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審計(jì)師《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制
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業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制
控制活動(dòng)要素----業(yè)務(wù)授權(quán)控制，職責(zé)分工控制，憑證與記錄控制，實(shí)物控制，獨(dú)立檢查
1.職責(zé)分工
采購(gòu)、驗(yàn)收、付款和記錄要由不同的職能部門(mén)或人員負(fù)責(zé)。
職責(zé)分工：(哪些需要分離，不分離的后果)
(1)提出采購(gòu)申請(qǐng)與批準(zhǔn)采購(gòu)申請(qǐng)相互獨(dú)立，以便加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)的控制;
(2)批準(zhǔn)請(qǐng)購(gòu)與采購(gòu)部門(mén)相互獨(dú)立，以防止采購(gòu)部門(mén)購(gòu)入過(guò)量或不必要物資而對(duì)企業(yè)整體利益產(chǎn)生損害;
(3)采購(gòu)審批，合同簽訂與合同審批相互獨(dú)立，防止虛列支出;
(4)驗(yàn)收部門(mén)與財(cái)會(huì)部門(mén)相互獨(dú)立，保證按真實(shí)收到的商品數(shù)額登記入賬;
(5)應(yīng)付款項(xiàng)記賬員不能接觸現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)，以保證應(yīng)付款項(xiàng)記錄的真實(shí)性，正確性;
(6)內(nèi)部檢查與有關(guān)執(zhí)行和記錄工作相互獨(dú)立，以保證內(nèi)部檢查的獨(dú)立性和有效性。
2.信息傳遞程序控制
(1)授權(quán)程序
有效的內(nèi)部控制要求采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)要經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)：
�、倨髽I(yè)內(nèi)部建立分級(jí)采購(gòu)批準(zhǔn)制度;
�、谥挥薪�(jīng)過(guò)授權(quán)的人員才能提出采購(gòu)申請(qǐng);
�、鄄少�(gòu)申請(qǐng)經(jīng)獨(dú)立于采購(gòu)和使用部門(mén)以外的被授權(quán)人的批準(zhǔn)，以防止采購(gòu)部門(mén)購(gòu)入過(guò)量或不必要的商品，或者為取得回扣等個(gè)人私利而犧牲企業(yè)利益;
�、芎灠l(fā)支票要經(jīng)過(guò)被授權(quán)人的簽字批準(zhǔn)，保證貨款是以真實(shí)金額向特定債權(quán)人及時(shí)支付。
(2)文件和記錄的使用
�、偈盏劫�(gòu)貨發(fā)票時(shí)，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)將發(fā)票上所記的商品規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格、條件及運(yùn)費(fèi)與訂購(gòu)單、驗(yàn)收單上的有關(guān)資料核對(duì)相符后入賬;
�、趯�(duì)關(guān)鍵性憑證要預(yù)先編號(hào)，由經(jīng)手人按編號(hào)歸檔保存，并由獨(dú)立人員定期檢查存檔文件的連續(xù)性;訂購(gòu)單中要有足夠的欄目和空間，詳細(xì)反映訂貨要求;
�、劢⒏犊顟{單制，以付款憑單作為支付貨款的依據(jù);
�、茉O(shè)置采購(gòu)日記賬，及時(shí)完整記錄所有采購(gòu)業(yè)務(wù);
⑤對(duì)每一供應(yīng)商設(shè)立應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬，并與總賬平行登記。
(3)獨(dú)立檢查
由獨(dú)立于業(yè)務(wù)經(jīng)辦的人員對(duì)賣(mài)方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購(gòu)單、請(qǐng)購(gòu)單進(jìn)行獨(dú)立檢查，確保實(shí)際收到的商品符合訂購(gòu)要求。定期對(duì)賬，按月向供應(yīng)商取得對(duì)賬單。檢查銀行存款日記賬記錄的付款與銀行對(duì)賬單的一致性。
3.實(shí)物控制
采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)中的實(shí)物控制包括兩個(gè)方面，(1)加強(qiáng)對(duì)已驗(yàn)收入庫(kù)的商品的實(shí)物控制，限制非授權(quán)人員接近存貨。(2)限制非授權(quán)人員接近各種記錄和文件，防止偽造和篡改會(huì)計(jì)資料。特別應(yīng)注意對(duì)支票的實(shí)物控制，不得讓核準(zhǔn)或處理付款的人接觸;未簽發(fā)的支票應(yīng)予以安全保管;作廢的支票予以注銷(xiāo)或另加控制，防止重復(fù)開(kāi)具支票。
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