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審計師《企業(yè)財務(wù)管理》考點：個別財務(wù)報表審計
導(dǎo)語：財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作。對財務(wù)報表是否按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)編制發(fā)表審計意見。規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)通常是企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度。
個別財務(wù)報表審計
知識點一、資產(chǎn)負債表的審查(掌握P377)
1、復(fù)查和評價審計證據(jù)
采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄊ占鎸�、相關(guān)、充分的審計證據(jù)，對企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)和存在性、負債的完整性和所有者權(quán)益的合規(guī)性予以證實。
(1)對庫存現(xiàn)金、固定資產(chǎn)、存貨等實物資產(chǎn)的確認——采用監(jiān)盤法取得證據(jù)，確認其所有權(quán)。
(2)對銀行存款及銀行借款的確認——進行清查核實取得銀行的對賬單和對未達賬項調(diào)節(jié)的書面證據(jù)確認其實際存在。
(3)對各種往來賬項的確認——采用函詢法取得審計證據(jù)證實。
(4)對長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)等的證實——以書面憑證或有價證券的實物清點記錄為證據(jù)，證實其實際存在。
(5)對無形資產(chǎn)的審查——審查是否按成本進行初始計量
(6)對所有者投入的股本或?qū)嵤召Y本的確認——通過審閱公司章程、投資協(xié)議(合同)及其驗資報告和有關(guān)賬目取得審計證據(jù);通過審查股東會決議及有關(guān)賬目取得有關(guān)公積金、未分配利潤的審計證據(jù)，對所有者權(quán)益的合規(guī)性予以證實。
2、檢查會計原則的遵循性
(1)一貫性原則：資產(chǎn)項目會計處理方法一經(jīng)采用不應(yīng)隨意變更，保持前后一致性
(2)實際成本計價原則
(3)謹慎性原則
(4)重要性原則
例題：(2008初)審計人員審計資產(chǎn)負債表項目時，檢查固定資產(chǎn)折舊、存貨計價等會計處理是否與前期所采用的方法一致，是為了證實被審計單位是否遵循了：
A .一貫性原則
B.實際成本計價原則
C.穩(wěn)健性原則
D.重要性原則
答案：A
3、審查報表編制的準(zhǔn)確性和編制方法的合規(guī)性
審查方法：檢查法和核對法
4.審查所得稅會計處理
5.審查報表所列主要指標(biāo)的可信性
審查的主要指標(biāo)：償債能力指標(biāo)、獲利能力指標(biāo)、經(jīng)營能力指標(biāo)
6.審查資產(chǎn)負債表及其附注披露的正確性
審查企業(yè)是否按企業(yè)會計準(zhǔn)則在報表附注中披露于或有事項有關(guān)的信息：預(yù)計負債情況;或有負債情況
7.審查資產(chǎn)負債表日后事項
例題：(2013初)審計人員對與編制資產(chǎn)負債表有關(guān)的內(nèi)部控制進行測試時，可以采用的審計程序是：
A.檢查編制資產(chǎn)負債表的各環(huán)節(jié)、各崗位責(zé)任的健全性和嚴密性
B.審查資產(chǎn)負債表編制方法的一貫性
C.審閱資產(chǎn)負債表的編制格式
D.審查編制的資產(chǎn)負債表中所列各主要指標(biāo)的合理性
【答案】A
【解析】選項B、選項C、選項D與編制資產(chǎn)負債表有關(guān)的內(nèi)部控制進行測試無關(guān)。
知識點二、利潤表和所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動表的審查審查的主要內(nèi)容：
1、管理費用審查
(1)審查管理費用組成項目的合法性
(2)審查各項管理費用的實際支出數(shù)的合規(guī)性。重點對允許列入管理費用一些項目的提取比例進行復(fù)核。
(3)審查管理費用發(fā)生的真實性。檢查有關(guān)憑證，查明有無開支不實，虛列和人為調(diào)節(jié)等問題。
(4)審查管理費用結(jié)轉(zhuǎn)的正確性。審查期末結(jié)轉(zhuǎn)時，有無將管理費用轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本或任意多轉(zhuǎn)、少轉(zhuǎn)的問題。
管理費用審查的主要項目：公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、社會保險費、勞動保險費、技術(shù)開發(fā)費、業(yè)務(wù)招待費、無形資產(chǎn)攤銷等。
2、營業(yè)外收入審查：合法性、完整性、賬務(wù)處理正確性
3、審查企業(yè)收到的政府補助收入——收入賬務(wù)處理正確性
4、營業(yè)外支出審查——支出的合規(guī)性、合法性和正確性;賬務(wù)處理正確性
例題：(2011初)下列各項中，審計人員認為不應(yīng)當(dāng)記作營業(yè)外支出的是：
A.固定資產(chǎn)盤虧
B.違約金
C.公益性捐贈
D.業(yè)務(wù)招待費
答案：D
5、所得稅審查——征稅范圍、計稅依據(jù)、稅率、稅額計算、減免、信息披露正確性
6、復(fù)查和評價審計證據(jù)——銷售收入、成本和費用、營業(yè)外收支和利潤等審計證據(jù)
7、檢查會計原則的遵循
檢查內(nèi)容：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則;配比原則;劃分收益性支出和資本性支出原則;謹慎性原則
8、審查企業(yè)在附注披露與收入有關(guān)信息的正確性
9、審查所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動表
10、審查報表編制的正確性和編制方法的合規(guī)性
11、審查報表所列指標(biāo)的可信性
審查的主要指標(biāo)：投資報酬率和產(chǎn)品成本利潤率
(2012初)下列行為中，可能被用來調(diào)節(jié)利潤的有( )
A.提前或推遲確認收入
B.將費用支出資本化
C.隨意變動固定資產(chǎn)折舊方法
D.隨意變動產(chǎn)品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)方法
E.錯誤披露會計估計變更的原因
答案：ABCD 會計估計變更的結(jié)果正確，只是原因錯誤，所以從結(jié)果來說不影響利潤。
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