貨合同、互換和期權中一種或一種以上特征的工具。

　　12.某母公司和兩個子公司合并工作底稿中“營業(yè)收入”項目合計數(shù)為920000元，抵銷分錄借方發(fā)生額為96000元，貸方發(fā)生額為46000元，則合并數(shù)為(　)。

　　A.970000

　　B.870000

　　C.920000

　　D.1016000

　　[答疑編號31010112]

　　答案：B

　　解析：(見教材第321頁第一段)可以參考合并工作底稿，計算每一個項目的合并數(shù)時，應該項目的性質來計算，資產(chǎn)類項目應該以合計數(shù)加上借方抵銷分錄發(fā)生額，減去貸方抵銷分錄發(fā)生額計算合并數(shù)，其他類項目計算思路一致。

　　因此該題營業(yè)收入項目合并數(shù)=920000-96000+46000=870000(元)。

　　13.采用購買法編制購并日合并會計報表時，母公司購買全資子公司的成本與子公司所有者權益賬面價值之間的差額作為(　)。

　　A.商譽處理

　　B.資本公積處理

　　C.實收資本處理

　　D.營業(yè)外收支處理

　　[答疑編號31010201]

　　答案：A

　　解析：見教材第331頁第一段

　　14.對于內部交易所形成的計提折舊的固定資產(chǎn)，將當期使用該固定資產(chǎn)多計提的折舊費用抵銷時，編制的抵銷分錄是(　)。

　　A.借：累計折舊

　　貸：營業(yè)外支出

　　B.借：未分配利潤-年初

　　貸：管理費用

　　C.借：累計折舊

　　貸：未分配利潤-年初

　　D.借：累計折舊

　　貸：管理費用

　　[答疑編號31010202]

　　答案：D

　　解析：見教材第370頁第一段

　　15.在通貨膨脹會計中所涉及的貨幣計量單位是(　)。

　　A.等值貨幣

　　B.外國貨幣

　　C.綜合貨幣

　　D.單一貨幣

　　[答疑編號31010203]

　　答案：A

　　解析：見教材第421頁最后一段

　　16.現(xiàn)時成本會計的計價基準是(　)

　　A.資產(chǎn)的現(xiàn)時成本和一般物價水平變動

　　B.資產(chǎn)的歷史成本和一般物價水平變動

　　C.資產(chǎn)的現(xiàn)時成本和個別物價水平變動

　　D.資產(chǎn)的歷史成本和個別物價水平變動-

　　[答疑編號31010204]

　　答案：C

　　解析：(見教材第470頁第二段)現(xiàn)值成本會計是以資產(chǎn)的現(xiàn)時成本和個別物價水平變動為計價基礎。

　　17.不包括因通貨膨脹置存資產(chǎn)虛增價格形成的持有資產(chǎn)損益的觀念是 (　)

　　A.營業(yè)收益

　　B.經(jīng)營收益

　　C.經(jīng)濟收益

　　D.會計收益

　　[答疑編號31010205]

　　答案：B

　　解析：見教材第425頁最后一段

　　18.編制現(xiàn)時成本會計報表的依據(jù)是(　)

　　A.特有的專門賬戶日常核算資料

　　B.傳統(tǒng)財務會計賬簿資料

　　C.傳統(tǒng)財務會計報表資料

　　D.A與C

　　[答疑編號31010206]

　　答案：D

　　解析：(見教材第476頁第三段)編制現(xiàn)時成本會計報表是于報告期末依據(jù)所另行建立的現(xiàn)時成本會計賬戶體系的日常核算資料或依據(jù)所設置的特有專門會計賬戶并結合傳統(tǒng)財務會計報表的有關資料編制現(xiàn)時成本會計的資產(chǎn)負債表和利潤及其分配表。

　　19.清算凈收益是(　)

　　A.清算收益大于清算損失的差額

　　B.清算收益小于清算損失的差額

　　C.清算收益大于清算損失、清算費用的差額

　　D.清算收益小于清算費用的差額

　　[答疑編號31010207]

　　答案：C

　　解析：(見教材第504頁倒數(shù)第二段)清算過程中的清算收益大于清算損失、清算費用的部分為清算凈收益。

　　20.清算會計依舊遵循的傳統(tǒng)財務會計假設是(　)

　　A.會計主體假設

　　B.貨幣計量假設

　　C.持續(xù)經(jīng)營假設

　　D.會計分期假設

　　[答疑編號31010208]

　　答案：B

　　解析：見教材第506頁第二段

　　二、多項選擇題(本大題共5小題，每小題2分，共10分)

　　1.產(chǎn)生應納稅暫時性差異的原因有(　)。

　　A.資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎

　　B.負債賬面價值小于其計稅基礎

　　C.資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎

　　D.負債賬面價值大于其計稅基礎

　　E.會計與稅法計算稅前會計利潤和應稅所得的口徑不同

　　[答疑編號31010209]

　　答案：BC

　　解析：見教材第75頁第一、二段

　　2.非專業(yè)租賃公司出租資產(chǎn)發(fā)生的收入或成本應分別計入(　)。

　　A.“主營業(yè)務收入”賬戶

　　B.“主營業(yè)務成本”賬戶

　　C.“其他業(yè)務收入”賬戶

　　D.“其他業(yè)務成本”賬戶

　　E.“營業(yè)外收入”賬戶

　　[答疑編號31010210]

　　答案：CD

　　解析：(見教材第200頁例4—2所示，例題中第3筆分錄中貸方應該為其他業(yè)務收入。)專業(yè)租賃公司出租資產(chǎn)發(fā)生的收入或成本應該分別計入主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本。

　　3.在非同一控制下母公司獲得子公司部分股權，編制合并會計報表進行抵消處理時可能涉及的項目有(　)

　　A.少數(shù)股東權益

　　B.股本

　　C.資本公積

　　D.盈余公積

　　E.商譽

　　[答疑編號31010211]

　　答案：ABCDE

　　解析：見教材第356頁第一筆抵消分錄

　　4.下列屬于通貨膨脹會計特有的會計概念有(　)。

　　A.等值貨幣

　　B.現(xiàn)時成本

　　C.實物資本

　　D.營業(yè)收益

　　E.購買力損益

　　[答疑編號31010212]

　　答案：ABCE

　　解析：見教材第421—426頁的通貨膨脹會計特有的會計概念，名義貨幣、歷史成本、營業(yè)收益、貨幣性項目都不屬于通貨膨脹會計特有的會計概念。

　　5.企業(yè)進入破產(chǎn)清算后，下列賬戶余額需要轉入“清算損益”賬戶的有(　)。

　　A.實收資本

　　B.應付工資

　　C.資本公積

　　D.待處理財產(chǎn)損益

　　E.預收賬款

　　[答疑編號31010213]

　　答案：ACD

　　解析：(見教材第514頁第四段)應付工資和預收賬款不需要轉入清算損益賬戶。

　　三、名詞解釋(本大題共5小題，每小題2分，共10分)

　　1.外幣報表折算差額

　　[答疑編號31010214]

　　答案：外幣報表折算差額，是指在報表折算過程中，對表上不同項目采用不同匯率折算而產(chǎn)生的差額。又稱外幣報表折算損益。外幣報表折算損益是未實現(xiàn)損益，它一般不在賬簿中反映，只反映在報表中。

　　2.融資租賃

　　[答疑編號31010215]

　　答案：融資租賃，是指實質上轉移與資產(chǎn)所有權有關的全部或絕大部分風險和報酬的租賃。出租方和承租方在資產(chǎn)租賃合同中約定租金總額后，承租方定期支付租金，同時對租入固定資產(chǎn)未付租金部分計付利息;當付清最后一筆租金后，租賃資產(chǎn)的所有權可在一定條件下貴承租方的資產(chǎn)租賃業(yè)務。

　　3.合并財務報表

　　[答疑編號31010216]

　　答案：合并財務報表，是指將母公司和子公司形成的企業(yè)集團作為一個會計主體，由母公司根據(jù)母公司和子公司的個別單位會計報表編制的，綜合反映企業(yè)集團整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務報表。

　　4.貨幣性項目

　　[答疑編號31010217]

　　答案：貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或償付的負債。

　　5.企業(yè)清算

　　[答疑編號31010218]

　　答案：企業(yè)清算，是指企業(yè)按章程規(guī)定解散以及由于破產(chǎn)或其他原因宣布終止經(jīng)營后，對企業(yè)的財產(chǎn)、債權、債務進行全面清查，并進行收取債權、清償債務和分配剩余財產(chǎn)的經(jīng)濟活動。

　　四、簡答題(本大題共4小題，每小題5分，共20分)

　　1.簡述匯兌損益及類型。

　　[答疑編號31010219]

　　答案：匯兌損益是指企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務在折合為記賬本位幣時，由于匯率的變動而產(chǎn)生的記賬本位幣的折算差額和不同外幣兌換發(fā)生的收付差額給企業(yè)帶來的收益或損失。對此又稱匯兌差額。匯兌損益是企業(yè)的收益和損失，它是反映企業(yè)外匯風險的一個指標，企業(yè)外匯風險的大小直接表現(xiàn)為匯兌收益和損失程度。

　　根據(jù)匯兌損益產(chǎn)生的不同，可分為如下幾種常見類型：

　　(1)交易匯兌損益。指在以外幣計價的購銷業(yè)務中，因收回或償付外幣債權債務不同而產(chǎn)生的匯兌損益。

　　(2)兌換匯兌損益。指在發(fā)生不同種貨幣兌換時產(chǎn)生的匯兌損益。

　　(3)調整外幣匯兌損益。在現(xiàn)行匯率制度下，會計在期末應將外幣貨幣資金、外幣債權債務以及外幣性長、短期投資等賬戶按期末市場匯率進行調整，因調整而產(chǎn)生的匯兌損益即調整外幣匯兌損益。

　　(4)外幣折算匯兌損益。在會計期末，為了編制合并會計報表或重新表述會計記錄和會計報表金額，而將一種外幣計量單位表示的金額轉化為記賬本位幣計量單位表示的金額，在折算過程中產(chǎn)生的匯兌損益即折算外幣匯兌損益。

　　2.租賃業(yè)務具有哪些特點?

　　[答疑編號31010220]

　　答案：租賃業(yè)務不同于一般的商品交易。其特征是：

　　(1)租賃資產(chǎn)的使用權和所有權分離。

　　(2)“融資”與“融物”相結合。

　　(3)租賃資產(chǎn)分歧得到補償。

　　3.什么是編制合并會計報表的抵消分錄?為什么編制合并會計報表要編制抵消分錄?

　　[答疑編號31010221]

　　答案：合并會計報表的抵消分錄，是指在編制合并會計報表時用來抵消集團內部經(jīng)濟業(yè)務事項對個別會計報表影響的會計分錄。

　　合并會計報表是以母公司和納入合并范圍的子公司個別會計報表為基礎編制的，個別會計報表分別從母公司或子公司角度對各自企業(yè)的財務狀況進行了反映。對于集團內部發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，母、子公司個別會計報表也都進行了披露，個別會計報表中的各項目的加總數(shù)額中，都包含有重復計算的因素。作為反映企業(yè)集團整體財務情況的合并會計報表，則必需將這些重復計算的因素予以扣除，扣除的形式是編制抵消分錄并過入合并工作底稿。抵消分錄是在編制合并會計報表時用來抵消集團內部經(jīng)濟業(yè)務事項對個別會計報表影響的會計分錄。該分錄只為編制合并會計報表而使用，不記入賬簿。

　　4.為什么在一般物價水平會計中要劃分貨幣性項目和非貨幣性項目?

　　[答疑編號31010222]

　　答案：劃分貨幣性項目和非貨幣性項目是一般物價水平會計的一項重要的會計程序，它是將傳統(tǒng)財務會計資產(chǎn)負債表中的各個項目，按照其在一般物價水平變動中的特點進行貨幣性項目和非貨幣性項目性質進行分類。由于貨幣性項目和非貨幣性項目受一般物價水平變動的影響不同，貨幣性項目會產(chǎn)生購買力損益，最終影響財務成果的形成，非貨幣性項目在一般物價水平變動中不產(chǎn)生購買力損益，且兩類不同項目以期末名義貨幣為等值貨幣折算的期末金額的結果不同，為反映一般物價水平變動對傳統(tǒng)財務會計信息的影響，便于傳統(tǒng)財務會計資產(chǎn)負債表各項目的調整換算和計算貨幣性項目購買力損益，在一般物價水平會計中要劃分貨幣性項目和非貨幣性項目。

　　五、核算題(本大題共5小題，前兩小題每題5分，第3題8分，第4題10分，第5題12分，共40分)

　　1.某企業(yè)本年度首次進行所得稅會計核算，2008年全年稅前會計利潤為1012萬元，其中當年實際發(fā)放職工工資360萬元，計稅工資為350萬元;發(fā)生業(yè)務招待費80萬元，稅法規(guī)定可稅前列支的業(yè)務招待費為90萬元;一項固定資產(chǎn)2007年12月購入并投入使用，取得成本65萬元，預計凈殘值2萬元，企業(yè)采取直線法按9年計提折舊，稅法規(guī)定按照7年直線法計提折舊。該企業(yè)使用的所得稅稅率為25%，本年內無其他納稅調整因素。

　　要求：(1)計算該公司2008年度的所得稅費用;

　　(2)編制本年度計算所得稅會計分錄。

　　[答疑編號31010301]

　　答案：

　　(1)2008年末固定資產(chǎn)賬面價值=65-(65-2)×1/9 = 58(萬元)

　　2008年末固定資產(chǎn)計稅基礎=65-(65-2)×1/7 = 56(萬元)

　　2008年末固定資產(chǎn)形成應納稅暫時性差異= 2(萬元)

　　應納稅所得額= 1012+(360-350)-(9-7)=1020(萬元)

　　應交所得稅= 1020×25%= 255(萬元)

　　遞延所得稅= 2×25%= 0.5(萬元)

　　2008年度的所得稅費用= 當期所得稅+遞延所得稅 = 255+0.5= 255.5(萬元)

　　(2)會計分錄：

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　255.5

　　貸：應交稅費——應交所得稅　　　255

　　遞延所得稅負債　　　　　　　0.5

　　2.某公司租入一臺行政管理部門用設備，需經(jīng)改良方可使用。該設備租賃期二年，為設備改良共支出36000元，其中：領用庫存原材料20000元，支付維修工人工資16000元，改良支出自設備投入使用開始按月平均攤銷。每月初按照租賃協(xié)議支付當月租金9000元。

　　要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務，編制該公司的會計分錄。

　　[答疑編號31010302]

　　答案：

　　(1)支付改良費用時

　　借：長期待攤費用——租入資產(chǎn)改良支出　36000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　16000

　　(2)每月攤銷改良支出(每月記一次)

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　1500(36000/24)

　　貸：長期待攤費用——租入資產(chǎn)改良支出　　1500

　　(3)支付租金的賬務處理

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　9000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　9000

　　3.長江公司支付清理費用后銀行存款余額5590138元，尚未清償?shù)膫鶆杖缦拢?/p>

　　長期借款：3506000元

　　應付票據(jù)：884000元

　　其他應付款：1832400元

　　支付清理費用后破產(chǎn)財產(chǎn)分配如下：

　　(1)以銀行存款支付應付各項福利費564000元。

　　(2)以銀行存款支付所欠職工工資1054000元。

　　(3)銀行存款全額交納所欠的稅金2105418元。

　　(4)以銀行存款按比例清償其他破產(chǎn)債務。

　　(5)注銷長江公司不能清償?shù)膫鶆铡?/p>

　　要求：依照破產(chǎn)清算的順序編制相應的會計分錄。(最后一步清償需列示計算過程)

　　[答疑編號31010303]

　　答案：

　　(1)

　　借：應付職工薪酬　　　　1618000(564000+1054000)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　1618000

　　(2)

　　借：應交稅費　　　　　　2105418

　　貸：銀行存款　　　　　　　　2105418

　　(3)清償比例=[(5590138-564000-1054000-2105418)/(3506000 +884000 + 1832400)]×100%=(1866720/6222400)×100% =30%

　　依據(jù)清償比例，計算各有關破產(chǎn)債務的清償金額為：

　　借款： 3506000×30%=1051800 (元)

　　應付票據(jù)： 884000×30%=265200 (元)

　　其他應付款：1832400 ×30%=549720(元)

　　償付各項債務時，編制會計分錄如下：

　　借：長期借款　　　　　1051800

　　應付票據(jù)　　　　　265200

　　其他應付款　　　　549720

　　貸：銀行存款　　　　　　1866720

　　(4)

　　借：長期借款　　　　　2454200

　　應付票據(jù)　　　　　618800

　　其他應付款　　　　1282680

　　貸：清算損益　　　　　　4355680

　　4.榮華股份有限公司2005年1月1日對昌盛公司投資，取得昌盛公司75%的股份。當年5月15日從昌盛公司購進需安裝的設備一臺，用于公司行政管理，設備價款187.2萬元(含增值稅)，以用銀行存款支付。另在安裝過程中支付安裝費用18000元。設備于6月20日安裝完畢投入使用。該設備為昌盛公司生產(chǎn)的產(chǎn)品，成本為140萬元。榮華股份有限公司采用年數(shù)總和法計提折舊，預計使用年限為4年，預計凈殘值為零。

　　2007年9月15日變賣該設備，收到變賣價款80萬元，款項已存入銀行。變賣該設備時支付清理費和營業(yè)稅共計10萬元。

　　要求：(1)編制榮華股份有限公司2005年度該設備相關的合并抵消分錄;

　　(2)編制榮華股份有限公司2006年度該設備相關的合并抵消分錄;

　　(3)編制榮華股份有限公司2007年度該設備相關的合并抵消分錄;

　　[答疑編號31010304]

　　答案：

　　(1)2005年度：

　　設備不含增值稅的價格= 187.2÷(1+ 17%)= 160(萬元)

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　1600000

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　1400000

　　固定資產(chǎn)——原價　　　　　　　　　200000

　　借：累計折舊　　　　　　　　　　　　40000(200000×4/10×6/12)

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　40000

　　(2)2006年度：

　　借：未分配利潤——年初　　　　　　　200000

　　貸：固定資產(chǎn)——原價　　　　　　　　　200000

　　借：累計折舊　　　　　　　　　　　　110000

　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　40000

　　管理費用　　　　　　　　　　　　　70000

　　(其中70000=200000×4/10×6/12+200000×3/10×6/12)

　　(3)2007年度：

　　本年度折舊費用中所含內部利潤= 200000×3/10×6/12+ 200000×2/10×3/12=40000(元)

　　隨著固定資產(chǎn)處置實現(xiàn)內部利潤= 200000×2/10×9/12+ 200000×1/10= 50000(元)

　　借：未分配利潤——年初　　　　　　　90000

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　40000

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　50000

　　5.2007年3月1日，甲、乙公司資產(chǎn)、負債和所有者權益賬面價值和公允價值情況如下：

項　目	甲公司	乙公司
	賬面價值	賬面價值	公允價值
資產(chǎn)： 　　　銀行存款 　　　應收賬款（凈值） 　　　存貨 　　　固定資產(chǎn)——建筑物（凈值） 　　　固定資產(chǎn)——設備（凈值） 　　　無形資產(chǎn)——土地使用權	2000000 1000000 600000 2000000 4000000 2000000	100000 200000 400000 600000 300000 100000	100000 180000 300000 550000 250000 200000
合 計	11600000	1700000	1580000
負債： 　　　應付賬款 　　　長期借款	1000000 4000000	200000 500000	150000 450000
合 計	5000000	700000	600000
所有者權益： 　　　股本 　　　未分配利潤	4000000 2600000	600000 400000
合 計	6600000	1000000	980000

　　甲公司為兼并乙公司，除了支付銀行存款800000元外，另發(fā)行了每股面值為1元，每股市價為1.2元的股票250000股。同時，在兼并過程中以銀行存款支付了律師咨詢費、傭金等共計60000元，股票印刷和發(fā)行費40000元。

　　要求：

　　(1)編寫同一控制下甲公司兼并乙公司的會計分錄;

　　(2)編寫非同一控制下甲公司兼并乙公司的會計分錄。

　　[答疑編號31010305]

　　答案：

　　(1)同一控制下甲公司應按賬面價值兼并乙公司，具體分錄為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　100000

　　應收賬款　　　　　　　　　　　　　200000

　　存貨　　　　　　　　　　　　　　　400000

　　固定資產(chǎn)——建筑物　　　　　　　　600000

　　固定資產(chǎn)——設備　　　　　　　　　300000

　　無形資產(chǎn)——土地使用權　　　　　　100000

　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　90000

　　貸：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　200000

　　長期借款　　　　　　　　　　　　　　500000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　840000

　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　250000

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　60000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　60000

　　(2)甲公司為兼并乙公司的購買成本= 800000+ 1.2×250000+ 60000= 1160000(元)

　　產(chǎn)生商譽= 1160000—980000= 180000(元)

　　兼并會計分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　100000

　　應收賬款　　　　　　　　　　　　　180000

　　存貨　　　　　　　　　　　　　　　300000

　　固定資產(chǎn)——建筑物　　　　　　　　550000

　　固定資產(chǎn)——設備　　　　　　　　　250000

　　無形資產(chǎn)——土地使用權　　　　　　200000

　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　180000

　　貸：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　150000

　　長期借款　　　　　　　　　　　　　　450000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　900000

　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　250000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　10000(溢價收入50000-股票印刷、發(fā)行費40000)

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